132 Анализ материальных ресурсов

Программа и методика анализа материальных ресурсов Современные условия хозяйствования, основанные на действии законов рынка, то есть законов спроса и предложения и конкурентной борьбы, заставляют украинские предприятия быстро адаптироваться к изменениям рыночной ого среды и избегать необоснованного риска, принимая управленческие решения по использованию всех имеющихся производственных ресурсов и, в частности, материально.

Любое хозяйственное решение оценивается по его конечным результатам, т.е. прибылью Одним из главных факторов, влияющих на величину прибыли, является уровень материальных запасов Выручка от реал лизации и прибыль появятся только тогда, когда предметы труда, используемые в процессе производства, перенесут свою стоимость на стоимость произведенного продукта и найдут конечного потребителя Поэтому в абильна обеспеченность материальными ресурсами является необходимым условием функционирования и развития любого предприятиятва.

В общем движении материалов по стадиям производственного процесса материальные ресурсы включаются как запасы предметов труда, уже приобретенные, но еще не участвовали в производстве продукции

Согласно положения (стандарта) бухгалтерского учета № 9 «Запасы», п. 6 материальными ресурсами нужно считать запасы предметов труда, которые включают сырье, основные материалы, комплектующие изделия и другие материалы, предназначенные для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, о бслуговування производства и административных нужд и наличие которых является необходимым условием ритмичной работы предприятий.

Понятно, что запасы материальных ресурсов необходимо постоянно пополнять Сейчас предприятие самостоятельно определяет целесообразность создания различных производственных запасов и, оценивая структуру спроса и предложений ции по отдельным группам материалов в текущем периоде, приобретать материальные ресурсы Источниками поступления материальных ресурсов могут быть товарно-сырьевые биржи, другие предприятия, а также собст е производство и использование уходеів.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета предприятий, организаций и учреждений, объектами анализа материальных ресурсов является поступление и использование ценностей, учитываемых на синтетическом счете 20: сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие, топливо, тара и тарные мате ериалы, строительные материалы, материалы, которые переданы в переработку, запасные части, материалы сельскохозяйственного назначения и другие

В анализе материальных ресурсов большое значение имеет определение границы, дальше которой не надо дробить исследования целого с тем, чтобы не было потеряно его специфики В связи с этим, предел анализа эффекты ивного использования материальных ресурсов обычно определяется его целями и задачами, а программа и содержание анализа - особенностями исследуемого объекта и его целевой ориентациию.

Цели анализа эффективного использования материальных ресурсов заключаются в получении наиболее информативных ключевых параметров, дающих объективную и точную оценку наличия у предприятия различных видов м материальных ресурсов с точки зрения обеспечения его конкурентоспособности, делают оценку эффективности управленческих решений по формированию портфеля заказов на материальные ресурсы, выявление резервов повышения эффективности использования ресурсов, разработку мер по их мобилизации.

Формирование задач является базовым структурным элементом методики анализа эффективного использования материальных ресурсов Для достижения поставленных целей необходимо решить комплекс таких задач:

• Изучение сроков, условий поставок и порядок расчета объемов материальных ресурсов по заключенным договорам, оценка обоснованности и эффективности формирования портфеля заказов на материальные рес сурс.
• Определение характера складских запасов, оценка движения и структуры потребления материальных ценностей за определенный период и в динамике
• Систематизация факторов, обусловивших отклонение фактических показателей использования материальных ресурсов прогнозируемых в отчетном и в предыдущих периодах
• Моделирование взаимосвязей между объемами выпуска продукции и материалоемкостью, Материалоотдача, другими факторными показателями
• Оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов через количественное измерение влияния факторов на выявленные отклонения показателей материалоемкости и материалоотдачи
• Анализ оптовых цен на материальные ресурсы и транспортно-заготовительных расходов, а также норм расходования материальных ценностей
• Подсчет резервов экономии материальных ресурсов
• Оценка возможных вариантов мобилизации выявленных резервов повышения эффективности использования материальных ресурсов
• Разработка политики управления производственными запасами и формирования нового портфеля заказов на материальные ресурсы

Важную роль в обеспечении действенности анализа эффективности использования материальных ресурсов имеют содержание и качество информационной базы аналитических исследований Для решения поставленных задач вы икористовуеться плановая, учетная и нормативно-справочная информация. Источниками информации для анализа эффективного использования материальных ресурсов являются следующие данные:

• плановые данные, используемые для анализа снабжения предприятия материальными ценностями: планируемые объемы запасов и объемы поступления (портфель заказов), договоры, соглашения, контракты на п поставки сырья и материалов
• учетные данные, которые используются:

а) для анализа обеспеченности предприятия необходимыми запасами, то есть все данные документов складского, синтетического и оперативного учета;

б) для анализа использования ют ериальних ресурсов, т.е. данные по отчетности о материальных затратах на производство, отнесенные на себестоимость товарной продукции;

• нормативно-справочные данные, которые регулируют хозяйственную деятельность, а именно: Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», положения (стандарты) бухгалтерского учета в В Украины; хозяйственно-правовые документы; техническая технологическая документация, информация, полученная в ходе исследований, тощ.

Как структурный элемент методики анализа эффективного использования материальных ресурсов выступают также способы аналитического исследования - логические, математические и эвристические

Логические способы используются для анализа состояния складских запасов, оценки движения и структуры потребления материальных ценностей за определенный период и в динамике, отклонений фактических показателей ис использования материальных ресурсов прогнозируемых в отчетном и в предыдущих периодах на базе арифметических расчетов (сравнение, группировка, способ абсолютных, относительных и средних величин, даже лансовои согласованности), установление взаимосвязей между объемом выпуска продукции, материалоемкости, материалоотдачи, другими факторными показателями (моделирование) количественное измерение влияния фа кторый выявленные отклонения показателей материалоемкости и материалоотдачи (детализация факторов, элиминирования.

Математические способы линейного программирования применяются для исследования стохастических зависимостей, отличающихся приблизительностью и неопределенностью и имеют вероятностный характер Их використовуют во для анализа обоснованности и эффективности формирования портфеля заказов на материальные ресурсы, когда необходимо учитывать влияние рыночных факторов, которые нельзя совместить в единой детерминированы и модели (построение линейного уравнения или системы уравнений).

Эвристические способы связано экспертным оценкам производственных ситуаций на основе творческого подхода и накопленного опыта Они пригодны для оценки возможных вариантов мобилизации выявленных резервов п повышения эффективности использования материальных ресурсов и разработка политики управления производственными запасами (методы коллективного блокнота, «мозгового штурма», контрольных вопросов, аналогии тощ в).

Организация аналитической работы определяется составом и техническим уровнем аппарата управления Эффективность управления материальными ресурсами зависит от координации усилий трех основных функциона альных служб предприятия: маркетинга, менеджмента и бухгалтерииї.

Служба маркетинга должна давать объективную оценку потребности предприятия в материальных ресурсах, контролировать своевременность и качество обеспечения производства материальными запасами, проводить анал лез сроков, объемов и условий поставок производственных ресурсов по заключенным договорам, анализировать состояние складских запасов и принимать управленческие решения относительно обоснованности и эффективности формиров Ання портфеля заказов на материальные ресурс.

Служба производственного менеджмента отвечает за расходование материальных ресурсов, при сохранении норм отпуска материалов в производство, анализирует качество сырья и принимает управленческие решения что одо снижение материалоемкости продукции.

Бухгалтерия обеспечивает аналитический процесс необходимой первичной информации и анализирует материальные запасы позиций стоимости, вложенной в производственные запасы, величина которых может повлиять на ликвидные ость, платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия Итак, именно бухгалтерия проводит финансовый анализ, на основе которого принимаются управленческие решения по оптимизации вложений капитала в производственные фондаи.

Анализ обоснованности и эффективности формирования портфеля договоров на поставку материальных ресурсов Действие экономических законов в рыночной системе хозяйствования требует коренного изменения действующей в условиях централизованно управляемой экономики системы поставок предприятиям сырья, материалов, комплект тующих изделий и т.д. и заставляет предприятия расширять зону выбора контрагентов сырьевого рынка Нехватка государственных дотаций требует от предприятий самостоятельной организации материально-технического пост ачання, самостоятельного расчета потребности в материальных ресурсах и оценки состояния складских запасов, а следовательно - и формирования соответствующего портфеля заказов на материальные ресурси.

Каждое предприятие в рамках анализа материальных ресурсов должно контролировать уровень запасов, имея в виду двойную цель: снизить расходы на хранение и управление запасами и уменьшить объем зако онсервованих средств Мировой опыт доказал, что процедуры контроля материальных запасов являются оперативными и должны базироваться на таких принципах управления:

• заказывать только то, что нужно предприятию, НЕ обольщаясь на заманчивые предложения;
• иметь минимальный уровень запасов, соответствует объему продаж и срокам возможного пополнения запасов;
• хранить запасы с помощью конкретной системы складирования и использовать их по мере поступления;
• четко и правильно маркировать запасы;
• соблюдать установленные правила разгрузки и складирования материалов, проверять их количество и состояние перед подписанием соответствующих документов

Методика расчета потребности предприятия в материальных ресурсах предусматривает применение норм расхода материалов (в натуральных измерителях), а также расчета минимального уровня запаса

При централизованного планирования и управления предприятием везде господствовали единые нормы и нормативы, а планирование производства «от достигнутого\" не стимулировало предприятие к поиску и выявленных ния резервов увеличения производства, снижения затрат Следствием этого становились нормы и нормативы, которые не отражали реальных производственных возможностей предприятия, и дискредитировали позитивную идею норма ного метода учета расходат.

Нормативные затраты на единицу продукции, услуге и на определенный объем выпуска продукции является ключевым элементом в системе управления и анализа материальных запасов Они устанавливаются с целью опред чения условий деятельности и служат основой для сравнения фактических расходов.

Общая потребность предприятия в материальных ресурсах рассчитывается в натуральных показателях в разрезе ихn-видов, необходимых для изготовления i- видов продукции и в разрезеk-видов деятельности Для расчета общей потребности предприятия вn-виде материала используют формулу:

где Пn - общая потребность предприятия вn-виде материала;

Нn - норма расходаn-материала по всемі-видам продукцииk-видов деятельности;

- норма запасаn-материала на складе, который необходимо иметь для обеспечения ритмичной работы предприятия;

і - определенный вид продукции, на изготовление которой расходуетсяn-материал;

k - вид деятельности предприятия, а именно: производство продукции, прирост незавершенного производства, экспериментально-исследовательские работы, ремонтно-эксплуатационные нужды, образование нормативных остатков на а конец период.

Общая потребность в материале берется показателя плановой потребности Рассчитав потребность в материальных ресурсах, необходимо проанализировать обеспеченность потребности источниками покрытия

Анализ обеспеченности потребности предприятия источниками покрытия является первым этапом исследования материальных ресурсов Такой анализ обеспечивает ритмичную работу предприятия и его финансовую устойчивость; с именно с него начинается анализ обеспеченности производства материальными ресурсами вообщеі.

• Значительный удельный вес в сумме источников покрытия потребностей предприятия в материальных ресурсах приходится на внешние источники: поступления от поставщиков за укладе ними договорам Портфель заказов на материальные ресурсы формируется за счет внешних источников поступления Анализ обоснованности и эффективности формирования портфеля заказов на материальные ресу урсы является вторым этапом исследования На этом этапепі:
• оцениваются и проверяются остатки материалов на начало и конец планового периода с учетом нормативного запаса и прогнозируемых объемов производства на предстоящий период;
• определяется уровень обеспеченности предприятия имеющимися материальными запасами для дальнейшего планирования объема заказа и организации контроля за их расходованием

Имеющиеся материальные запасы должны удовлетворять производственные нужды предприятия (Пn) на период интервалов между поставками (In) Обеспеченность материальными запасами определяется в днях и рассчитывается по формуле:

Зn = Оn: Cn,

где Зn - обеспеченность n-видом материала в днях;

Оn - фактический объем запаса n-вида материала (в натуральных измерителях);

Cn - среднее суточное потреблениеn-материала (в натуральных измерителях)

В процессе анализа обеспеченности проверяется соответствие фактического размера запасов плановой потребности Для этого на основе данных о фактическом наличии материалов в натуральных единицах, интервала али поступления и их среднесуточное потребление рассчитывают фактическую обеспеченность в днях и сравнивают ее с нормативной потребностною.

Такое сравнение дает возможность определить состояние запасов в днях для каждого вида материала Состояние материальных запасов во многих случаях определяет финансовое состояние предприятия

Пример анализа обеспеченности предприятия материальными ресурсами приведены в таблице 1313

Таблица 1313

Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами

По данным таблицы изучаются отклонения по каждому виду материалов, определяют необеспеченность предприятия материальными ресурсами или их избыток, выявляют причины отклонений и разрабатывают заход ди по их устранению.

Анализ лишних и залежалых материальных ценностей помогает выявить причины возникновения сверхнормативных запасов и неиспользуемых ценностей Анализ причин проводится для обработки мер, предотвращать образование и накопление сверхнормативных запасов, а также помогать привлечению их в хозяйственный оборот и реализации заинтересованным покупателям.

Получить информацию об излишках материальных ценностей можно из карточек складского учета или их автоматизированного варианта Для этого сравнивают остаток запаса на конец анализируемого периода я и издержки материального ресурса за этот пед.
Если остаток запаса на конец анализируемого периода, превышает затраты материальных ресурсов за этот период, то это свидетельствует о том, что при сохранении темпов расходов запасов хватит более, чем на следующий период Итак, карточка складского учета дает возможность оценить величину избытка данного вида запасев.

Необеспеченность предприятия материальными ресурсами зависит от недостач и порчи материальных ценностей Если это явление имеет место, надо изучить его причины, установить конкретных вину уватцив взыскании с них компенсации за причиненный помеху.

Главным фактором, влияющим на обеспеченность предприятия материальными ресурсами, является выполнение поставщиками заключенных договоров на поставку материалов Анализ эффективности формирования портфеля ля заказов на материальные ресурсы предусматривает оценку выполнения заключенных договоров на поставку материалов и расчет обеспечения потребностей этими договорами.

Анализ обеспеченности по потребности в материальных ресурсах и выполнения заключенных договоров проводится сравнением фактического поступления (в натуральном выражении) с плановой потребностью по каждой номенклатурной позиции матер альных ресурсов в целом и по каждому поставщику При возникновении отклонений обнаруживают причину и рассчитывают влияние отклонений на объем производства продукцииї.

В процессе анализа определяют объемы и ассортимент партий, поставляемых, качество полученных от поставщиков материалов; расстояние и продолжительность транспортировки материальных ресурсов, сроки и ритмичность осанки.

Для анализа недопоставок материалов необходимо сравнить фактический и желаемый портфеле договоров поставок на материальные ресурсы Негативное влияние фактора недопоставок материалов на изменение выпуска пр родукции измеряется сравнением количества недопоставленного n-вида материалов с нормой его расходования на единицу продукции

Особое внимание следует обратить на выполнение договоров поставок по ассортименту За нарушение ассортимента материалов, поступающих образуются перерасхода материалов, связанные с доработкой или замен ной одного материала друм.

Анализ эффективности формирования портфеля договоров поставок на материалы предусматривает оценку выполнения договорных обязательств по предусмотренным ассортиментом с помощью расчета коэффициента ассор нтности, т.е. соотношение фактического поступления материалов, не превышает обусловленного договором, и объема договорных обязан.

Качество полученных от поставщиков материалов определяет уровень эффективности портфеля договоров поставок на материальные ресурсы В процессе анализа обязательно проверяется соответствие материалов в стандартам и техническим условиям и рассчитывается коэффициент рекламаций, т.е. претензий поставщикам за поставку недоброкачественных материалов Низкое качество сырья и материалов является причиной образования я сверхплановых отходов всегда приводит к уменьшению объема выпуска продукцииії.

Негативное влияние на изменение объема выпуска продукции производят также неритмичные поставки сырья и материалов Равномерное и синхронное поступление материалов от поставщиков является главным условием ритмичной работы предприятия В ходе анализа устанавливается соответствие даты поступления отдельных партий каждого вида материалов договорным срокам, а также соответствие периодов поступления окр емих видов материалов времени их производственного потребленияня.

Анализ ритмичности поставок материалов предусматривает также и расчет влияния нарушений сроков поступления материалов на выпуск и реализацию продукции и выяснения, или предъявлены претензии пос стачальник.

Анализ эффективного использования материальных ресурсов Для анализа эффективности использования материальных ресурсов существует определенная система технико-экономических показателей Эти показатели являются дифференцированными в зависимости от особенностей производства и отдельных видов предметов рабі.

В общем случае все эти показатели отражают уровень и сумму материальных затрат, а не сумму материальных ресурсов Они показывают стоимость материальных ресурсов, использованных на производство в продукции, а уровень их расходования - удельный вес материальных затрат в стоимости произведенной продукцииї.

Нормативные затраты материальных ресурсов на единицу продукции, на определенную услугу и на определенный объем выпуска продукции является ключевым элементом в системе управления и анализа использования материальных запасов, ибо только по сравнению с ними предприятие может определить эффективность и целесообразность фактических издержках.

Анализ эффективного использования материальных ресурсов теснейшим образом связан с исследованием уровня расходования материальных ресурсов Следовательно, задачей анализа является поиск источников экономии этих ресурсов и снижение материалоемкости продукцииї.

Материалоемкость продукции является стоимостным показателем, который отражает уровень материальных затрат (без амортизации) на каждый рубль товарной продукции и рассчитывается как отношение суммы всех материальных затрат к в стоимости товарной продукции

,

где Мм - материалоемкость продукции, грн;

К - объем выпуска продукции (в единицах);

Нп - норма расходованияn-материала на единицу продукции (в натуральных измерителях);

Цт - цена единицы n-вида материала за период, его анализируют, грн;

Цт - отпускная цена единицы продукции, руб

Материалоотдача продукции (обратный показатель к показателю материалоемкости) характеризует выход продукции с каждого рубля израсходованных материальных ресурсов и рассчитывается как отношение стоимости товарной продук кции к сумме материальных затрат

,

где Мв - материалоотдача продукции, руб

Одним из источников экономии материальных ресурсов является снижение удельной материалоемкости продукции отражает уровень использования материальных ресурсов в отдельный и-вид продукции и рассчитывается как отношение количества или стоимости израсходованных материальных ресурсов на отдельный и-вид продукции к количеству или стоимости продукции этого вид.

В ходе анализа также необходимо уделить внимание удельному весу материальных затрат в себестоимости продукции, которая характеризует уровень использования материальных ресурсов по структуре выпуска продукции й и рассчитывается как отношение суммы материальных затрат к полной себестоимости продукции.

В процессе производственной деятельности всегда возникают отклонения фактических показателей от плановых Коэффициент потребления материалов отражает уровень эффективности фактического расходования материальных рес ресурсов и показывает экономию или перерасход материалов против установленных норм Расчет этого коэффициента требует пересчета плановой суммы материальных затрат на фактический объем производства Этот коэффициент рассчитывается как отношение фактических материальных затрат от плановых, перечисленных на фактический объем выпуска и ассортимент продукции Оптимальное значение этого коэффициента должно быть не бы ильшим поза 1.

соответствии с задачами анализа эффективного использования материальных ресурсов можно рассчитать и частные показатели материалоемкости, характеризующих уровень использования отдельных видов мате альных ресурсов (металлоемкость, топливоемкость, сировинномисткисть, энергоемкость и др.) Такие расчеты проводятся службой производственного менеджменту.

Для оценки эффективности использования материальных ресурсов на предприятии необходимо также рассчитывать следующие показатели:

• скорость оборота материальных запасов, исчисляется делением среднего (за период) остатка материальных запасов в денежном выражении на среднее суточное потребление в этом же периоде:

,

где То - скорость оборота материальных запасов, в днях;

- объем запаса n-вида материала на начало периода (в денежном выражении);

- объем запаса n-вида материала на конец периода (в денежном выражении);

Сп - среднее суточное потреблениеn-материала, грн;

• оборачиваемость материальных запасов, рассчитывается делением стоимости товарной продукции на средний остаток запасов:

,

где R - оборачиваемость материальных запасов, количество оборотов

Следует подчеркнуть, что в числителе указывается не объемом реализации продукции, а объем выпуска, потому что он показывает реальную стоимость запасов в течение рассматриваемого периода

• срок хранения запасов, равный отношению календарного количества дней в рассматриваемом периоде, к оборачиваемости материальных ценностей:

Тз = Т:R,

где То - срок хранения материальных запасов, дней;

Т - продолжительность периода, дней;

R - оборачиваемость материальных запасов, количество оборотов

Анализ эффективного использования материальных ресурсов по данным показателям проводится службой финансового менеджмента или бухгалтерией (аналитическим отделом) и заключается в установлении тенденций и изменения скорости оборота запасов за определенный период, изменения оборачиваемости и изменения сроков хранения с целью выявления факторов, повлекших негативное влияние, и разработки мероприятий по ис ния выявленных резерве.

Если в процессе анализа оказалось, что сроки оборота производственных запасов выросли, то есть появилась тенденция уменьшения объемов производства, то необходимо принимать решение о сокращении поступлений ю атериальних ресурсов Соотношение между объемом производства и реализации продукции и величиной материальных запасов на каждом предприятии является различным Это зависит от характера коммерческой деятельности и целей предприятийва.

Все названные показатели сводят в таблицу (табл. 1314)

Рассчитав соответствующие отклонения, изучают их причины, как правило, больше интересуют руководителей предприятия В рамках управленческого учета и анализа важны только отклонения от нормы рмативних (плановых) расходавитрат.

Следующим этапом анализа эффективного использования материальных ресурсов является моделирование причинно-следственных связей между показателями материальных затрат и стоимости произведенной продукции с целью в выявление отклонений фактических затрат от нормативных и факторов, влияющих на величину этих отклонений, а также на изменение объема производства.

В процессе моделирования факторных систем к модели включают такие факторы, отражающие причинно-следственная связь между показателями и являются необходимыми элементами математической формулы

Первая факторная модель (1), которую строят в процессе анализа использования материальных ресурсов, предусматривает установление причинно-следственной связи между материалоемкостью продукции и факторами, щ влияющие на ее изменений.

Таблица 1314

Анализ уровня эффективности использования материальных ресурсов за анализируемый период

Расчет нормативной материалоемкости предполагает использование плановых показателей:

(1)

Способом дедукции устанавливаем, что материалоемкость продукции зависит от суммы материальных затрат и объема товарной продукции При этом определяем, что изменение суммы материальных затрат является следствием новленном действия таких факторов, как изменение объема продукции и ее структуры(K), изменение норм расхода материалов на единицу продукции ( Рn), а также изменение цены единицы материала (Цn) В свою очередь, изменение объема товарной продукции зависит от числа произведенной продукции, ее структуры (K) и уровня отпускных цен на продукцию (Цт)

Итак, на изменение материалоемкости может повлиять каждый из этих факторов или их совокупность Для расчета влияния факторов плановые показатели материальных затрат и стоимости товарной продукции пере овуються на фактические, а именно:

а) для определения влияния изменения структуры ассортимента и, как следствие, изменения объема продукции проводят условный расчет по формуле (1), но вместо плановогоK принимают фактический объем выпуска (K ф):

Такой расчет показывает, каким был бы уровень материалоемкости, если бы за фактического объема выпуска сохранились все плановые показатели, т.е. мм1 - это планируемая материалоемкость, перечислена на фактический объем производства

б) для определения влияния изменения норм расхода материалов (или изменения материалоемкости отдельных изделий) производится условный расчет по формуле, в которую подставляют фактическое норму расходования м материалов, элиминируя при этом влияние предыдущего фактораK):

Этот расчет показывает, каким был бы уровень материалоемкости по фактическому объему производства и фактического расходования материалов, но при плановых цен на материалы и продукцию;

в) для определения влияния изменения цен на приобретенные материальные ресурсы, в условный расчет материалоемкости подставляют фактические цены на материалы, при этом исключается влияние предыдущих двух ф факторов:

Такой уровень материалоемкости был бы в том случае, если бы за фактического объема производства продукции, фактического расходования материалов и за фактических цен на них отпускные цены на продукцию залы ишилися бы плановыми

г) для расчета влияния такого фактора, как изменение отпускных цен на продукцию, в факторную модель подставляют фактические цены на продукцию При этом влияние предыдущих трех факторов исключается:

Как видно из последнего расчета - это фактический уровень материалоемкости продукции, то есть =.

Измерение влияния факторов на изменение материалоемкости проводится способом цепных подстановок Для этого составляют таблицу (1315)

Таблица 1315

Факторный анализ материалоемкости продукции

Данные табл 1314 (п. 7) показывают, что общее изменение материалоемкости составляла 1,34 коп Кроме того, из таблицы видно, что в период, который анализируется, имела место перерасход материалов (на сумму 147 тыс грн, из-за чего материалоемкость продукции возросла на 0,52 коп, или на 1,54% Наиболее существенный влияние на рост материалоемкости внес рост цен навило зростання цін на материальные ресурсы (на 1,25 коп, или на 3,69%) В связи с ростом отпускных цен на продукцию материалоемкость снизилась на 0,72 коп, или на 2,13%, однако этот фактор не повлиял положительно, потому темп роста цен на материальные ресурсы превышал темп роста цен на продукцию (3,69% 2,13% % > 2,13 %).

После анализа материалоемкости продукции необходимо проанализировать материальные затраты на производство отдельных изделий Объектами такого анализа являются изделия, которые занимают значительный удельный вес в обще ом объеме выпуска продукции, а также новая продукция Источником анализа является калькуляция себестоимости единицы продукцииії.

Материальные затраты зависят от количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на выпуск этих изделий (Нn) и стоимости их приобретения (Цn) Факторная модель, отражающая причинно-следственную связь между суммой материальных затрат и факторами, которые на нее влияют, будет иметь вид:

М = Сумм (Нn • Цn), (2)

где М - сумма материальных затрат, грн;

Нn - норма расходования материалов на изделие (в натуральных единицах);

Цn - цена материалов, грн

Суть анализа заключается в определении отклонений фактических материальных затрат на отдельное изделие от нормативных и расчета влияния факторов на это отклонение Для расчета влияния факторов можно исп пользовать способ абсолютных разниц:

а) влияние изменения норм расхода материалов рассчитывают подстановкой в ??факторную модель (2) отклонения по нормам При этом цена на материальные ресурсы остается нормативной:

б) влияние изменения цен на приобретенные материальные ресурсы рассчитывается цепной подстановкой в ??факторную модель отклонения по ценам на материалы:

Влияние фактора цен на материальные ресурсы в основном не зависит от производственного процесса, и поэтому за оценку деятельности предприятия по экономии материальных ресурсов его можно не принимать во в внимания Но отклонения по этому фактору должен обязательно рассмотреть менеджер по маркетингу, в обязанности которого входит приобретение материалев.

Пример анализа материальных затрат на производство изделия А приведены в таблице 1316

Таблица 1316

Анализ материальных затрат на производство изделия А

Приведенные в табл 1316 расчеты пок азуют, что материальные затраты на изделие А выросли на 3,66 грн, или на 14,35% На этот рост повлияло изменение норм расхода материалов на 2,6 грн, или на 10,2%, и изменение цены материальных ресурсе ов на 1,06 грн, или на 4,16%на 4,16 %.

Темп роста норм расхода материалов значительно превышает темп роста цен на материальные ресурсы В этом случае с точки зрения производственного аналитика главное внимание надо уделить нормам расходования м материальных ресурсов и причинам, влияющие на рост материальных затрат К таким причинам следует отнести качество полученных от поставщиков материальных ресурсов, наличие отходов и брака прогрессивность технологического процесссу.

Конечным этапом анализа эффективного использования материальных ресурсов является подсчет резервов роста объемов производства продукции С этой целью моделируют взаимосвязи между объемом производства пр родукции и показателями материальных затрат и эффективности их использования, рассчитывают влияние изменения этих факторов на изменение объема производстваа.

Для подсчета влияния факторов на изменение объема выпуска продукции строят следующую факторную модель:

V = М • Мф, (3)

гдеV - объем выпуска продукции, руб;

М - затраты материальных ресурсов на производство продукции, руб;

Мб - материалоотдача (или выход продукции с единицы материала), грн

Измерение влияния факторов по этой модели можно проводить способом цепных подстановок, способами абсолютных и относительных разниц, индексным методом

Данные табл 1314 свидетельствуют, что фактический объем товарной продукции против планируемого увеличился на 100 тыс. грн, при этом темп роста составил 1,2% Рассчитаем влияние каждого из факторов способом аб бсолютних разниц різниць:

а) влияние изменения суммы расходов материальных ресурсов исчисляется подстановкой в ??факторную модель (3) отклонение по материальным затратам за соответствующий период (влияние материалоотдачи еще не учитывает ется)

Отсюда, DV 1 = (2992 - 2845) • 2,95 = 433,65 тыс. грн, то есть рост материальных затрат на 147 тыс. грн способствовало росту объема производства продукции на 433,65 тыс. грн, или на 5,1%;

б) для расчета влияния изменения материалоотдачи в факторную модель (3) подставляют отклонения фактической материалоотдачи нормативной, при этом влияние первого фактора элиминируется:

Отсюда, DV 2 = 2992 (2,84 - 2,95) = -333,65 тыс. грн, то есть снижение материалоотдачи продукции на 0,11 грн на единицу продукции привело к уменьшению объема выпуска на 333,65 тыс. грн, или на 4%

Итак, резервом повышения объемов выпуска продукции является увеличение материалоотдачи Логично, что выявление причин, которые повлияли на ее уменьшение, будет опираться на анализ материалоемкости, методику у которого был рассмотрен высше.

Влияние изменения суммы расходов материальных ресурсов на объем производства продукции можно определять с разным уровнем детализации Более детальный анализ можно провести, если учесть влияние на изменение мате ериальних расходов таких факторов, как изменение остатков материальных ресурсов на начало периода (Зп), изменение объемов поступления материальных ресурсов(F) и изменение остатков материалов на конец периода (Зк)

Факторная модель, отражающая детализированный взаимосвязь между объемом выпуска продукции и факторами второго порядка, на него влияют, имеет следующий вид:

V = (ЗпF - Зк) Мб (4)

Для расчета влияния факторов второго порядка на изменение объема выпуска продукции используется способ абсолютных разниц:

а) влияние изменения в остатках материальных ресурсов на начало периода измеряется подстановкой в ??факторную модель (4) отклонения фактических остатков на начало периода от нормативных:

В нашем примере DV 11 = (400 - 370) 2,95 = 88,5 тыс. грн, то есть сверхнормативный остаток на начало года (30 тыс. грн) дал возможность дополнительно выпустить продукции на 88,5 тыс. грн

б) влияние изменения объема поступлений материальных ресурсов рассчитывается подстановкой в ??факторную модель отклонения фактического поступления от нормативного:

Отсюда = (3000 - 2600) 2,95 = 1180 тыс. грн, то есть увеличение объемов поступления материальных ресурсов на 400 тыс грн обеспечило рост объемов выпуска на 1180 тыс. грн, или на 14%;

в) изменение остатков материальных ресурсов на конец периода имеет обратное влияние на изменение выпуска продукции, поэтому величина влияния этого фактора берется с отрицательным знаком Измерение влияния этого ф фактора предполагает подстановку в факторную модель отклонении фактического остатка материалов на конец периода от нормативного:

В примере = - (408 - 125) 2,95 = - 834,85 тыс. грн, то есть рост остатка материалов на конец периода (283 тыс грн) связано с их недостаточным использованием в производственном процессе, за счет улучшения в использования можно было бы дополнительно произвести продукции на 834,85 тыс грнгрн.

Кроме того, более детальный анализ влияния факторов на изменение объема выпуска продукции можно произвести по каждому отдельному виду материальных ресурсов С этой целью моделируется взаимосвязь между выпуском ом продукции в натуральных единицах с n-вида материала ( Vn) и такими факторами, как изменение количества приобретенногоn-вида материала ( Kn), изменение остаткаn-вида материала за период, который анализируется (DЗn), изменение суммы отходовn-вида материала (Вn) и расходованияn-вида материала на единицу продукции ( Рn)

Факторная модель, которая строится для измерения влияния факторов на изменение объема выпуска продукции в натуральных единицах сn-вида материала, имеет вид:

(5)

Рассмотрим методику факторного анализа изменения объема выпуска продукции сn-вида материала на условном примере (таблица 1317) Расчет влияния факторов по этой кратной факторной моделью производится способом абсолютных разниц

Таблица 1317

Факторный анализ изменения объема выпуска продукции сn-вида материала в натуральных единицах

Таким образом, перевыполнение плана по выпуску продукции поn-видом материала на 15,5% обусловлен преимущественно ростом объемов запасовn-материала на 12,5% и снижением материалоемкости единицы продукции на 3% Изучая причины, повлиявшие на изменение объема производства, основное внимание необходимо уделить сверхнормативной отходамn-материала, повлекших негативное влияние на выпуск продукции

По данным табл 1317 на основе рассчитанных отклонений определяют экономию или перерасход материалов за счет уменьшения или увеличения материалоемкости продукции:

где Э - экономия (-) или перерасход () материалов вследствие изменения материалоемкости, тыс. грн;

D Мм - изменение материалоемкости, грн

Возвращаясь к табл 1314, видим, что фактический уровень материалоемкости превышает запланированный на 1,34 коп на единицу продукции Рассчитаем уровень перерасхода материалов:

Дополнительный выпуск продукции (резерв выпуска) рассчитывают умножением экономии или перерасхода материалов (Е) на планируемую Материалоотдача или делением этих перерасхода на планируемую материалоемкость ь продукции

где д - дополнительный выпуск или резерв выпуска продукции, тыс. грн

Резерв выпуска продукции составляет: Следовательно, за счет увеличения материалоемкости продукции на 3,95% выпуск продукции уменьшился на 336 тыс. грн, что составляет 4% от запланированного объема выпуска

заключение стоит отметить, что анализ эффективного использования материальных ресурсов не заканчивается получением необходимых показателей (согласно поставленных целей) Он является основанием для допустимости тия необходимых управленческих решений По данным анализа руководство предприятия разрабатывает мероприятия, способствующие поиску источников экономии материальных ресурсов и резервов увеличения объемов производства Итак, следующим этапом исследования является анализ возможностей мобилизации выявленных резервевів.

Анализ возможностей мобилизации выявленных резервов повышения эффективности использования материальных ресурсов Практически все функциональные службы предприятия, анализируют порядок использования материальных ресурсов и разрабатывают соответствующую политику управления ими, нуждаются в системе нормативных (с стандартных) затрат («standard cost»): служба маркетинга - для принятия решений о заказе материальных ресурсов; служба менеджмента - для контроля расхода материальных ресурсов через анализ отход илень, бухгалтерия - для оценки материальных запасе.

К факторам, которые способствуют снижению материальных затрат на производство продукции, относят: уменьшение веса изделий и удельного расхода материалов, сокращение неизбежных потерь и использования уходе ов и побочных продуктов в технологическом процессе; утилизацию вторичных ресурсов; замену натуральных материалов искусственным.

Важным направлением анализа возможностей мобилизации резервов повышения эффективности использования материальных ресурсов является анализ обоснованности и соблюдения норм расхода материалов, который базу уеться значительной степени на нормативном методе учета расхода.

Задачи анализа обоснованности норм расхода материалов заключается в изучении состояния существующих базовых и текущих стандартов, динамики их изменений и уровня напряженности Сопоставляя нормативную калькуляцию, составленную по текущим нормам расходования материалов, с п плановой (базовой), определяют состояние нормирования и эффективность работы технических служб предприятия по снижению материальных расходат.

Задачей анализа соблюдение норм расходования материальных ресурсов является контроль за нормами расхода материалов через выявление отклонений фактического расходования от соответствующих нормативов для выявления причин таких отклонений и их конкретных виновников

Анализ неизбежных потерь материалов в процессе производства заключается в определении динамики суммы отходов Если в течение нескольких периодов при постоянном расходования материала, но при разных вариантов технологии обработки (или по другим причинам) величина потерь растет есть, то это свидетельствует о непрогресивнисть нормы и низкий уровень работы службы производственного менеджменту.

Итак, основными направлениями анализа возможностей мобилизации выявленных резервов повышения эффективности использования материальных ресурсов является:

а) анализ динамики коэффициента использования материалов по калькуляционным группам или изделиями и принятия управленческих решений по снижению материальных затрат;

б) анализ неизбежных потерь материалов в процессе производства, выявление причин и виновников, определение влияния отклонений на себестоимость продукции, поиск резервов повышения уровня рационального вы спользование материальных ресурсов

в) анализ норм расхода материалов путем сравнения их (для оценки качет и и конкурентоспособности технологического процесса) с показателями других предприятий, выпускающих аналогичную продукцию

Задачей управления материальными запасами, которое осуществляется совместными усилиями службы маркетинга и бухгалтерии, является разработка политики, с помощью которой можно минимизировать объемы запасов т и достичь оптимальных вложений капитала в материальные ценности Итак, задача прогнозирования и управления запасами рассматриваются как неотъемлемая часть комплексного проекта, который включает анализ финан сового состояния предприятия и конъюнктурные и маркетинговые исследования Только тогда методы управления запасами иметь наибольшую эффективностьть.

Все экономические модели управления запасами материальных ценностей разработаны с учетом циклического характера их движения на рис 131 отражена эта цикличность, где верхняя точка графика показывает размер запаса материалов на данный момент времени, а использование запаса показывается уменьшением уровня запасасу.

Рис 131 Стандартная экономическая модель управления запасом материалов

Для упрощения процесса моделирования в экономическую модель вводится ряд предпосылок:

1 Спрос на продукцию постоянный или близок к этому Поэтому уменьшение запасов происходит равномерно

2 Предполагается, что время доставки продукции известный и неизменный Это означает, что уровень повторного заказа является постоянным и известен размер партии заказа и интервал поставки Этим обеспечивается оде ержання партии заказанного товара в момент, когда запас совсем исчерпываетсярпується.

3 Отсутствие запасов недопустима

4 В течение каждого цикла запасов дается заказ на постоянное количество продукции (q)

Модель управления запасами с учетом этих предпосылок представлена ??на рис 132 Исходя из предпосылок, интервалы в цикле запасов одинаковые, а максимальное количество запаса совпадает с размером заказаq.

Рис 132 Схема управления материальными запасами

Расходы на хранение запасов имеют место в варианте получения сырья, материалов, комплектующих изделий от внешних поставщиков, при этом они связаны с оформлением и подачей заказу ния на партию сырья, затратами на содержание запаса и оплату стоимости заказанных товаров Следует при этом учитывать, что затраты на хранение запасов делятся на переменные и постоянные В расходов ах на управление запасами будут учитываться только переменные затраты Но при этом вводится еще одна предпосылка: переменные затраты известны, считаются постоянными и не зависят от размера заказання.

Необходимо построить модель, которая отражает затраты на хранение запасов в зависимости от периода их хранения Продолжительность периода может быть разной Но целесообразный для расчетов период, дор равна календарному году Для расчета модели используем такую ??систему обозначенийнь:

D - ежегодная потребность в материальных запасах;

Со - переменная стоимость подачи одного заказа на материальные ресурсы;

Сh - переменная стоимость хранения единицы материала в запасе за год;

С - цена покупки единицы материала

Общая стоимость подачи заказов за год определяется через ежегодную потребность в материале (D) и объем разового заказа (q) Исходя из этого можно установить, что ежегодное количество заказов составляетD/ q

Общая стоимость хранения запасов за год будет определяться средним количеством продукции, создает запас в течение одного цикла С учетом предпосылки о линейное изменение уровня запасов средний уровень запасов будет составлять половину объем гу заказ(q / 2)

Стоимость хранения единицы продукции Сh определяется как фиксированная величина на весь год или в процентах к общей стоимости единицы продукции за год В величину стоимости хранения единицы продукции Сh включаются проценты по денежным займам, которые заморожены в форме запасов, стоимость повреждений и хранение запасов, естественная убыль при хранении

С этого определяем, что общая стоимость запаса единицы Материал ( ТС) за год определяется следующим образом:

ТС = Со (D / q) Сh (q / 2)

Мы получили уравнение общей стоимости основной модели управления материальными запасами на рис 133 расходы на хранение изображены прямой линией, которая берет начало с нулевой точки координат, ва артистов заказ - кривой, уменьшается от начала координат по мере увеличения размера заказання.

Рис 133 Графическое изображение стоимости подачи заявки, расходов на хранение и общей стоимости запасов

Кривая общей стоимости запасов является суммой расходов на хранение и стоимости заказа и имеет наибольшее значение в начале координат и уменьшается при увеличении размера заказа до точки перекрещу ие значений двух составляющих, а после нее растет Как будет доказано ниже, эта точка определяет наиболее экономичный (оптимальный) размер заказая.

Оптимальный размер заказа материальных ресурсов определяется преобразованием формулы общей стоимости запасов единицы материала за год Основой ее преобразования является осуществление операции дифференциацией вания Итаке,

Полученный объем заказа ( qо) называют оптимальным размером заказа ( ЕОQ) Если в течение года с равным интервалом заказывать такое количество материалов, то стоимость хранения запасов будет минимальной

После установления оптимального размера заказа нужно установить срок его представления Это зависит от времени, в течение которого заказ будет доставлен Если время доставки заказа от поставщ ника составляетє L недель, то в течение поставки будет использованоL? D / 52) единиц материалов из запаса Итак, новый заказ следует подавать, когда уровень запасов снижается до величины L? D / 52) недель При этом условии новый заказ будет доставлен в тот момент, когда запас уже полностью исчерпан течение года необходимо выполнитьD/q заказов с равными интервалами, и, таким образом, новый цикл заказа всегда начинается в точке:

Поскольку все циклы заказов одинаковые, интервал повторного заказа также равна (q/D) лет (рис. 134)

Во многих компаниях и обществах существуют скидки на оптовые цены при заказе увеличенного размера поставок материалов Заказ на партии, большие от оптимального размера, приводит к уве ильшення стоимости запасов Но такое увеличение может быть компенсировано снижением закупочной цены материальных ресурсеів.

Если учесть скидки, то целесообразно вести расчеты общей стоимости запасов:

Общая стоимость закупки и запасов

Рис 134 Уровень и интервал повторного заказа

Если закупочная цена постоянна и не зависит от размера заказа, включение стоимости закупленной продукции (СD) в уравнения общей стоимости приводит к перемещению этого уравнения параллельно осиq без изменения ее формы При этом критическая точка оптимального заказа ( ЭОQ) НЕ перемещается (рис. 135)

Рис 135 Ежегодная стоимость закупки и запасов материалов

Если товар реализуется по ценеС единицы, но для заказов, размер которых превышает определенную величинуq 1, предоставляется скидка, согласно которой цена за единицу продукции снижается до величиныС 1, изменяется кривая общей стоимости При этом размер заказаq 1 может превышать оптимальныйq 0 Но для принятия решения о размере заказ необходимо осуществить соответствующие расчеты

Скидка может быть прогрессивной, т.е. увеличиваться при дальнейшем росте размера разового заказа Поэтому нужно произвести расчеты общей стоимости по каждому варианту цены материалов

Все рассмотренные в предыдущих абзацах модели базировались на предположении, что спрос и время поставки заказа являются постоянными Но на практике большинство систем управления запасами имеет определенный элемент невиз определенности как по времени поставки, так и в отношении спроса Проблемы, связанные с неопределенностью времени поставки заказа и изменением спроса в течение времени, особенно сложнымми.

Для решения этих проблем невозможно использовать математические модели, которые помогали в решении более простых задач Такие сложные задачи могут решаться методами имитационного моделирования ня.

Для решения управленческой задачи анализа эффективности использования материальных ресурсов разрабатывают соответствующие алгоритмы Основными алгоритмами анализа материальных ресурсов являются:

• алгоритм анализа состояния производственных запасов;
• алгоритм контроля эффективности формирования портфеля договоров на поставки материальных ресурсов;
• алгоритм контроля за расходованием материальных ресурсов

Алгоритмы анализа материальных ресурсов при наличии соответствующих условий, а именно: структуры входной и выходной информации, системы классификаторов номенклатур производственных запасов, поставщиков и потр живачив материалов, а также приложений, позволяют с помощью компьютера решать весь комплекс задач управления материальными запасам.

Примером такого алгоритма (контроль за эффективностью формирования портфеля заказов на материальные ресурсы) структурно-логическая схема, изображенная на рис 136

Рис 136 Алгоритм контроля за эффективностью формирования портфеля договоров поставок на материальные ресурсы

Стоит отметить, что необходимым условием эффективности оперативного анализа состояния материальных запасов является использование компьютерных технологий сбора, обработки и хранения экономической информации Брак на большинстве украинских предприятий компьютерного складского учета производственных запасов сдерживает внедрение в практику хозяйствования современных методов оперативного анализа и управления мат ериальнимы запасами.