Электронная онлайн библиотека orbook.ru


 
Главная - Налоги - Книги - Бюджетно-налоговая политика - Куценко ТФ
Бюджетно-налоговая политика - Куценко ТФ
<< Содержание < Предыдущая

Тема 4 Налоговая политика и механизм налогообложения

Чрезмерный налог служит большим соблазном к обману

Из опыта всех народов ничто не приносит такого большого зла, как незначительная неопределенность в налоге

Адам Смит

Основная проблематика

Цели

  • Налоговая политика: сущность, характер и функциональная направленность
  • Налоговый механизм: элементы и факторы
  • Налоговое бремя: понятие, показатели и методы измерения
  • Распределение налоговой нагрузки: показатели, подходы и модели
  • Проблема оптимизации налоговой нагрузки и возможности ее решения
  • Налогообложение неравенство в распределении доходов
  • Методы учета экономической справедливости при налогообложении
  • Основные тенденции налогового реформирования в Украине
  • Рекомендации МВФ по проведению налоговой политики в условиях трансформационной экономики

Налоговый механизм используется государством как инструментарий налоговой политики для экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику, на состояние научно-технического пр рогрес.

Осуществляя регулирование экономики через налоги, государство путем уменьшения (увеличения) массы налоговых поступлений, изменения ставок налогов и форм налогообложения, предоставление налоговых льгот мо оже способствовать созданию условий для развития приоритетных отраслей экономики, стимулировать инвестиционную, инновационную и предпринимательскую активность.

Поэтому при изучении данной темы студенты должны:

  • усвоить функции и принципы, обусловливающие налоговую политику и практику;
  • изучить элементы налогового механизма и их роль в реализации налоговой политики государства;
  • выяснить связь между налогообложением и эффективностью хозяйствования, между налогообложением и экономическим неравенством в распределении доходов;
  • овладеть методы измерения налогового бремени;
  • усвоить методы учета экономической справедливости при налогообложении;
  • ознакомиться с проблемой распределения налогового бремени и его оптимизации;
  • выяснить особенности нынешнего состояния налогообложения в Украине и возможности его реформирования на основе рекомендаций МВФ

Методические советы к изучению темы

Налоговая политика - неотъемлемая составляющая общей экономической политики государства Поскольку ее реализация прежде всего связана с наполнением доходной части Государственного бюджета, поэтому ее считают составной бюджетно-нало тков политики государстви.

Налоговая политика - это политика государства в сфере налогообложения, которая предусматривает манипулирование налогами для достижения определенных целей (пополнение доходов бюджета, увеличение объемов производства, зай йнятости, снижение уровня инфляции и т.д.) Налоговая политика определяется уровнем государственного вмешательства в экономическое развитие Согласно этому она по своему характеру может быть активной, нейтральной й и пассивной Осуществляется налоговая политика через существующий механизм налогообложения - совокупность правовых и организационных форм, способов, методов, инструментов, регулирующих налоговые отношения м иж экономическими субъектамами.

Налоговая политика и налоговый механизм определяют роль налогов в обществе, которая тесно связана с выполнением государством его функций Разграничение налоговой политики и механизма налогообложения, щ реально действующего в стране, позволяет понять объективность налогов и субъективную деятельность государства в этом Следует отметить, что целевую направленность налогового механизма определяет налоговая по существует политика государства Она должна быть сформирована таким образом, чтобы, с одной стороны, обеспечить выполнение базовой функции налогов - фискальной, а с другой - способствовать реализации регулирующей функции налогов с е той усиление влияния налогового механизма на процессы воспроизвення.

Фискальная означает наполнение государственного и местного бюджетов финансовыми ресурсами, необходимыми для выполнения государством его функций

Активное использование налогов с целью экономического регулирования процессов воспроизводства в стране

Регулирующая

Рис 10 Основные функции налогов

Достижение социально-экономических целей одновременно практически невозможно Поэтому главной целью налоговой политики государства является найти балансовое соотношение между возможностями государства с точки зрения обеспечения ечення ее финансовыми ресурсами через налоговый механизм и достижением приоритетных социально-экономических целей при определенных условиях развития страни.

Принципы формирования налоговой политики являются основными критериями оценки качества налогового механизма

1 Принципы бюджетного обеспечения

Принцип достаточности - обусловливает адекватных доходов всех бюджетов (государственного и местного) для финансирования их расходов

Принципи бюджетного забезпечення

2 Принципы этико-правового направления

Принцип налогоспособности - означает, что бремя налогообложения должен быть поставлен в зависимость непосредственно от конкретного дохода и уровня благосостояния

Принцип ривнонапружености - предусматривает, что обязательство перед бюджетом по уплате налогов устанавливается для всех плательщиков в соответствии с их возможностями и результатов деятельности путем единых дифференцированных стал во

3 Принципы общеэкономического направления

Принцип системности и внутренней целостности налогообложения - отображается взаимосвязанности, согласованности изменений основных налоговых показателей при изменении ключевых параметров (ВВП и его структуры), срабатывает на единство экономического пространства страны и

Принцип стабильности в налогообложении - означает, что налоговая си-стема должна оставаться постоянной в течение нескольких лет, обеспечит интересы не только налогоплательщиков, но и государства, изменение механизма должно происходить эволюционным ш дорожно

Принцип гибкости (эластичности) налогообложения - означает, что налоговый механизм может оперативно изменяться в сторону уменьшения или увеличения налогового бремени в соответствии с объективными потребностями и возможностями государства

Принцип эффективности налогообложения - означает наличие инструментов в налоговом механизме, стимулирующие экономический рост, хозяйственной деятельности предприятий и предпринимателей

Рис 11 Основные принципы формирования налоговой политики

В Украине сейчас цели налоговой политики не являются окончательно определенными, до конца не решены практические проблемы реформирования налогового механизма, нет достаточно обоснованной правовой базы налого ковки, до сих пор не принят Налоговый кодекс Украины Поэтому отечественная налоговая политика ориентирована пока преимущественно на фискальную функцию налогов, не дает возможности считать ее значительным экономичным им рычагом государственного регулирования экономики, способным создать предпосылки для формирования социально-ориентированной, экологобезопасного экономики.

При изучении данной темы студентам предлагается усвоить элементы налогового механизма, которые лежат в основе его построения, рассмотреть их экономическое содержание и необходимость применения

Элементы налогообложения как составляющие налогового механизма условно можно разделить на две группы:

  • основные - главные характеристики налога, без которых невозможно представить соответствующий налоговый механизм:
  • субъект налогообложения или налогоплательщик;
  • объект налогообложения;
  • налоговая ставка;
  • дополнительные - необходимые характеристики, раскрывающие специфику налогового механизма и его использования:
  • налоговые льготы;
  • источник уплаты или налоговая база;
  • налоговая квота;
  • бюджет или фонд, куда поступают налоговые платежи;
  • сроки и периодичность перечисления налога и т.д.

Универсальный подход

Дифференцированный подход

когда устанавливается универсальная ставка, единая для всех налогоплательщиков

когда устанавливаются несколько ставок в зависимости от объема и вида налогооблагаемых операций

Рис 12 Основные подходы к установлению налоговых ставок

Налоговые ставки

Твердые

Процентные

в денежном выражении на единицу налогообложения в натуральном исчислении

устанавливаются только по объекту налогообложения, имеет денежное выражение

фиксированные

относительные

пропорциональны

прогрессивные

регрессивные

- установлены в количественном выражении или в конкретных суммах

- определены в отношении установленной государством величины

- единые ставки, которые не зависят от размера налогообложения

- их размер возрастает по мере увеличения объемов объекта налогообложения

- их размер уменьшается по мере роста объемов объекта налогообложения

Рис 13 Виды налоговых ставок

Изучая дополнительные элементы механизма налогообложения, следует обратить внимание на особенности льготного налогообложения в Украине, а также уяснить назначение налоговой базы и налоговой квоты

Таблица 17

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Элементы

Содержание

1 Налоговые льготы

  • условии, что создает государство с целью стимулирования экономической деятельности

 

Виды налоговых льгот:

 

  • необлагаемый минимум объекта налога;
  • освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий населения;
  • понижение налоговых ставок;

 

  • освобождение от налогообложения отдельных элементов объекта налога;
  • отчисления от налоговой базы;
  • налоговый кредит;
  • налоговые каникулы

2 Источник уплаты или налоговая база

- денежная сумма, с которой взимают налог, величина налогооблагаемого дохода

 

Оподатковуваний дохід

3 Налоговая квота

- доля налога в доходе налогоплательщика, может быть определена в абсолютном размере и относительном выражении;

- характеризует уровень налогообложения, налоговое бремя

Теория оптимального налогообложения, разработанная в зарубежныей экономической литературе, обосновывает процесс выбора той или иной налоговой политики, предусматривает открытый или скрытый расчет компромиссного варианта между эффективностью и справедливостью, то ом прежде чем изучать способы и методы оптимизации налогов, студентам следует рассмотреть отдельно две проблемы:

  • налогообложения и эффективность хозяйствования;
  • налогообложения и экономическое неравенство [15]

Прежде всего необходимо рассмотреть, каким образом налогообложения приводит к потере эффективности хозяйствования, какими показателями может быть определена эта потеря

Налог снижает благосостояние потребителя двумя путями:

1) напрямую - через передачу части финансовых средств от потребителя органам государственного управления

2) опосредованно - через повышение потребительских цен (с учетом продуктового налога) на товары, облагаемые налогами

Первый путь создает непосредственно эффект дохода, а второй порождает опосредованная эффект дохода, так и эффект замеще-ния после того, как изменится цена Во потерей эффективности при налогообложении понимают чрезмерное снижение уровня благосостояния-ю потребителей сверх того уровня, который можно было бы объяснить чистой потерей дохода в результате уплаты этого налога ( deadveight loss) Поэтому потеря эффективности называется чрезмерного бремени от налогообложения или налоговой нагрузки( tax incidence)

Следует отметить, что общепринятой методики определения уровня налогового бремени не существует Макроэкономическая теория предлагает измерять этот уровень отношением общей суммы фискальных изъятий в суммы доходов фирм и домохозяйств( ставка суммарного налогообложения доходов, или средняя ставка налога) Степень фактического налогового бремени на частный сектор определяется чистыми налоговыми поступлениями образующиеся разницей между величиной общих налоговых поступлений в государственный бюджет и суммой трансфертов государства частному сектору Это обобщенный, наиболее упрощенный подход к определению налоговой нагрузкия.

Мировая макроэкономическая теория предлагает несколько достаточно сложных методов измерения избыточного налогового бремени:

1) метод измерения с Дюпуи-Маршаллом-Харбергер (метод ДМВ);

2) метод измерения с Хиксом [15]

На практике при определении налогового бремени чаще всего подразумевают сравнение ставок различных налогов (на прибыль предприятий, НДС, акцизов, таможенных пошлин и подоходного налога с населения) с ан логическом налоговыми ставками других стран Но эти отдельные ставки не позволяют определить совокупный налоговое бремя в экономике Для измерения общего уровня налоговой нагрузки на экономик в стране в целом может быть использован комплексный обобщающий показатель доли суммарной величины всех налоговых платежей в ВВП (при его первичном и вторичном распределениях), который рассчитывается на ос новые системы национальных счетов СНС [266].

Рациональный выбор из возможных вариантов налоговых средств (обязательно с учетом задач налоговой политики) не может быть осуществлено без наличия более полной информации о том, каким эконо омическим субъектам наконец придется нести налоговое бремя Поэтому анализ распределения налоговой нагрузки является важным и неотъемлемым компонентом процесса разработки рекомендаций по налоговой поле тики.

Анализ распределения налогового бремени - это оценка распространения нагрузки налога или системы налогов между субъектами экономической деятельности Целью этого анализа является определение тех экономических субъектов, которые в конце нести налоговый я ягар того налога или налогов, сначала, возможно, предусматривались для

Этапы

И Осуществляется расчет показателей как до, так и после внесения изменений вследствие реализации налоговой политики

II На основе показателей, свидетельствуют изменения в налоговой политике (изменения в ценах и доходах), рассчитываются изменения в уровне благосостояния индивидов в результате изменений в налоговой политике

Принципы

  • Фактический налоговое бремя не обязательно лежит на субъектах, для обложения которых этот налог устанавливается
  • Субъекты налогообложения могут переложить на других субъектов определенную долю налогового бремени путем изменения своего поведения на рынке Экономическая сфера действия налога зависит от эластичности спроса ту, предложения и замещенияя.
  • Экономическим субъектам для адаптации в новых налоговых условиях требуется определенное время Поскольку долгосрочная эластичность может отличаться от краткосрочной, поэтому распределение бремени налогов воз же различаться в времяі.
  • Будущие обязательства по уплате налогов на прибыль с актива с длительным сроком амортизации могут иметь последствия для нынешнего периода, потому что это обязательство включено в цену актива

Рис 14 Процесс анализа распределения налогового бремени

обложения определенного вида деятельности или отдельных субъектов хозяйствования В основе этого анализа лежит предположение, что налоговая нагрузка характеризуется определенным влиянием, прежде всего на благосостояние людей (а не учреждений или организаций), которые являются потребителями, а также на производителей и поставщиков средств производстваа.

Анализ распределения налогового бремени в экономике представляет собой процесс, включающий два этапа и имеет четыре принципа его реализации

Поскольку практически невозможно рассчитать, каким образом введение определенного налога скажется на каждом индивиде в стране, поэтому пользуются упрощенными подходами, согласно которым осуществляется клас икация различных категорий экономических субъектов и выясняются последствия введения налога по ны.

Существует несколько подходов, основанных на различных методах классификации, которыми пользуются при решении данной проблемы

Таблица 18

ОСНОВНЫЕ ПОДХОДЫ К КЛАССИФИКАЦИИ СУБЪЕКТОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Вид классификации

Содержание классификации

1 На основе персонального дохода

Распределение налоговой нагрузки измеряется в соотношении с состоянием субъектов налогообложения, находящихся в разных точках шкалы распределения дохода

Основная часть налогового бремени приходится соответственно на группы с низкими или высокими доходами (когда налоги регрессивные и прогрессивные), или равномерно распределяется среди различных групп (кол ли налоги пропорциональны

2 На основе частичного равновесия

Распределение налоговой нагрузки базируется на сходстве ролей, которые выполняют субъекты на отдельном рынке товара

Налоговое бремя могут нести производители (из-за сокращения доходов), поставщики факторов производства для производителей данной отрасли (из-за сокращения своих доходов) или потребители (через скор кружение потребительского излишка)

3 На основе общего равновесия

Последствия налога распределяются среди владельцев вс основных средств производства, среди которых важнейшими традиционно считаются труд и капитал

4 По региональному признаку

Распределение налоговой нагрузки происходит по регионам, территориям

5 Классификация по временным измерением

межчасовых распределение налогового бремени среди разных поколений

Используя тот или иной подход к классификации субъектов налогообложения, можно построить эмпирическую модель, рассмотреть возможности ее применения и недостатки Среди существующих моделей ис овуються при анализе распределения налогового бремени, самыми известными являются:

1) субъективно-оценочная модель распределения налогового бремени;

2) загальноривноважна крупномасштабная модель распределения налогового бремени, что позволяет смоделировать реальные взаимосвязи между рынками, оценить не только распределение прямого налоговой нагрузки, но и распределение чистой потери эффективности при определенных условиях налогообложения [15.

Следует отметить, что при анализе налоговой нагрузки на экономику изучают равномерность его распределения между юридическими и физическими лицами Для этого сравнивают показатели доли налогу на ибуток предприятий и подоходного налога с населения в доходах сводного бюджета, а также показатели доли подоходного налога в денежных доходах населения и доли налога на прибыль в общем й сумме балансовой прибыли предприятий по отраслям экономики.

Действующий налоговый механизм в Украине обусловливает значительную неравномерность распределения налогового бремени между реальным сектором (сферой материального производства) и банковскими, страховыми и другими посред редницькимы организациями, несмотря на существенные различия в их финансовых возможностях Для определения неравномерности этого распределения пользуются показателем балансовой прибыли на одного занятого ого работника, рассчитывая это показатель по отраслям экономики.

Неравномерность распределения налогового бремени между государственным и негосударственным секторами экономики определяется на основе следующих показателей:

  • доля предприятий государственной и негосударственной форм собственности в общем количестве предприятий;
  • доля этих предприятий в объеме продукции;
  • доля этих предприятий в прибыли на единицу продукции

Так же можно оценить налоговое бремя, «несут» различные отрасли хозяйства от косвенных налогов, рассчитав их долю в валовой положительный стоимости, в чистых продуктовых налогам (без субсидий и) [26]

Следует отметить, что бюджетный дефицит, который образуется при превышении расходов бюджета над налоговыми поступлениями, также по сути налоговым бременем, перенесенным на будущее В таком случае необ бхидно, кроме показателя налогового бремени на текущий бюджетный год, определять и показатель бремени, перенесенный на будущие периоди.

Анализируя уровень налоговой нагрузки на отдельные сектора экономики (субъекты хозяйствования), следует иметь в виду специфику этого показателя, которая заключается в том, что часть налогов переписывается ться на потребителей Поэтому при определении налоговой нагрузки нельзя исходить только из общей суммы уплаченных налогов Следует учитывать степень переводимости налогов, которая зависит от природы рынка - конкурентной, монополистической или олигополистическойої.

Следует отметить, что различные налоги имеют неодинаковую степень переводимости

Таблица 19

характеристика переводимости РАЗЛИЧНЫХ ВИДОВ НАЛОГОВ

Степень переводимости

Виды налогов

непереводимыми налоги

Налог на ренту, подоходный налог, налог на предметы монопольного характера, налог на наследство и т.д.

Налог на прибыль корпораций

1) налог на прибыль непереводимый, и держатели акций компании вынуждены «нести» тяжесть налогообложения в форме низких дивидендов или меньшей суммы нераспределенной прибыли;

2) часть налога на прибыль корпорации может быть переведена на потребителей путем повышения цен;

3) если этот налог приведет к падению спроса на рабочую силу и сокращение зарплаты, то часть налога перекладывается на работников, а не на инвесторов;

4) если этот налог делает инвестиции в корпоративной форме менее привлекательными, капитал изыматься из этой формы, снижая прибыль на капитал в другом месте, часть налогового тяга аря на доходы корпораций ляжет на капитал в целом, а не только на капитал корпорации

Косвенные налоги (имеют высокую степень переводимости)

Косвенные налоги приводят к росту налоговой нагрузки:

1) на потребителей - через учет их в цене продукции для потребителя;

2) на товаропроизводителей, которые реально платят эти налоги, - за счет текущих денежных поступлений

Степень переводимости косвенных налогов непостоянный и реализуется не во полном объеме

Проблема налогообложения также связана с проблемой экономического неравенства в распределении доходов Поэтому также необходимо ознакомиться с различными концепциями справедливости и выяснить, каким образом они отражаются на различных принципах налогообложения, которыми альтернативными показателями измеряется неравенство в распределении доходов, чем отличаются альтернативные теории справедливости распределения и какое значение они имеют для справедливости налоговой системыи.

Проблема экономической справедливости в сфере налогообложения чаще рассматривается с двух позиций:

  • справедливости по горизонтали;
  • справедливости по вертикали

Каждой из этих позиций соответствует определенный режим налогообложения, зависит от решения проблемы экономической справедливости:

Горизонтальный

Вертикальный

Одинаковый налоговый режим для равных индивидов

Разный налоговый режим в отношении разных индивидов

Для того чтобы определить практическую полезность двух возможных режимов налогообложения, студентам следует рассмотреть:

  • основы для измерения ровности (неровности) среди индивидов;
  • экономический смысл равенства (неравенства) налогового режима;
  • практические принципы налогообложения, которые должны быть основой налоговой политики

Так же, как и в случае определения равенства среди индивидов, существует несколько путей определения равенства в режимах налогообложения [15] Самым общим является подход к решению этой проблемы в разрезе чистой потери индивида с точки зрения полезности, обусловленной данным налогом Чистая потеря индивида при налогообложении определяется разницей между валовой потерей и выгодой, приносящие государственные расходы, финансируемые за счет поступлений от оп податкування Но такое измерение слишком сложным, а подчас и невозможноим.

По показатели определения равенства можно выбрать номинальные налоговые платежи, легко измеряются Однако сначала следует осуществить выбор основ измерения: в каких величинах вычислять - абсолютных или относительных (например, щ одо дохода), какую ставку использовать - среднее или предельную Следует отметить, что существуют два общих, но и альтернативных принципы налогообложения, которые можно взять за основу при анализе справедлив ности налоговой системы: 1) принцип выгоды, 2) принцип налогоспособностиі.

Решение проблемы экономической справедливости как беспристрастного перераспределения при налогообложении должен дать ответ на вопрос: в каком случае налог будет справедливым, в котором - несправедливым

Налог будет справедливым:

Налог будет несправедливым:

если степень неравенства в распределении соответствующей переменной в постподатковий ситуации окажется меньше того, который наблюдался в к налоговой ситуации

если степень неравенства в распределении соответствующей переменной в постподатковий ситуации окажется большим того, который наблюдался в к налоговой ситуации

Для определения справедливости налога с практической точки зрения пользуются показателями степени неравенства: 1) ко-ентом Джини 2) индексом Аткинсона [15]

 Крива Лоренца

Рис 15 Кривая Лоренца

Коэффициент Джини(G) рассчитывается на основе кривой Ло-ренция и демонстрирует степень экономического неравенства в доходах в стране Коэффициент Джини - это соотношение площади над кривой Лоренца (площади А) к площади наход дится под биссектрисой, которая является суммой площади А и площади В:

Коефіцієнт Джині

Алгебраически коэффициент Джини можно выразить следующей формулой:

G = 1 + 1 / n -(у1 + 2 • в2 n • уn)2/(n2?)

гдеn - количество индивидов, семей, между которыми распределяется доход;

уи - уровень дохода индивидаі; причему1? 2? ;

?

По этой формуле высокий уровень дохода (у 1) имеет вес = 1, в то время как низкий уровень дохода ( уn) имеет вес =n.

Коэффициент Джини соответствует принципа передачи Дальтона: любого данного общего уровня дохода перераспределение последнего от обеспеченного индивида к менее обеспе-ного имеет приводить к сокращению показателя неравенства (и наоборот) Итак, перераспре Одил от обеспеченных к сла-бозабезпечених индивидов приблизил бы кривую Лоренца к биссектрисе и соответствующим образом уменьшил бы значение коэффициента Джині.

Применение коэффициента Джини имеет недостатки Если два различных распределения дохода формируют кривые Лоренца, взаимно пересекаются, рассчитанные на их базе коэффициенты Джини сложно использовать для пор уравнения соответствующего состояния неравенства в этих двух ситуациях Показатель Аткинсона позволяет преодолеть этот скорбиік.

Показатель Аткинсона (А) определяется по формуле:

А =1 - уе /?

где уе - ривнорозподилений эквивалентный доход, т.е. сумма дохода, в случае равного распределения обеспечила бы точно такой уровень общественного благосостояния, как и при фактическом распределении:

Уе = [(у 1)? + (у 2)? + . . . . . . + ( уn)?] / n 1 /?

где? ? - оценочный параметр, выражающий оценку тех экспертов, кто разрабатывает налоговую политику с точки зрения влияния неравенства на общественное благосостояние

Значение параметра? уи =? і, то есть, если существует полное равенство в распределении дохода, то тогда уе =? Независимо от значения? А = 0 Это означает, что неровности не ожидается Если представить, что весь доход получит одно лицо, то при этомА = 0, если? и отрицательной величиной) любое перераспределение дохода от обеспеченных к менее обеспеченных индивидов иметь все большее влияние на общественное благосостояние любого существующего неравного распределения дохода Следовательно, показатель Аткинсона соответствует принципу Дальтона при всех допустимых значениях?, Кроме случая, когда? = 1.

Таким образом, индекс Аткинсона измеряет не степень неравенства ности сам по себе, а потерю общественного благосостояния, что ос-вещания неравенством в доходах Преимущество этого показателя заключается в том, что когда рас ахований для одного деления, он оказывается выше такого же показателя для другого распределения при всех значениях?, То тогда кривая Лоренца для первого распределения будет больше кривизны, чем для другог в распределения (и наоборот).

При овладении этой темы студентам следует также ознакомиться с альтернативными теориями справедливости распределения с целью выяснения их значение для практического применения при налогообложении

Существуют три основные теории справедливости распределения: 1) утилитаризм, 2) теория Нэша, 3) теория Ролза [15]

Теорія утилітаризму Рис 16 Теория утилитаризма

Согласно традиционному подходу, принятому в экономической теории благосостояния, справедливость распределения анализируется на основе концептуального построения в виде функции общественного благосостояния демонстрирующий соотношение между благосостоянием отдельного индивида (или полезностью для индивида) и благосостоянием общества в целом Если полезность для индивидаі - ( Ui) зависит от дохода ( уи), т.е. Ui = Ui( уи), то тогда функция общественного благосостояния выступать формуле, объединяющей все ( Ui) в один показатель общественного благосостояния (W):

W = W [U 1 (у 1)U 2 (у 2) Un ( уn)]

Итак, различия между альтернативными теориями справедливости распределения могут проявляться в различии формул при построении показателя общественного благосостояния

Теорія Неша

Теорія Ролза

Рис 17 Теория Нэша

Рис 18 Теория Ролза

С точки зрения теории утилитаризма благосостояние общества - это просто сумма благосостояния индивидов:

W = U1 + U 2

Тогда между благосостоянием двух индивидов существует однозначная зависимость, по которой любое изменение в благосостоянии одного приводит равную противоположную изменение в благосостоянии другого Линия АВ показывать контур равного д благосостояния, который отображает все комбинации U 1 иU 2, формирующих общественное благосостояниеW Это - прямая линия с отрицательным наклоном Таким образом, общественное благосостояние будет одинаковым, независимо от того, распределяется W * полностью в пользу лица 1 (точкаА), или в пользу лица 2 (точкаВ), поровну делится между ними (точкаС)

В отличие от утилитаризмате ория Нэша предоставляет значе-ние начальном распределения благосостояния индивидов, выражает формула:

W = U1 • U 2

При достижении данного уровня общественного благосостояния значение имеет относительное благополучие каждого индивида или семьи Контур равного благосостояния, по теории Нэша, показывает, что по мере отклонения от биссектрис си в любом направлении крутизна наклона контура относительно оси менее обеспеченного индивида увеличивается, т.е. при расчете общественного благосостояния эквивалентная ценность благосостояния менее обеспеченных лиц или семей относительно благосостояния обеспеченных растет по мере удаления от равенстваі.

Теория социальной справедливости Ролза еще большее значение придает начальном распределения доходов По этой теории благосостояние общества представляет именно тот индивид, имеющий наименьший уровень дохода:

W = min [U 1U 2]

Это означает, что такой рост благосостояния обеспеченного индивида или семьи не может компенсировать снижение благосостояния наименее обеспеченного в достижении любого конкретного уровня общественного добро обуть Контур равенства благосостояния является перпендикулярным к оси наименее обеспеченного индивида при отклонении в любую сторону от биссектрисы Поскольку общественное благосостояние не может вырасти, пока не повысят ться благосостояние наименее обеспеченного члена общества, теорию Ролза называють максиминовою теорией справедливого распределения

Таким образом, утилитаризм и теория Ролза являются предельными случаями справедливого распределения: первая не предоставляет никакого значения неравенства в распределении, а последняя рассматривает равное распределение как первоочередное в цель Обобщающая функция общественного благосостояния, охватывающей весь спектр справедливости распределения (от ее утилитаристского трактовки к трактовке Ролза) благодаря вариативности единого нормативные ого параметра? Будет иметь вид:

W = [(U 1)? + (U 2)?] 1 /?,

где? 1

  • Если? = 1, то это уравнение трансформируется тогда, когда действует утилитаристская концепция
  • Если? -?, То это ситуация, когда действует концепция Ролза
  • Если? 0, получим случай, когда действует концепция Нэша

Формула общественного благосостояния при разработке основ налоговой политики государства является конкретным методом, с помощью которого можно выбрать определенные ориентиры в налогообложении с учетом экономической справедл ности Кроме того, предлагая выбрать определенное значение ?, этот метод заставляет конкретных лиц, разрабатывать основы налоговой политики, открыто проявить свои намерения по реализации справедливости в распределении [15]

При изучении данной темы предлагается коснуться и проблемы оптимизации налогового бремени, ознакомиться с подходами, концепциями, методами, которые существуют для ее решения

Для осуществления реального экономического реформирования в Украине возникает необходимость решить проблему оптимизации налоговой нагрузки как в целом на экономику, так и на отдельные ее сферы, отрасли и и предприятие.

Оптимальным уровнем налоговой нагрузки следует считать такой, что обеспечивает оптимальный распределение общественного продукта между секторами экономики и государством

Абстрактная модель зависимости между ростом налоговых ставок, доходами бюджета и налоговой базой была разработана А Лаффером в виде графика, который получил название кривая Лаффера, по которой предельной ставкой для налогового изъятия в бюджет, в пределах которой увеличивается объем налоговых поступлений в бюджет, является ее уровеньівень m, за которым начинается «запретная зона» с точки зрения как налогового бремени, так и налоговой базы А Лаффер считал, что оптимальной являетсяm = 30% от суммы доходов, а ставка в 40-50% - это «запретная зона» Подобные выводы относительно оптимального уровня налоговой нагрузки являются теоретическими, поскольку кривая Лаффера не учитывает особенности ди иючои системы налогообложения и конкретных условий, которые сложились в экономике той или иной страны [13раїни [13].

Крива Лаффера

Рис 19 Кривая Лаффера

Следует отметить, что единственный оптимальный уровень налогообложения для всех стран определить невозможно Как свидетельствует мировой опыт, абсолютный предел налоговых изъятий в ВВП составляет 45-50% В скандинавски их странах (Швеции, Норвегии, Дании) доля налогов в ВВП традиционно превышает 50%, но там сложилась достаточно рациональная и эффективная система перераспределения собранных средствераних коштів.

Следует отметить, что вопрос относительно оптимального уровня налогового бремени доныне остается дискуссионным Используя существующие наработки, его можно определить только эмпирическим путем на основе расч четными-аналитических балансов (матери-альных, финансовых, трудовых), межотраслевого баланса производства и распределения продукции и нормативов всех статей государственных расходов и государственного долга, установленных на тот или иной период с учетом факторов, определяющих потенциал налогообложения при определенных исторических услов.

Потенциал налогообложения любой страны определяют следующие факторы: общее состояние экономики, социальная политика государства; военная доктрина, уровень реального дохода на душу населения; производственная структура экономики и значение я различных видов хозяйственной деятельности (например, роль внешней торговли, доля прогрессивных отраслей производства, степень участия иностранного капитала в частных предприятиях и т.д.), политические т а институциональные фактор.

При овладении данной темы студентам следует обратить внимание на особенности ныне действующего налогового механизма в Украине Основные принципы существующей системы налогообложения, перечень налогов и сборов в бы бюджеты и государственные целевые фонды, а так-же права, обязанности и ответственность плательщиков определены Законом Украины «О системе налогообложения» (1994 г.) и «О внесении изменений в Закон Украины «О системе налогообложения» (1997 гр.).

Согласно указанным законам определены объекты налогообложения, предусмотрено двухуровневую систему налогообложения предприятий, организаций и физических лиц, а также специальными налоговыми законами (о отдельными для каждого вида налогов и сборов) определены ставки налогов, налоговые льготы и механизм взимания каждого из налогов и сборов

Двухуровневая система налогообложения в Украине

И уровень

Общегосударственные налоги и сборы (обязательные платежи)

II уровень

Местные налоги и сборы (обязательные платежи)

При изучении данной проблемы студентам следует обратить внимание на классификацию налогов, которая дает возможность полнее определить их сущность и функции, показать их роль в налоговой политике государства и хар рактер их влияния на экономическое развитие (см. приложение 4).

В основном перечень налогов, определенных законами Украины, соответствует мировым стандартам, но это не гарантирует эффективности налогового механизма Определяющую роль в его эффективности играют в труктура налогов, уровень их ставок, перечень и принципы предоставления льгот, методы контроля за уплатойю.

Основні підходи до реформування податкового  механізму

Рис 20 Основные подходы к реформированию налогового механизма

Налоговый механизм, сложившийся в Украине, имеет в своей основе модель налогообложения, которая применяется в развитых странах Но эта модель не учитывает исторические особенности и нынешний специфический е этап экономики, а лишь копирует элементы общепринятых налоговых систем Поэтому эта модель неудачна, имеет низкое качество и должна быть перестроенана.

Налоговая реформа, что сейчас происходит в Украине, имеет целью преодолеть недостатки существующего налогового механизма, зу- сказанные сложными экономическими, социальными и политическими условиями Сложность экономических условий состоит в том, что экономика Украины находится на переходном этапе от плановой к рыночной экономике;; сложность социальных условий - в наследовании от прошлого системы социальной защиты, которая в большей степени ориентирована на государственный бюджет, а не на сбережения граждан; сложность политических условий - отсутствие политического единства относительно направлений экономических реформ, и как следствие, к реформированию налогового механизму.

Логика экономического развития страны диктует необходимость принятия предложенного Кабинетом Министров Украины проекта Налогового кодекса, который в целом способен обеспечить снижение налогового т давления путем отмены необоснованных льгот и за счет этого расширения базы налогообложения, не только приведет к росту поступлений в бюджет, но и решит наконец сложные социальные вопро н.

Таблица 20

ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ В УКРАИНЕ

Особенности

Содержание

Отсутствие целеустремленности

Противоречивые цели и требования, нечеткость социально-экономической доктрины страны, несогласованность составляющих экономической политики

основном фискальный характер

Осложняет реализацию других функций налогов, особенно регулирующей и стимулирующей, не обеспечивает реализацию экономической политики государства

Неэффективная структура налоговой системы

Большинство налогов платится юридическими лицами Основными являются косвенные налоги, а прямые имеют вспомогательный характер

неотработанностью механизмов взыскания определенных налогов

Значительная часть доходов определенных категорий (например, от денежного капитала и др.) находится вне системы налогового учета и не декларируется

Преобладание косвенных налогов

Косвенные налоги надежные, легко контролируемые и имеют высшее эластичность; является ценообразующим фактором, так переводятся на конечных потребителей Выступают фактором роста внутренних цен, зову уження внутреннего рынка, ограничения спроса и других негативных последствийв

Чрезмерно либерализована импортная политика

Избыточное ввоз продукции некритического импорта, что может производиться и производится отечественными производителями, в последние годы, что приводит к значительным затратам потенциальных налогов

Слабо развитые ресурсные платежи и налоги на собственность

Неразвитость рыночной оценки средств производства, земли, полезных ископаемых, имущества, рабочей силы приводит к потере налогов на ресурсы, на факторы производства

Неэффективные экологические налоги

Платежи за загрязнение окружающей среды не соответствуют рентном дохода, который можно было бы обеспечить, учитывая потенциал экосистемы

Широкое распространение налоговых льгот

Потери налоговых поступлений в связи с бессистемным предоставлением льгот, отсутствием четких критериев их предоставления и методов контроля за целевым использованием средств, сэкономленные в результате над предоставления льгот; потери поступлений в связи с незаконным получением льгот, а также в случае псевдоблагодийницькои деятельности, является способом уклонения от уплаты налогов

Высокий уровень налогового бремени и неравномерность его распределения

не стимулирует к развитию предпринимательской и иной деятельности, способствует росту недоимки по налоговым платежам в бюджет, способствует тенизации доходов, сокрытию их от уплаты налогов и т.д.

В проекте Налогового кодекса речь идет не о простом снижение налоговых ставок и существенное сокращение перечня налогов, хотя и эти меры сами по себе дадут положительный эффект Это прежде комплекс радикальных действий, направленных на стимулирование экономического развития страни.

Главная суть проекта Налогового кодекса заключается в следующем:

Во-первых, это существенное снижение налоговой нагрузки Предложено снизить ставки:

1) по налогу на прибыль предприятий - с 30 до 20%;

2) по налогу на добавленную стоимость - с 20 до 17%;

3) максимальную ставку налога на доходы физических лиц - с 40 до 20%;

Во-вторых, это существенное сокращение общего количества общегосударственных и местных налогов и сборов Проектом предусматривается ется 23 вида налогов, сборов и обязательных платежей вместо 39, которые действуют на сегодняшний день

В-третьих, это целостное сведения законодательных норм, регламентирующих налоговую политику страны, которые должны быть понятны, прозрачны, доступны для каждого налогоплательщика

В-четвертых, совершенствования и упрощения системы администрирования налогов и усиления ответственности за неполную и несвоевременную уплату налогов.

Поскольку механизм влияния налоговой системы на эффективность производства является длительным, положительные результаты Украина получит лишь в перспективе Поэтому, учитывая то, что принятые в последнее время законы по по вопросам налогообложения в основном соответствуют мировым требованиям, при подготовке проекта Налогового кодекса не ставилась задача внести кардинальные изменения в налоговой си-стемы Украины, а предусмотри Алос только усовершенствовать ее совер-шенствование налогового законодательства, предусмотренное проектом Во налогового кодекса, имеет целью создание условий для дальнейшей интеграции Украины в мировое сообщество, адаптации налогового законодательства Украины к законодательству Европейского Союззу.

Положения проекта Налогового кодекса направлены на:

  • создание в Украине стабильной налоговой системы, обеспечивающей эффективное функционирование экономики страны;
  • стимулирования инвестиционных и инновационных процессов, поддержки технологического обновления производства;
  • стимулирования развития малого предпринимательства;
  • упорядочения механизма взимания налогов и усиления ответственности за уклонение от уплаты налогов и их несвоевременную уплату;
  • обеспечения четкого определения объектов налогообложения с целью предотвращения случаев двойного налогообложения;
  • обеспечения справедливого подхода при налогообложении всех категорий налогоплательщиков;
  • соблюдения международных соглашений по вопросам налогообложения;
  • реальное обеспечение прав налогоплательщиков;
  • создания действенного механизма контроля;

10) устранение несогласованности налогового законодательства с нормами законодательства других отраслей права, обеспечения их гармонизации и взаимодействия

Принятие проекта Налогового кодекса позволит не только стабилизировать налоговое законодательство на 5-10 лет, а и избежать многих недостатков, например пересмотреть вопрос о предоставлении п льгот, ведь почти вся наша страна превратилась сегодня в большую зону льготного ОПОДт ковки В Украине создано 9 свободных экономических зон и 12 зон приоритетного развития Необходимо объективно проанализировать деятельность этих зон и оставить их только тем, кто их действительно нуждается Разработан ный проект Налогового кодекса обеспечивает комплексный подход в регулировании налоговых отношений, решает вопрос устранения пробелов налогового законодательства и обеспечивает гармонизацию его нормами и ншого законодательства Украинїни.

Изучая данную тему, следует ознакомиться с рекомендациями МВФ в сфере налоговой политики с целью приспособления ее к существующим потребностям налогового реформирования, что происходит сейчас в ряде стран, и гармонизации налоговой системы в разрезе мировых стандарте и.

Управление по бюджетным вопросам МВФ предоставляет рекомендации по налоговому регулированию многим странам мира Но в любой стране реформирования налоговой системы является достаточно сложным процессом, масштаб бы и направленность которого зачастую ограничиваются многими политическими и экономическими факторами Одной из очевидных общих целей налоговой реформыє упрощения существующей налоговой системы, поскольку чрезмерно усложнен налоговый механизм порождает неэффективность, несправедливость, высокие затраты по обеспечению использования норм и уклонение от уплаты налогов МВФ выступает также за а необходимостьь усиления нейтральности налоговой системы и сокращение нагрузки на налоговую администрацию Как правило, МВФ рекомендует достигать этих целей или за счет упрощения структуры существующих налогов или введение новых и простых налогов на изменение прежних сложных налогов

Многие страны, обращаются по рекомендациям, участвующих в программах структурной перестройки, поддерживаемых МВФ Одним из важнейших элементов многих программ такого типа является ослабление бы бюджетной несбалансированности что угрожает макроэкономической стабильности Поэтому в рекомендациях МВФ частоо учитывается потребность в дополнительных доходах МВФ руководствуется принципом разработки таких мер налоговой политики, которые позволят получить достаточные для удовлетворения бюджетных потребностей доходы наиболее нейтральным способом В тех странах, где потребность в доходах особенно острой или где существующие административные возможности не отвечают потребностям МВФ предлагает промежуточные меры которые могут не совпадать с долгосрочными целями налоговой реформы [15]

Терминологический словарь

Экологические налоги - взыскание с предприятий за выбросы загрязняющих веществ в атмосферу, в поверхностные воды, территориальные и внутренние морские воды и подземные горизонты, а также размещение отходов в окружающей это ередовищ.

Элементы налогообложения - составляющие (основные и дополнительные) налогового механизма, раскрывающие его содержание и особенности

Индекс Аткинсона - показатель, измеряющий потерю общественного благосостояния, вызванной неравенством в доходах при определенном уровне налогообложения

Классификация видов налогов - группировка налогов по различным признакам: по форме налогообложения, экономическому содержанию объекта налогообложения, механизмом, субъектом, характером взыскания и др.

Коэффициент Джини - демонстрирует степень экономического неравенства в доходах в стране в определенный момент при определенных условиях

Механизм налогообложения - совокупность нормативно-правовых и организационных форм, способов, методов и инструментов, регламентирующих налоговые отношения между экономическими субъектами

Налогообложение - узаконенное государством обложения налогами юридических лиц и граждан

Оптимизация налоговой нагрузки - процесс реформирования налогового механизма, направленный на обеспечение рационального распределения налогового бремени между экономическими субъектами, секторам и отраслям экономики, между территориями и регионами с учетом основных принципов налогообложения.

Налоговая политика - политика государства в сфере налогообложения, которая предусматривает манипулирование налогами для достижения определенных целей

Налоговое бремя - чрезмерное снижение уровня благосостояния (нагрузка) потребителей, возникает вследствие уплаты налога

Степень переводимости налогов - частичный перенос по-налогового бремени с субъекта налогообложения на потребителя или другого-го субъекта, обусловлено видом налога, рыночными и другими чин-ми

Уклонение от налогов - сознательные действия налогоплательщиков, направленные на частичную неуплату налогов или полное их сокрытие

Характеристика вопросы для самопроверки

  1. Сформулируйте главную цель налоговой политики Чем определяется ее характер?
  2. Какие элементы включает налоговый механизм?
  3. Назовите и раскройте содержание функций налогов Реализация которой функции преобладает в Украине? .
  4. Перечислите основные принципы, которые лежат в основе формирования налоговой политики Как действуют эти принципы в украинской экономике?
  5. Какие различия существуют между нормативно-правовой базой налогообложения и реальной налоговой практикой?
  6. Какими показателями измеряется налоговое бремя?
  7. Какие вы знаете методы измерения налоговой нагрузки?
  8. Раскройте содержание горизонтального и вертикального налогового режимов с точки зрения решения проблемы экономического неравенства Назовите примеры из налоговой практики Украины.
  9. Какими показателями экономического неравенства пользуются при формировании налоговой политики с целью реализации справедливости в распределении? .
  10. Раскройте этапы анализа распределения налогового бремени, а также основные его подходы и принципы.
  11. Какими показателями измеряется неравномерность распределения налогового бремени в Украине?
  12. Что означают переводные и непереводимые налоги? .
  13. Что понимать под оптимальным налоговой нагрузкой?
  14. В чем смысл нынешней налоговой реформы в Украине?
  15. Раскройте основные рекомендации МВФ по налоговой политики в Украине Какие препятствия стоят на пути их внедрения? ицию.

Задачи

1 Рассчитайте налоговое бремя от НДС по методу ДМВ, если известно, что налоговая ставка составляет 20%, цена на товар к ее введению - 50 грн, а после введения - 100 грн Объем спроса на товар н на рынке до введения налоговой изменения составлял 1000 грн, а после к-ривнював 500 грвнював 500 грн.

2 Определите потерю общественного благосостояния, вызванной перераспределением в доходах при росте налоговых ставок, если ривнорозподилений эквивалентный доход - 240 грн, а средний доход - 800 грн

3 Рассчитайте степень экономического неравенства в условной экономике, если в ней существует только 10 семей, уровень дохода которых вариативным: 100 грн, 150 грн, 200 грн, 250 грн, 500 грн, 1000 грн, 1200 грн, 1 1250 грн, 1500 грн, 2000 грн ли справедливое налогообложение в этой экономике, если в налоговых изменений степень экономического неравенства был несколько меньше? ув дещо більшим?

4 Определите, будет ли налог справедливым, если его ставка уменьшилась на 5% при условии, что в период до налоговых изменений в условной экономике было 5 семей с доходами $ 100; $ 200; $ 300; $ 400; $ 500, а после я поля пода тков изменений их доходы несколько выросли: соответственно $ 120; $ 215; $ 310; $ 405; $ 500

5 Используя условие задачи 3, рассчитайте показатель общественного благосостояния, основываясь на: а) теории утилитаризма б) теории социальной справедливости Ролза Результаты сравните, сделайте выводы которые можно было бы использовать при разработке налоговой политикики.

6 Используя условие задачи 3, рассчитайте показатель общественного благосостояния, если оценочный параметр составляет: а)? ивости налогообложения при различных услоов.

Задача

1

2

3

4

5

6

а

б

а

Ответ

10000

0,7

- 0,43

Ни

8150

100

8150

Тестовые задания

1 Какой по характеру будет налоговая политика государства, если налогообложение выступает лишь как система обеспечения социальных программ:

а) активной;

б) пассивной;

в) нейтральной;

г) стимулирующей

2 Какую функцию выполняют налоги, если они способствуют защите окружающей среды от загрязнения:

а) распределительную;

б) фискальную;

в) экологической;

г) регулирующую;

д) стимулирующее;

е) социальную

3 Какой принцип, лежащий в основе формирования на-ковой политики, ориентирует на создание одного идеального налога:

а) налогоспособности;

б) ривнонапружености;

в) эластичности;

г) эффективности;

д) единого налога;

е) множества налогов

4 Какой принцип налоговой политики используется при анализе справедливости налогообложения:

а) налогоспособности;

б) ривнонапружености;

в) эластичности;

г) эффективности;

д) единого налога;

е) множества налогов

5 Потребитель товара или услуги, в цену которого включается налог, являются:

а) налогоплательщиком;

б) субъектом налогообложения;

в) носителем налога;

г) единицей налогообложения;

д) объектом налогообложения

6 Единица измерения объекта налогообложения - это:

а) налогоплательщик;

б) субъект налогообложения;

в) носитель налога;

г) единица налогообложения;

д) объект налогообложения

7 Доля налога в доходе плательщика налога - это:

а) источник уплаты;

б) налоговая квота;

в) налоговая ставка;

г) налоговая база;

д) налоговый груз

8 Денежная сумма, с которой взимают налог:

а) источник уплаты;

б) налоговая квота;

в) налоговая ставка;

г) налоговая база;

д) налоговый груз

9 Ставка НДС в Украине:

а) фиксированной;

б) относительной;

в) пропорциональной;

г) прогрессивной

д) регрессивной

10 Ставка подоходного налога с граждан в Украине:

а) фиксированной;

б) относительной;

в) пропорциональной;

г) прогрессивной;

д) регрессивной

11 Налог с оборота являются:

а) личным;

б) реальным;

в) косвенным;

г) прямым;

д) акцизом;

е) универсальным акцизом

12 Налог на наследство и дарения являются:

а) личным г) прямым;

б) реальным д) акцизом;

в) косвенным е) универсальным акцизом

13 Налог на недвижимость являются:

а) общегосударственным;

б) местным;

в) прямым;

г) косвенным;

д) прибыльным;

е) продуктовым

14 Коммунальный налог является:

а) общегосударственным;

б) местным;

в) прямым;

г) косвенным;

д) прибыльным;

е) продуктовым

15 Налог на рекламу является:

а) общегосударственным;

б) местным;

в) прямым;

г) косвенным;

д) прибыльным;

е) продуктовым

16 Пошлина, НДС, акцизы являются налогами и сборами:

а) общегосударственными;

б) местными;

в) прямыми;

г) косвенными;

д) прибыльными;

е) продуктовыми

17 Налог на прибыль предприятий:

а) общегосударственным;

б) местным;

в) прямым;

г) косвенным;

д) прибыльным;

е) продуктовым

18 Платеж, который приносит наибольшую долю доходов в Государственный бюджет Украины, - это:

а) пошлина

б) НДС;

в) налог на прибыль;

г) налог за землю;

д) налог с граждан

19 К методам измерения избыточного налогового бремени относятся

а) метод Дюпуи-Маршалла-Харбергера;

б) метод Хикса;

в) метод учета справедливости;

г) метод целевого финансирования

20 Налог будет справедливым, если степень экономического неравенства при распределении доходов в постподатковий ситуации окажется:

а) меньше, чем в к налоговой;

б) больше, чем в к налоговой;

в) таким же;

г) все ответы неправильные

21 Показатель потери общественного продукта обусловлена ??неравенством в распределении дохода при определенных условиях налогообложения:

а) индекс Аткинсона;

б) коэффициент Джини;

в) оценочный параметр;

г) показатель общественного благосостояния

22 К непереводимых налогам относятся:

а) налоги на наследство и дарения

б) НДС;

в) акциз;

г) пошлина

д) лицензионный налог;

е) налог с граждан

Вопросы

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

Варианты ответов

б

в, г

д

а

в

г

б, д

а г

в

г

в, д, е

Вопросы

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

Варианты ответов

а г

а в

бы, в

б, г

а г е

а, в, д

бы, в

а, б

а

а

а е



 
Главная
Бухгалтерский учет, аудит
Экономика
История
Культурология
Маркетинг
Менеджмент
Налоги
Политэкономия
Право
Страхование
Финансы
Прочие дисциплины
Электронная библиотека онлайн "Учебники на русском" 2013
orbook.ru