ГЛАВА 8 КЕЙСЫ (СИТУАЦИОННЫЕ УПРАЖНЕНИЯ) ДЛЯ ОБОБЩЕНИЕ ЗНАНИЙ СТУДЕНТОВ

Кейс 1 «Аудит компании АВС»

12 мая 2001 г для проведения аудита в компании АВС были назначены аудиторы фирмы KPMG Вы менеджером аудиторской фирмы, ответственным за проведение аудита за год, заканчивающийся 31 берет езня 2001 Компания, отчетность которой должна быть проверена, перерабатывает металлолом В предоставленной отчетности компании отмечается объем продаж на сумму 1,1 млн долл., чистой прибыли - 56 тыс. долл. и чистых активов - 260 тыс. дотис. дол.

ходе аудита возникают следующие проблемы:

• Установлено, не ведутся бухгалтерские записи операций на мелкие суммы Общая сумма мелких расходов в проверяемом периоде, равна 2756 долл.
• Отсутствуют подтверждающие документы на закупки за наличные на общую сумму 391 421 долл.
• Компания никогда не проводила физического учета (инвентаризации) запасов и не ведет соответствующих бухгалтерских записей по учету запасов Стоимость запасов, отраженная по статье «Запасы», в балансе дори ивнюе 142500 долл. (за 2000 г. - 130 000bsp;000).
• В результате недостатков платежной системы, бывший служащий компании по платежным ведомостям растратил 4431 долл. за последние два года Из этой суммы 1314 долл. к периоду, который закончился 31 б марта 20000 р.

Остальные аспектов аудита были выполнены (оцененные) удовлетворительно

Требуется:

Объяснить, каким образом каждый из перечисленных пунктов влияет на Ваш аудиторский отчет перед акционерами компании АВС

Кейс 2 «Замена аудитора»

Руководство предприятия АВС обратилось Вашему аудиторской фирмы с просьбой быть их аудиторами за год, заканчивающийся 31 декабря 2001 г. Они будут просить свою действующую аудиторскую фирму перед дать свои полномочия в связи с тем, что, как отмечает руководство, фирма не обеспечивает услуги, эффективные с точки зрения их стоимостиі.

Требуется:

• Описать исследования, Вы ведете, и вопросы практического и этического характера, которые Вы должны рассмотреть, прежде чем сможете:

а) согласиться на назначение аудитором предприятия;

б) быть назначенным аудитором предприятия

• Объяснить, почему так важно, чтобы аудитор направил клиенту письмо с условиями найма в его согласия на назначение аудитором предприятия
• Кратко описать основное содержание письма с условиями найма, который вы пришлете директору предприятия АВС

Кейс 3 Приборостроительный завод

Ваша фирма проводит аудит приборостроительного завода «Експоприлад» Вы планируете аудиторскую работу по физическому подсчета единиц запасов (инвентаризации), которую должны провести в книге отчетного пери иоду предприятия 31 декабря 2001 г Предприятие «Експоприлад» выпускает разнообразные электрические приборы бытового назначения и запасные части к ниих.

Производственный процесс включает:

а) изготовление отдельных деталей приборов;

б) составление готовых изделий;

в) проверка и маркировка каждого прибора;

г) упаковка приборов для отправки покупателям

Предприятие «Експоприлад» не ведет непрерывного учета запасов Поэтому стоимость запасов в финансовой отчетности указывается на основании физического подсчета единиц запаса конце отчетного пе оду «Експоприлад» проводит полную инвентаризацию каждые три месяца На предприятии нет отдела внутреннего аудита Менеджер аудиторской фирмы, ответственный за аудит предприятия «Експоприлад», п опросив Вас рассказать ему, какую работу Вы намерены провести для проверки различных стадий подсчет запасеасів.

Вам нужно описать:

• работу, которую Вы намерены провести перед началом инвентаризации;
• процедуры, Вы проверите при инвентаризации, для обеспечения правильного подсчета персоналом запасов;
• Вашу работу при инвентаризации и Вы при этом должны регистрировать

Кейс 4 Кельтское телевидения

10:00, вторник, 27 июня 2001

Вы - старший аудитор средней по размеру аудиторской фирмы «Вебстер вилла Вам о новом аудиторского заданияня.

«Дон, у нас есть новая работа для Вас Мы с мистером Питерсом (партнером аудиторской фирмы) только что вернулись из офиса Кельтского телевин ния в Эйри Мы были назначены действовать как аудиторы в году, который заканчивается 30 сентября 2001

Теперь я расскажу Вам о некоторых подробностях по КТВ Эта компания работает уже несколько лет по лицензии независимого телевидения для Кельтского региона, а именно: Уэльса, Ольстера и Западной Шотландии Она не является прямым конкурентом других компаний НТВ, но конкурирует с государственной компаниеєю.

Основной источник доходов - реклама Кажется, что рекламодатели готовы разместить свою рекламу в лучшее время на Лондонском телевидении, хотя это связано с большими затратами, чтобы не размещать ее в в Кельтском регионе Мы поняли, что на местном уровне существует конкуренция в размещении рекламы со стороны местного радио и прессы Но Вы можете проанализировать эти статистические данные на местнсці. Среди расходов КТВ расходы на заработную плату персонала и расходы на программирование самые высокие У них есть две статьи расходов, которые были для меня новыми, а именно: казначейский налог и подписные взносы С4 На первый взгляд, мне показалось, что в балансе нет ничего необычного Гонорар за работу не очень большой (около 20 000 фунтов), поэтому мы с мистером Питерсом останемся в офисе Я договорилась, чтобы Вы начали аудит в понедельник 26-го Финансовый директор - мисс Кларк Вам назначена встреча с ней в 1400 26-го Наутро я устроила для Вас встреча с мистером Хейном, он - финансовый бухгалтер и отв овидае за компьютеры К тому времени я предлагаю Вам поехать в Джонстоун и посмотреть их аудиторское досье и промежуточный отчет за этот годцей рік».

Вы провели встречи и собрали предварительную информацию

Вы:

• обзор за полугодие;
• сокращенный баланс за 2000 г и аудиторское заключение;
• принципы учета, применяемые в компании и обзор досье;
• извлечение со встречи с мисс Кларк (финансовым директором) вчера;
• обзор компьютерных программ

Требуется:

Написать меморандум планам партнеру вашей фирмы, которая должна содержать:

1 Вашу оценку аудиторской существенности объяснениями ваших рассуждений

2 Категории аудиторского риска, существенные для аудита КТВ

ОТЧЕТ ПО ПОЛУГОДИЕ НЕ проверена аудитором

Примечание 1

До 31 марта 1986 г. казначейский налог взимался с прибыли, превышающий допустимую уставом надбавку, предоставляется исключительно в связи с телевизионным контрактом Великобритании на уровне 66,7%% Согласно Закону о финансах 1986 ставка была сокращена до 45%, но были введены дополнительные отчисления в размере 22,5% с доходов, полученных за рубежомном.

Примечание 2

Инвестиции компании в Канал супермузикы были в соответствии с политикой других компаний НТВ, списаны на непредвиденные расходы

Обзор полугодие до 31 марта 2001

«Прибыль до налогообложения за полугодие, который заканчивается 30 марта 2001, оценивался в? 1,0 млн, значительные улучшения по сравнению с соответствующим периодом в 2000 г. Это произошло благодаря росту успеха в нашей рекламной политики и подъему экономики Кельтского региона Однако вместе с другими региональными компаниями мы все еще страдаем из-за того, что национальные рекламодатели концентрируются на пи в дни Англилії.

Правление решило создать полный резерв на общую сумму в размере? 513,000, инвестированные в Канал супермузикы Будущий успех этого предприятия теперь кажется сомнительным, поэтому мы считаем целесообразности ьним на этом этапе прекратить наше участие в этой деятельности Неудача нашего инвестирования свидетельствует о высоких рисках в определенных отраслях национального телевидениня.

В настоящее время правления уверено, что этот повышенный уровень эффективности не снизится к концу года Промежуточный чудед энд в размере 0,8 пенсов будет выплачено 1 июня 2001 »

Дж Болл, председатель правления

БАЛАНС, проверена аудитором 30 СЕНТЯБРЯ 2000

Выписка из аудиторского заключения

Членам Кельтского телевидение, год ___

Мы проверили счета на страницах 13-20 в соответствии с утвержденными стандартами (нормативами) аудита

Никаких резервов не было создано на амортизацию зданий, которые находятся в частной собственности, требуется бухгалтерским стандартом 12 и приложению 4 Закона о компаниях 1985 г. Мы также уве внени, что ставки амортизации, по которым должны амортизироваться машины и техническое оборудование, не соответствуют бухгалтерском стандарта 12 По нашему мнению, должен быть создан резерв в размере? 202,000 на сумму которого был увеличен прибыль до и после налогообложениякування.

За исключением отсутствия резерва на вышеупомянутую сумму, по нашему мнению, счета отражают истинную и справедливую картину состояния дел компании на 30 сентября 2000, а также ее прибыли и источников л использования средств за год, закончившийся, они были надлежащим образом оформлены в соответствии с Законом о компаниях 1985р.

По нашему мнению, вышеуказанное ограничение не является существенным для определения того, соответствует ли распределение суммы? 342,000, предложенной компанией, приложения 270 Закона о компаниях 1985 г.

Джонстоун 11/2000

Этот кейс подготовлен по материалам стажировки по программе TACIS «Обучение преподавателей бухгалтерского учета и аудита»

Учетная политика

1 Основа подготовки счетов

Счета были оформлены по стоимости приобретения (по балансовой стоимости), за исключением земли, сооружений, машин и оборудования, которые были включены в переоценки

2 Материальные основные средства

Арендованные здания списываются в течение срока аренды

Амортизация производится по принципу прямого списания следующим образом:

Машины и техническое оборудование - 7,5-20%;

Транспортные средства - 25%

Не предусмотрены амортизации по земли и зданий, предр ебувають в частной собственности

3 Запасы

Стоимость создания программ компании и стоимость прав на приобретенные фильмы списываются после первого показа Ежегодно проводится обзор прав на фильмы, находящиеся в собственности, и создается определенный резерва ро на те из них, которые считаются непригодными для показа Завершенные, но еще не показаны программы, а также программы, которые находятся в процессе создания, оцениваются по прямым производственными затратами по минусом накладных расходов, причем с учетом возможности их реализации на рынке Материалы оцениваются по себестоимости минус резервы, необходимые для покрытия морального износосу.

1. Я посетил офис фирмы Джонстоун 22 июня в 1600, чтобы ознакомиться с аудиторским досье КТВ по 1993 г. Эта работа оказалась очень тяжелой: аудиторское досье, много графиков и рабочих документов были н неполными Ключевыми пунктами досье являются следующиекі:
2. Большая часть досье содержала корреспонденцию между фирмой Джонстоун и мисс Кларк относительно причин условного аудиторского заключения КТВ не согласилась с предложением Джонстоун по изменению политики амортизации иї.
3. Часть досье, которая касалась основных средств, содержала выводы внешних оценщиков по ежегодной переоценки имущества и аудиторских тестов по переоценки станков
4. Доход от рекламы является основной частью оборота, аудиторские тесты состояли из аналитического обзора и проводок, телефонных и письменных рекламных заказов в бухгалтерской книги
5. Тесты по инвестициям ограничены осмотром счетов Канала супермузикы Кажется, что учетная политика не слишком необычной для этой индустрии
6. Джонстоун считает, что погрешность составляет 1% от оборота Для КТВ это составляло? 120,000 Их суммарные ошибки свидетельствовали, что вся совокупность неисправленных ошибок (не считая амортизации) не является существенным

Выписка из протокола встречи 26 июня 2001 г

Присутствуют:

Мисс Кларк, финансовый директор КТВ

Дон Роджерс, старший аудитор, Вебстер

Д - Сначала некоторые данные относительно счетов в прошлом году, особенно по условного аудиторского заключения По моему мнению, Ваша учетная политика не соответствует Стандартном положению бухгалтерского о БЛИКу (СПБО) 12 по двум пунктам Вы будете использовать подобную политику этого годаку?

К - Нам не понравилось, что в прошлом году вывод о наших счетов был условным, но в то время я считала, что Джонстоун действует глупо Мы решили, что в этом году урегулируем нашу учетную политик ку, чтобы она соответствовала СПБО 112.

Д - Каков полный оборот за год?

К - Мы оцениваем его в? 17500000 Первые шесть месяцев это был преимущественно доход от рекламы Это почти всегда одинаково, поскольку у нас большой спрос на рекламу зимой Мы оцениваем продажу программ в? 4 млн н, большинство которых поступит из-за границы в период с мая по июньвень.

Д - В какие страны вы продаете свою продукцию?

К - В основном в англоязычные: Ирландию, США и Австралию Единственная проблема, которая у нас есть, - сроки платежа, продажа программ за границу осуществляется на основании четырех-или пятимесячного кредита Единственная изменение заключается в том, что мы думаем об оценке наших нематериальных активевів.

Д - Что Вы имеете в виду?

К - Наши библиотеки фильмов и программ являются нематериальными активами Нам в нашей телевизионной индустрии не грозит поглощение Если последний правительственный информационный документ о телевидение наб будет в силу в 2002, нам надо иметь крепкие резервы Следует оценить материалы, имеющие стоимость Ведь они являются источником нашего дохода Мы не будем лидерами в этой политике, но если английские компании в ценят подобные материалы до 30 сентября 2001 г, мы следуем их примером приклад.

Д - Спасибо за предупреждение, я думаю, что у нас имеется аудиторской программы для этого

Вебстер

(Микрокомпьютеры)

Компания - Кельтское телевидения

Дата обзора - 26 июня 1994 г

Исполнитель - Дон Роджерс

Обзор осуществлено -

1 Описание системы

а) Аппаратное обеспечение

Тип IBM РС АТ 256 кВ / Нагd disk system

Периферийная техника - 5 микрокомпьютеров IBM РС АТ / 3 лазерных принтеры

б) Программное обеспечение

Операционная система - Мs DоS 31

Использованные пакеты программ - Реgasus Integratad General Ledger

в) Использование системы

Реgasus - Книга продаж (по 3-х отделениях)

Интегрированный и номинальный регистр, который включает продажу и покупку (по 1 отделению)

2 Персонал и участники

а) Пользователи:

м р Хейн (Эйр) ??- финансовый бухгалтер / менеджер по компьютерам;

миссис Бленд (Эйр) ??- менеджер;

мес Кук (Эйр) ??- кассир;

мес Даунс (Эйр) ??- регистр продажи;

мес Эванс (Рехем) - регистр продажи;

мес Фехей (Бэнгор) - регистр продажи

б) Распределение обязанностей / Знание пользователя Удовлетворительные

3 Контрольные процедуры

а) полнота и точность информации удовлетворительная;

б) сохранение досье удовлетворительное;

в) документальные процедуры удовлетворительные;

г) контроль доступа удовлетворительное;

г) содержание и страхование удовлетворительные;

д) резервы на случай стихийных бедствий удовлетворительные

4 Комментарии к обзору

Система, применяемая КТВ, достаточно проста Однако весь персонал хорошо знает свою работу, ошибки риска контроля возникают редко Одно из первых вопросов, который я задал, касался контроля т использования компьютеров за пределами Эйра Мистер Хейн пояснил, что регистры продажи ведутся в Рексеме и Бэнгор в Ольстере, чтобы облегчить работу местных рекламодателей Эти два отделения соответствует ют выписки счета-фактуры и кассовые поступления Главный офис в Эйри получает еженедельную выписку по остатков денежных средств в регистрах продаж и денежных средствоштах.

Кейс 5

Название: «Нэйшнл Пампс LTD»

Цели: В этом практическом задании, что охватывает многие дисциплины, необходимо использовать все принципы аудита, изученные в курсе

Нэйшнл Пампс LTD

Схема системы закупок и выплат денежных средств компании

Задача:

1 Создайте схему для процедур закупок и выплат денежных средств компании

2 Введите часть программы, которая будет называться «Итог сильных и слабых сторон контрольных процедур Компании»

Аудиторская программа

Процедуры Компании

1 Основные сведения

Нэшнл Пампс ЛТД - небольшое открытое акционерное общество, основанное в 1948 г., которое производит большой ассортимент насосов для использования в пивоварении, химической и пищевой промышленности Ко омпания имеет фабрику, расположенную в Шотландии, и удерживает небольшой офис в Лондоне Общая численность персонала - 300 осисіб.

Документ 1 - организационная структура

Ниже приведены отчет о прибыли за 2000 г и баланс на

31 декабря 2000 г:

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛИ ЗА 2000

БАЛАНС НА 31 ДЕКАБРЯ 2000

2 Процедуры покупки

Заявки на покупку, выписываемых в двух экземплярах, заполняются руководителями отдела (т.е. заведующим складом, бухгалтером, осуществляет учет производственных затрат, и др.) Одна копия передается я менеджера отдела продаж, мистеру Харви, для вывода, другая копия остается у лица, которое выписало заявку Мистер Харви ведет картотеку, отражающий данные о предыдущих поставщиков, их цен и торговых условий Он использует эту картотеку для создания заказа на поставку, которое выписывается в четырех экземплярах Одна копия заказа на поставку передается поставщику, вторая - лицу, которое выписало заявку, третья - в отдел финансовых счетов, четвертая копия подшивается по порядку номеров в подразделе закупиткупок.

Получив товары, отдел хранения выписывает извещение о получении товара выписывается в четырех экземплярах Одна копия остается на складе, второй передается в отдел продаж и отд делу финансовых счетовв.

Перед принятием товаров на главный склад осуществляется их осмотр Если они не соответствуют спецификации, состоит сообщение о браковки товаров, одна копия которого остается, вторая хра игаеться с товарами, остальные направляются в отдел продаж и финансовому счетув.

Когда товары принимаются на главный склад, подробности сообщение о получении товара заносятся в постоянного отчета о запасах заведующим складом

Счета-фактуры поставщиков получаемых мистером Харви, который передает их мистеру Чэмберсу для обработки

В обязанности мистера Чемберса, который отвечает за регистр закупок, входит сравнение полученных счетов-фактур с заявками на покупку и сообщениями о получении товара, для проверки арифмет тической точности счетов-фактур и занесения сумм, указанных в счетах, в счета-фактуры (последовательное заполнение счета-фактуры отражены на бланке каждого счета-фактуры) Он также ведет отдельмі пронумерованы досье заявок на покупку и сообщений о получении товара Если цена или количество в счете-фактуре отличается от указанной в заявке на покупку, то счет-фактура возвращается к мистеру Харви для подтверждения Тогда мистер Чемберс подшивает сверены документы в алфавитном порядке в ожидании платежжу.

Раз в неделю мистер Чемберс выписывает из сверенных документов суммы, указанные в счетах-фактурах, и передает документы вместе со списком сумм к оператору компьютера мистера Фаулера, который заносит их индивидуальным карточек каждого поставщика Когда статьи занесены в список, документы аннулируются как оплаченные и на них ставится соответствующий штамп с датойю.

конце месяца мистер Фаулер уничтожает список всех кредитовых сальдо на индивидуальных карточках поставщиков, одновременно создавая список оплат наличными и выписывая сообщение о пере еказ и чеки на каждого поставщика Списки, сообщение о переводы и чеки представляются на подпись двум лицам Эти лица избираются из списка в который входят мистер В С Скотт мистер МРТ Скотт городов эр Джонсон, Мютер Харви, мистер Мартш и мистер Робинсон Одна из лиц, подписывает чек, должен быть директором Чеки отсылаются почтой секретарем Председателя В дополнение к общему списку чеков за месяц ь, другие чеки выписываются в течение месяца с использованием подобных процедурахкористанням подібних процедур.

Каждую неделю общая сумма, подсчитанная по счетам-фактурам, оформленным мистером Чемберсом, переносится Мютером Мартином в Главную книгу (Дт - прекращение закупок, Кт - кредиторы) Когда ра ахункы-фактуры перенесены к детальному кредиторской счета, оператор компьютера осуществляет анализ покупок по отдельным счетам Этот анализ заносится в Главную книгу Мистера Мартина (Дт - счета расходов или запасов, Кт - прекращение покупки), который также делает запись в журнале о платеже наличнымиою.