Электронная онлайн библиотека orbook.ru


 
Главная - Бухгалтерский учет, аудит - Книги - Бухгалтерский учет - Ловинская Л Г
Бухгалтерский учет - Ловинская Л Г
<< Содержание < Предыдущая Следующая

42 Учет инвестиций, удостоверяющие отношения займа

Инвестиции, удостоверяющие отношения займа, приобретаются также с разной целью, обусловливает различия в способах их оценки (рис. 43)

. Способи оцінки фінансових інвестицій

Рис 43 Способы оценки финансовых инвестиций, которые удостоверяют отношения займа

Учет инвестиций, содержащихся в их погашения

Приобретение инвестиций, которые будут содержаться до их погашения, свидетельствуют о том, что инвестор не имеет ни намерения, ни возможности продавать их до истечения установленного срока их действия Такие инвестиции осуществляются, я как правило, путем приобретения ценных бумаг - облигаций, казначейских обязательств и сберегательных сертификатов банку.

После окончания срока обращения инвестору будет возвращена номинальная стоимость приобретенного ценной бумаги Но проценты или доход выплачивается оговоренный в документе термин

Предприятие может приобретать финансовые инвестиции по себестоимости, которая ниже их номинальной стоимости, с дисконтом, или выше - с премией Такая разница амортизируется в течение периода с даты приобретения нед ние инвестиции до даты ее погашения по методу эффективной ставки процента, согласно составленному графику амортизации премии или дисконтыу.

конце каждого отчетного периода на сумму амортизации премии уменьшается балансовая стоимость финансовой инвестиции и отражается по дебету счета 975 «Уценка необоротных активов и финансовых их инвестиций »Сумма амортизации дисконта увеличивает балансовую стоимость инвестиции и записывается по кредиту счета 746« Прочие доходы от обычной деятельности».

В результате стоимость инвестиции на дату погашения соответствует ее номинальной стоимости А в балансе инвестиции отражаются по амортизированной стоимости - то есть себестоимости, которая уменьшена (возр шена) на сумму накопленной амортизации премии (дисконта).

Эффективная ставка процента (ЕСВ) определяется по следующей формуле:

формула

Проценты признаются доходами в том отчетном периоде, к которому они относятся, исходя из базы начисления и срока пользования активами

Пример:

Предприятие приобрело 2 января 2000 г облигации другого предприятия, подлежащих погашению через 4 года с уплатой 10% каждый год, за 2000 грн Номинальная стоимость облигации - 1800 грн

Поскольку облигация приобретена по цене выше, чем номинальная, то считается, что она приобретена с премией, которая должна амортизироваться в течение 4 лет

Оценка инвестиции:

себестоимость - 2000 грн;

годовая сумма премии - 50 грн ((2000 - 1800): 4);

сумма годового процента - 180 грн (1800? 10%);

эффективная ставка процента - 4%

формула

Предприятие осуществляет расчет амортизации премии по облигации (расчеты выполнены с закруглением)

Сумма процента по эффективной ставке определяется путем умножения амортизированной себестоимости на предыдущую дату на эффективную ставку процента

Таблица

ГРАФИК АМОРТИЗАЦИИ ПРЕМИИ за купленные облигации

Дата

Номинальная сумма про-

цента, грн

Сумма процента

по эффективной

ставке

Сумма

амортизации

премии

Амортизированная

себестоимость

инвестиции

01012000

 

 

 

2000

31122000

180

140 = (2000 * 684%)

40 = (180 - 140)

1960 = (2000 - 40)

31122001

180

130 = (1960 * 684%)

50 = (180 - 130)

1910 = (1960 - 50)

31122002

180

130 = (1910 * 684%)

50 = (180 - 130)

1860 = (1910 - 50)

31122003

180

120 = (1860 * 684%)

60 = (180 - 120)

1800 = (1860 - 60)

Сумма амортизации премии определяется как разница между номинальной суммой процента и суммой процента по эффективной ставке

Амортизированная себестоимость инвестиции определяется путем вычитания из амортизированной ее себестоимости суммы амортизации премии

В бухгалтерском учете приобретение облигаций и амортизация премии будут отражены:

02012000

Перечислены денежные средства в оплату задолженности за приобретенные облигации другого предприятия

 

 

Д-т 371 «Расчеты по выданным авансам»

2000

 

К-т 311 «Текущие счета в национальной валюте»

2000

02012000

Оприходованы полученные долгосрочные облигации

 

 

Д-т 143 «Инвестиции несвязанным сторонам»

2000

 

К-т 371 «Расчеты по выданным авансам»

2000

31122000

Начисленные проценты по облигациям за первый год

 

 

Д-т 373 «Расчеты по начисленным доходам»

180

 

К-т 732 «Проценты полученные»

180

31122000

Переоцененная балансовая стоимость финансовой инвестиции

 

 

Д-т 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций»

40

 

К-т 143 «Инвестиции несвязанным сторонам»

40

Бухгалтерские записи по начислению процентов и переоценки балансовой стоимости финансовых инвестиций осуществляются каждый отчетный период, исходя из рассчитанного графика амортизации премии

03012001

Зачисленные на текущий счет проценты по облигациям

 

 

Д-т 732 «Проценты полученные»

180

 

К-т 311 «Текущие счета в национальной валюте»

180

31032004

Возвращенные облигации эмитенту для их погашения

 

 

Д-т 377 «Расчеты с прочими дебиторами»

1800

 

К-т 143 «Инвестиции несвязанным сторонам»

1800

01042004

Поступили средства от погашения облигаций

 

 

Д-т 311 «Текущие счета в национальной валюте»

1800

 

К-т 377 «Расчеты с прочими дебиторами»

1800

Учет инвестиций, содержащихся для перепродажи

Инвестиции, содержащихся для перепродажи, должны быть переоценены на дату баланса по каждой инвестиции отдельно, исходя из их справедливой стоимости

В случае роста справедливой стоимости инвестиции на отчетную дату - дооценка отражается по кредиту счета 746 «Прочие доходы от обычной деятельности» Результаты снижения справедливой стоимости и инвестиции - уценка - относится в дебет счета 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций».

Пример:

Предприятие состоянию на 17 января 2000 г имеет такие финансовые инвестиции (облигации других предприятий): инвестиции в предприятие А - 1000 грн, инвестиции в предприятие Б - 1050 грн, инвестиции в под дприемство В - 950 грн А их рыночная стоимость на отчетную дату составляет: облигации предприятия А - 1100 грн, облигации предприятия Б - 1040 грн, облигации предприятия В —

960 грн

В бухгалтерском учете переоценка инвестиций на отчетную дату будет отражена:

31122000

Переоценка стоимости инве ная в предприятие А

 

 

Д-т 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции»

100

 

или

 

 

Д-т 35 «Текущие финансовые инвестиции»

 

 

К-т 746 «Прочие доходы от обычной ди-

тельности »

100

31122000

Переоценка стоимости инвестиций в предприятие Б

 

 

Д-т 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций»

50

 

К-т 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции»

50

 

или:

 

 

К-т 35 «Текущие финансовые инвестиции»

 

31122000

Переоценка стоимости инвестиций в предприятие В

 

 

Д-т 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции»

10

 

или

 

 

Д-т 35 «Текущие финансовые инвестиции»

 

 

К-т 746 «Прочие доходы от обычной ди-

тельности »

10

На дату реализации таких финансовых инвестиций, их себестоимость и любые расходы, связанные с реализацией, списываются в дебет счета 971 «Себестоимость реализованных финансовых инвестиций» Выручка а от реализации отражается по кредиту счета 741 «Доход от реализации финансовых инвестиций» В конце отчетного периода себестоимость финансовых инвестиций и доход от их реализации списываю ся на счет 793 «Результат прочей обычной деятельности», на котором и определяется финансовый результат от инвестиционной деятельности предприятийва.

Пример:

Предприятие 14032001 года приобрело сберегательный сертификат банка на предъявителя на сумму 1400 грн с целью его дальнейшей продажи при росте рыночной стоимости По результатам торгов на фондовой бир ржи 18062001 года стоимость сберегательного сертификата банка возросла и составляет 1900 грн Предприятие продает указанный сертификат Уплаченная комиссионное вознаграждение 70 грн брокерской конторе за осуществленную реал изациу реалізацію.

В бухгалтерском учете реализация сберегательного сертификата будет отражена:

14032000

При приобретении сберегательных сертификатов осуществлено депонирование средств банком

 

 

Д-т 351 «Эквиваленты денежных средств»

1400

 

К-т 311 «Текущие счета в национальной валюте»

1400

18062001

При реализации сертификатов списывается их себестоимости

 

 

Д-т 975 \"Себестоимость реализованных финансовых инвестиций»

1400

 

Д-т 351 «Эквиваленты денежных средств»

1400

18062001

Уплаченная комиссионное вознаграждение брокерской конторе

 

 

Д-т 975 \"Себестоимость реализованных финансовых инвестиций»

70

 

К-т 311 «Текущие счета в национальной валюте»

70

18062001

Полученная выручка за реализованный сертификат

 

 

Д-т 311 «Текущие счета в национальной валюте»

1900

 

К-т 741 «Доход от реализации финансовых инвестиций»

1900

31122001

конце отчетного периода списывается себестоимость реализованных акций в порядке закрытия счетов 9 класса

 

 

Д-т 793 «Результат прочей обычной ди-

тельности »

1470

 

К-т 975 \"Себестоимость реализованных финансовых инвестиций»

1470

31122001

конце отчетного периода списывается доход от реализации акций в порядке закрытия счетов 7 класса

 

 

Д-т 741 «Доход от реализации финансовых инвестиций»

1900

 

К-т 793 «Результат прочей обычной деятельности»

1900

31122001

Определен и списан финансовый результат от инвестиционной деятельности предприятия (1900 грн - 1400 - 70)

 

 

Д-т 793 «Результат прочей обычной деятельности»

430

 

К-т 441 «Прибыль нераспределенная»

430

 



 
Главная
Бухгалтерский учет, аудит
Экономика
История
Культурология
Маркетинг
Менеджмент
Налоги
Политэкономия
Право
Страхование
Финансы
Прочие дисциплины
Электронная библиотека онлайн "Учебники на русском" 2013
orbook.ru