32 Расходы и их роль в формировании цены

По своему значению главным элементом цены являются затраты, которые выступают в форме себестоимости Себестоимость - это выраженные в денежной форме затраты предприятия, связанные с производ-ством и реализацией семьей продукции, товаров и усг.

Себестоимость, как обязательный элемент цены, играет различную роль в формировании Если на продукцию устанавливаются фиксированные или регулируемые цены, то в этом случае себестоимость - исходная база цены и является основой для определения в ее составе прибыли и других элементов При формировании свободных цен себестоимость продукции непосредственно их уровень не определяет Роль себестоимости сводится к тому, что она показывает нижнюю границу, минимальную цену товара и есть одним из факторов ее определения Несмотря на такие различия, учет себестоимости продукции имеет особое значение в ценообразовании Правильное определение расходов необходимо для установления цены предложений ии и, самое главное, для выработки эффективной ценовой стратегии предприятиймства.

Затраты, входящие в себестоимость продукции, могут быть сгруппированы по различным признакам По экономическому содержанию расходы делятся на отдельные элементы, по целевому назначению - на калькуляционные в Татти, по способу отнесения на отдельные виды продукции - на прямые и косвенные, по объемам производства - на постоянные и переменные Использование различных подходов к распределению затрат позволяет определить резул ьтаты деятельности отдельных подразделений предприятия и их вклад в формирование себестоимости и прибыльности производимой продукцииії.

Первая группа объединяет экономически однородные расходы, которые группируются по следующим элементам: сырье и материалы, топливо и энергия, заработная плата, амортизация и т.д. Такая группировка позволяет опред начиты эффективность использования ресурсов и выявить их влияние на объемы производства, а отсюда и на цены товаров Но распределение расходов по экономическому содержанию практически не используется при определении ни себестоимости единицы продукции, поскольку их искусственное разделение между изделиями приводит невысокий уровень достоверности информацииії.

В основе группировка затрат по статьям калькуляции лежит принцип их распределения по целевому назначению, согласно которому выделяются производственные расходы управленческого характера До недавнего времени состав калькуляционных статей и затрат, входивших в в них, регламентировался типовыми положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), которые были утверждены Кабинетом Министров Украины по отраслям В связи с тем, что эти типовые положения еще не приведены в соответствие с требованиями новых стандартов бухгалтерского учета, каждое предприятие самостоятельно ведет учет расходов на основании нового Плана счетов и ным ог Национальных стандартовв.

Классификация затрат по калькуляционным статьям неразрывно связана с их распределением на прямые и косвенные (накладные) Прямые - это затраты, которые могут быть непосредственно отнесены на определенный вид продук кции, работ или услуг К косвенным относятся расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на конкретные изделия и поэтому распределяются между ними в соответствии с установленной на предприятии базы распр ила Как правило, такой базой является общая сумма прямых расходов или заработная плата основных производственных рабочихбітників.

Согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 16 «Расходы», себестоимость продукции состоит из производственной себестоимости и расходов, связанных с операционной деятельностью Производственная собиварт мость содержит прямые и общепроизводственные (косвенные) расходы В состав первой группы входят прямые материальные затраты (стоимость сырья и основных материалов, покупных и комплектующих полуфабрикатов и др.), расходы на оплату труда, которые могут быть прямо отнесены на конкретные виды продукции; и другие прямые расходы (начисления на социальные мероприятия, амортизация производственного оборудования и его текущий и ремонт и т.д.що).

К общепроизводственных относятся расходы, связанные с производственной деятельностью таких структурных подразделений пред-приятия, как цех, бригада, участок Это расходы на управление производством (оплата труда аппарата управления подразделений, отчисления на социальные мероприятия, оплата служебных командировок и др.), амортизация основных средств общепроизводственного назначения и расходы на их содержание, эксплуа цию, ремонт и аренду, коммунальные услуги (отопление, освещение, водоснабжение), расходы на охрану труда и т. д.

Общепроизводственные расходы делятся на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства К переменных общепроизводственных расходов относятся расходы на управление производством, которые изменяются прямо пропорционально изменению объем гов деятельности постоянно - это расходы, абсолютная величина которых остается неизменной или изменяется незначительно при изменении объема производства Постоянные и переменные общепроизводственные расходы распределяются на виды продукции или работ с использованием определенной базы распределения (часов работы, зарплата, объемы деятельности, прямые расходы и т.п.) Сумма прямых и общепроизводственных расходов составляет величину производственной со бивартостості.

В состав косвенным относятся также расходы, связанные с операционной деятельностью Они, в свою очередь, делятся на административные расходы, расходы на сбыт и прочие операционные расходы административно ные расходы - это такие общехозяйственные расходы, связанные с обслуживанием предприятия и управлением им (общие корпоративные, содержание аппарата управления и основных средств, связь, о овьязкови платежи и т.п.) Расходы на сбыт связанные с реализацией продукции и содержат затраты на тару, оплату труда продавцов, транспортировки продукции, рекламу и др. Производственная себестоимость и операций ни расходы в сумме составляют полную себестоимость продукциикції.

Опираясь на рассмотренные способы группировки затрат, при определении цены продукции можно применить два метода их учета: метод учета полных затрат и метод учета прямых затрат Суть первого мет Тодуа заключается в расчете себестоимости единицы продукции, который включает в себя все совокупные затраты (прямые и накладные), связанные с ее производством (табл. 31.1).

Таблица 31

УСЛОВНЫЙ ПРИМЕР ОПРЕДЕЛЕНИЯ себестоимости единицы ПРОДУКЦИИ МЕТОДОМ УЧЕТА ПОЛНЫХ ЗАТРАТ

Недостатком этого метода является условность распределения косвенных (накладных) расходов по отдельным видам продукции может неправильно отражать вклад каждого изделия в доход предприятия

Предположим, что предприятие выпускает три однородные виды продукции: А, В и С При этом продукция «А» как раз будет тем изделием, полная себестоимость которого на основе предварительного расчета определена на ров вни 39 грн Общая сумма накладных расходов составляет 500 тыс. грн, которые могут быть отнесены на отдельные изделия по трем базам распределения: пропорционально объему производства, прямым затратам и заработной пл ати В этих условиях расчет возможной себестоимости трех изделий приведен в табл 3л. 3.2.

Таблица 32

ОПРЕДЕЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ОТДЕЛЬНЫХ ВИРОБИВЗА различными базами распределения накладных расходов

Результаты расчетов показывают, что по каждому из изделий между максимальными и минимальными уровнями цен достаточно существенные различия, которые по продукции «А» крупные и составляют 47,2% и хотя собиварт мость каждого изделия обоснована методически правильно, все же не понятно, какая из них является достоверной Приведенный пример показывает, что на основе рассмотренных способов распределения накладных расходов практически невозможно найти оптимальную себестоимость и, соответственно, цену произ виробу.

В странах с рыночной экономикой широко применяется метод учета прямых затрат, который опирается на систему «директкостинг» Эта система основана в США в 30-х годах прошлого века и получила пов распространения в других странах мира под разными названиями Так, в Англии система «директ-костинг» - это учет маржинальных затрат, в Австрии и Германии - учет предельных (частных) расходов или учет суммы покр изни, во Франции - маржинальный облиальний облік.

Название системы «директ-костинг», что и означает учет прямых затрат, возникла не случайно Дело в том, что на начальном этапе ее применения в себестоимость зачислялись только прямые расходы, а все остальные списывались на финансовые ре Результаты предприятия Благодаря этому общая величина переменных расходов совпадала с суммой прямых затрат, что и дало название этой системе Но в настоящее время система «директ-костинг» охватывает не только учет прямых переменных затрат, а также и части переменных накладных расходов, что свидетельствует о некоторой условности ее названийзви.

Система учета прямых затрат базируется на разграничении общих затрат на постоянные и переменные в зависимости от объема производства Как известно, с увеличением или уменьшением объемов производства переменные расходов ты на единицу продукции остаются постоянными К ним относятся затраты на сырье и материалы, топливо и энергию для технологических нужд, на заработную плату производственным работникам и т.п. Напротив, постой ни расходы в расчете на единицу продукции, с изменением объема производства тоже меняются, в частности, его повышением такие расходы уменьшаются В состав постоянных издержек входят амортизация, арендная плата, коммунальные услуги, оплата труда управленческого персонала и иа ін.

Главная особенность системы «директ-костинг» состоит в том, что калькулированию подлежат только переменные затраты, а постоянные не включаются в себестоимость продукции и списываются за счет полученного прибыли Поэтому метод прямых затрат называется также методом ограниченной себестоимости Учет себестоимости только в части переменных затрат обусловлено не столько желанием сократить количество статей, сколько-то и необходимостью выявить наиболее рентабельные изделия, чтобы перейти преимущественно на их производство Такой учет дает возможность четко оценить прибыльность производства отдельных изделий, поскольку отнесение постоянных (накладных) расходов на их себестоимость, как это показали предварительные расчеты, достаточно условныхвне.

Сущность метода прямых затрат может быть раскрыта на основе неразрывной связи между затратами, объемом производства и ценой Поэтому его практическое применение рассмотрим не как способ определения именно расходов, а как основа для установления возможной цены на продукцию Как было указано ранее, постоянные (накладные) расходы не подлежат калькулированию Но они вместе с прибылью входят в состав фи нансового показателя, который называется «маржинальный доход» Путем вычитания из маржинального дохода постоянных затрат определяется прибыль и, соответственно, целесообразность установления определенной цены на това р (табл. 33. 3.3).

Таблица 33

УСЛОВНЫЙ ПРИМЕР ПРИГОДНОСТИ УСТАНОВКА ЦЕНЫ МЕТОДОМ ПРЯМЫХ ЗАТРАТ

Как свидетельствуют данные таблицы, метод прямых затрат начинается с возможной цены, по которой товар будет продаваться на рынке Целесообразность применения цены определяется уровнем прибыли от реализации продукции, который зависит от объема ее производства (продажи) и величины маржинального дохода Маржинальный доход, как сумма постоянных затрат и прибыли, дает хотя и приблизительное, но объективное представление об эффективных во принятия того или иного варианта цены Чем больше величина маржинального дохода, тем большую прибыль получит предприятие от реализации конкретного произобу.

Величина прибыли зависит также и от объема производства Например, при увеличении выпуска до 15 тыс. шт постоянные затраты на единицу продукции составили бы 16 грн, а прибыль соответственно вырос бы до 19 грн (35 - 16) Напротив, при падении производства до 5 тыс. шт постоянные расходы выросли до 48 грн, что привело бы к убыткам в размере 13 грн (35 - 48) на единицу продукции Таким образом, приведенный в табл 33 пример еще не свидетельствует о том, что цена в 50 грн является лучшей Для этого надо рассмотреть несколько вариантов цены при различных объемах производстваиробництва.

Рассмотрим условный пример и предположим, что предприятию требуется определить цену на продукцию при следующих условиях:

- возможный объем производства составляет величину в пределах 7 - 20 тыс. изделий;

- цена может быть установлена ??от 30 до 60 грн за штуку;

- сумма постоянных расходов равна 240 тыс. грн, а переменные затраты на единицу продукции составляют 15 грн

Таблица 34

ВОЗМОЖНЫЕ ВАРИАНТЫ УСТАНОВКИ ЦЕНЫ

Сравнивая приведенные варианты, можно сделать вывод, что наиболее выгодным является третий вариант установки цены, потому что предприятие получит наибольший размер прибыли Снижение цены до 30 грн нецелесообразно м, поскольку приведет к резкому падению доходности Такой результат свидетельствует о том, что насыщение спроса произошло по цене 40 грн и поэтому снижение цены уже не может существенно повлиять на увеличение ния объема продаж Но выбор конкретного варианта установления цены зависит от наличия свободных производственных мощностей или возможностей по их быстрого ввода в дидію.

Таким образом, к положительным сторонам метода прямых затрат можно отнести то, что, во-первых, калькулирования затрат только в части их переменных значительно упрощает учет и повышает точность расчетов, а во-вторых, этот метод позволяет найти эффективные к комбинации затрат, объема и цены и быстро переориентировать производство в ответ на изменения рыночной конъюнктуры Его использование целесообразно в случаях, когда существуют резервы производственных мощностей, а также тогда, когда постоянные расходы возмещаются в ценах, установленных на определенную базовую количество изделий, а формирование цен на основе прямых затрат осуществляется только для дополнительного объема о продукции.

Между тем использование этого метода связано с определенными трудностями, которые обусловлены распределением расходов, поскольку кроме чисто постоянных и переменных издержек, существуют смешанные типы, так называемые условно-постоянные, а или условно-переменные расходы Примером таких расходов является стоимость телефонных разговоров, где абонентская плата за телефон составляет постоянную часть расходов, а оплата междугородних переговоров - их переменную величину Кроме того, существуют расходы, которые остаются постоянными в определенных пределах загрузки производственных мощностей, а затем с изменением объемов производства они скачкообразно растут и вновь становятся неизменным и в определенном интервале Такая проблема может быть решена путем использования специальных методов распределения затрат на постоянные и переменные, применяемые в практике управленческого учета: метод самый высокий й и низкой точек, метод корреляции, метод наименьших квадратетів.