Электронная онлайн библиотека orbook.ru


 
Главная - Бухгалтерский учет, аудит - Книги - Отчетность бюджетных учреждений - Ткаченко ИТ
Отчетность бюджетных учреждений - Ткаченко ИТ
<< Содержание < Предыдущая Следующая

Заполнение налогового отчета об использовании средств неприбыльными учреждениями и организациями

В части II Отчета предоставляются расчет налога на прибыль от дохода, полученного неприбыльным учреждением (организацией) из других источников, чем определено п / п 7112-7117 п 711 в 7 (абзац второй п / п 7119 п 711 в 7 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 281294 № 334/94-ВР (в редакции Закона от 220597, № 283/97-ВР) с изменениями и дополнениями (далее - Закон № 334/94-ВР), что окварталу (строки 10-13 Отчета), и расчет налога на прибыль от превышения (абзац первый п / п 7119 п 711 в 7 Закона № 334/94-ВР), что производится только в I квартале (строки 14-22 Отчета nbsp;334/94-ВР),що проводиться тільки у І кварталі (рядки 14—22 Звіту).

Для каждой неприбыльной организации в зависимости от присвоенной признака неприбыльности предусмотрены отдельные строки Отчета перечню установленных Законом № 334-94-ВР доходов, освобожденных от налогообложения Н Например, неприбыльные учреждения, которые включены в Реестр неприбыльных учреждений (организаций), в соответствии с абзацем «б» п / п 7111 п 711 в 7 Закона № 334-94-ВР, которым присвоено признака неприбыльности с 0005 по 0008 и 0014, при составлении части I Отчета заполняют только строки 2, 21, 211, 212, 22, 23, 24 При этом общая сумма всех доходов, ос-няються от налогообложения в такой неприб Утков учреждения, указывается в строке 2 и определяется как сумма данных, приведенных в строках 21, 22, 23, 2едених у рядках 2.1, 2.2, 2.3, 2.4.

Особое внимание следует обратить на отражение в Отчете стоимости имущества, которое было неприбыльной организации безвозмездно или в виде добровольных пожертвований (строки 13, 12, 212, 612 Отчета) Если в неприбыльная организация не может использовать такое имущество непосредственно для целей, предусмотренных уставными документами, то возможно отчуждение безвозмездно полученного имущества Согласно п / п 7111 п 711 в 7 С Аконе № 334/94-ВР учреждениям предоставляется статус неприбыльных, не запрещено продаже имущества, находящегося в собственности такого учреждения, но в соответствии с положениями п 131 в 1 Закона № 334/94-ВР такая операц ия считается продажей товаров, и поэтому доходы от ее проведения не освобождаются от налогообложения Итак, в случае продажи за средства полученного безвозмездно имущества вся сумма выручки отражается в строке 1 0 «сумма доходов из других источников, подлежащей налогообложениюих джерел, що підлягає оподаткуванню».

При эквивалентного обмена такого имущества на другие товары, которые могут быть использованы для нужд уставной деятельности, доходы с целью налогообложения не определяются, поскольку стоимость безвозмездно в полученного имущества уже была отражена в Отчет.

Следует также обратить внимание на правильное определение доходов, полученных от проведения основной деятельности (строки 23 и 41) Согласно определению, приведенному в п 71113 п 711 в 7 Закона № 334/94-ВР пи ид термином «основная деятельность» следует понимать деятельность неприбыльных организаций по предоставлению благотворительной помощи, просветительских, культурных, научных, образовательных и других подобных услуг для общественно го потребления, с созданием системы социального самообеспечения граждан и для других целей, предусмотренных уставными документами, составленными на основании норм соответствующих законов о неприбыльных учреждения Уставные документы неприбыльных учреждений должны содержать исчерпывающий перечень видов деятельности К основной деятельности не включаются любые операции по продаже товаров (работ, услуг) неприбу тков учреждениями, определенными абзацами \"в\" и \"г\" пп 7111, лицам, иным, нежели учредители, участники или члены (их уполномоченные лица) таких неприбыльных учрежденийх неприбуткових установ.

Во-первых учреждения, согласно уставным документам относятся к неприбыльным, могут осуществлять деятельность по предоставлению благотворительной помощи, просветительских, культурных, научных, образовательных и других подобных услуг для общественного потребления с созданием системы социального самообеспечения граждан Во-вторых, неприбыльные учреждения осуществляют другие виды деятельности, исчерпывающий перечень которых приводится в уставных документах, заключенных на основании норм соответствующих законов о неприбыльных учреждения Следует замечания весить, что законы, согласно которым создаются неприбыльные организации, устанавливают определенные ограничения деятельности таких учреждений Так, Законом Украины «Об объединении граждан» от 160692 № 2460-ХII вс тановлено, что общественные организации (объединения граждан) создаются для удовлетворения и защиты своих законных социальных, экономических, творческих, возрастных, национально-культурных, спортивных и дру х интересов Основной целью их деятельности не является получение прибыли (в 1 и 3 настоящего Закона) Кроме того, с целью выполнения уставных задач и целей зарегистрированные объединения граждан могут осуществлять необходимую хозяйственную и другую коммерческую деятельность путем создания хозрасчетных учреждений и организаций со статусом юридического лица, а также путем создания предприятий (в 24 этого Закона) Итак, производственная деятельность не может предусматриваться в уставных документах неприбыльной учрежденийибуткової установи.

касается расходов, то в форме Отчета приведены общие направления использования средств Каждая неприбыльная организация согласно уставными задачами и утвержденными в установленном порядке сметами при составлении Отчета указывает суммы оплаченных расходов в соответствующих строках этого Отчета

Наряду с доходами, которые освобождаются от налогообложения, и направлениям использования таких доходов в новой редакции Порядок составления отчета предоставляется расчет налога на при-быль

Пример 1

Строка Отчета

Кодрядка

I кв 2001 г

II апреля 2001 г. (Отчет за 1 полугодие)

ИII апреля 2001 г

IV кв 2001 г (Отчет за налоговый год)

графа 3

графа 4

графа 3

графа 4

графа 3

графа 4

графа 3

графа 4

Сумма доходов из других источников, подлежат налогообложению

10

2,0

2,0

2,0

1,0

3,0

5,0

8,0

Расходы, прямо связанные с получением доходов из других источников

11

0,4

0,4

0,4

(1,1) *

1,4

3

4,4

Прибыль, подлежащая налогообложению (разница между данными ряд 10 и 11)

12

1,6

1,6

1,6

1,6

2

3,6

Налог на прибыль, начисленный с других доходов, за отчетный налоговый период (ряд 12 • 30: 100)

13

0,5

0,5

0,5

0,5

0,6

1,1

______

* Поскольку п / п 7119 п 711 в 7 Закона № 334/94-ВР установлено, что неприбыльная организация обязана уплатить налог на прибыль, который определяется как сумма доходов, полученных из других источников л, уменьшенная на сумму расходов, связанных с получением таких доходов, но не выше суммы таких доходов Поэтому если фактические расходы, прямо связанные с получением налогооблагаемых доходов, превышают сумму т аких доходов, то расходы в строке 11 Отчета проставляются в пределах именно таких доходов (в примере - III квартал: фактические расходы - 1,1 тыс. грн, но проставляется 1 тыс грнється 1 тис. грн).

Итак, если неприбыльная организация получает налогооблагаемый доход (доход из других источников, чем определено п / п 7112-7117 п 711 в 7 Закона № 334/94-ВР), то в строке 10 Отчета такая неприбыльная организация отра оскорбляет сумму этого дохода, а в строке 11 - оплачены расходы, прямо связанные с получением доходов из других источников, в тот же налоговый период, в котором указано и доходы По вопросу формирования и ких расходов, то следует отметить, что поскольку неприбыльные учреждения созданы не на основании Закона Украины «О предприятиях в Украине» от 270391 № 887-ХII, поэтому они не должны осуществлять производственной деятельности, а следовательно, не имеют права отдельно формировать валовые расходы согласно ст 5 Закона № 334/94-ВР Таким образом, в целях налогообложения на уменьшение суммы других доходов принимается только та часть общих расходов неприбыльной организации, которые прямо связаны с получением таких доходеязані з отриманням таких доходів.

Из прибыли, которая определяется как разница между доходами и расходами (разница между данными строк 11 и 10), по ставке 25% исчисляется и уплачивается в бюджет налог на прибыль (пример 1)

Из приведенного примера видно, что прибыль и налог на прибыль определяются в тот налоговый период, в котором был получен налогооблагаемые доходы (в примере II квартал)

соответствии с абзацем первым п / п 7119 п семьсот одиннадцатый 7 Закона № 334/94-ВР в новой редакции Порядка приводится расчет налога на прибыль от превышения нормы нераспределенной прибыли (строки 14-21) Т Такой расчет проводится по результатам I квартала Для расчета превышения каждая некоммерческая организация в строке 14 указывает сумму доходов, освобождаемых от налогообложения за предыдущий отчетный й (налоговый) год, которая берется из графы 4 «нарастающим итогом с начала отчетного года» соответствующей строки Отчета за предыдущий (налоговый) реатковий) рік.

В строке 15 указывается сумма прибыли от дохода из других источников, уменьшенная на сумму начисленного налога на прибыль за предыдущий отчетный (налоговый) год, которая определяется как разница между данными г графы 4 строк 12 и 1.

В строке 17 указывается сумма расходов за предыдущий отчетный (налоговый) год и I квартал текущего года, определяется как сумма данных строки 9 графы 4 Отчета за предыдущий год и данных строки 9 графы фи 3 Отчета за I квартал текущего года (пример 2.

Указанная в строке 22 Отчета сумма налога на прибыль заполняется только по результатам I квартала текущего года и подлежит уплате в бюджет в сроки, установленные действующим законодательством Украин ни, как общее обязательство за I квартал отчетного рок.

Поскольку сумма начисленного налога на прибыль от доходов, подлежащих налогообложению, не может учитываться при определении превышения нормы нераспределенной прибыли, то с целью устранения по две ийного налогообложения согласно расчету сумма этого налога рассчитывается.

Пример 2

(тыс грн)

Строка Отчета

Код строки

I квартал 2002

Сумма доходов, освобождаемых от налогообложения, полученных за предыдущий отчетный (налоговый) год

14

10

Прибыль от дохода из других источников, уменьшенная на сумму налога за предыдущий отчетный (налоговый) год (3,6 - 1,1 = 2,5)

15

2,5

Общие валовые доходы за предыдущий отчетный (налоговый) год (сумма стр. 14 и 15) (10 2,5 = 12,5)

16

12,5

Сумма расходов за предыдущий отчетный (налоговый) год и за I квартал текущего года

17

6,5

Нераспределенная сумма прибыли на конец I квартала, нас-щего за отчетным (разница ряд 16 и 17) (12,5 - 6,5 = 6,0)

18

6,0

Норматив получения доходов согласно законодательству (строка 16 • 25: 100) (12,5 • 0,25 = 3,1)

19

3,1

Сумма превышения (разница ряд 18 и 19) 6,0 - 3,1 = 2,9)

20

2,9

начислен налог на прибыль с суммы превышения (положительное значение стр. 20 • 30: 100) (2,9 • 0,3 = 0,9)

21

0,9



 
Главная
Бухгалтерский учет, аудит
Экономика
История
Культурология
Маркетинг
Менеджмент
Налоги
Политэкономия
Право
Страхование
Финансы
Прочие дисциплины
Электронная библиотека онлайн "Учебники на русском" 2013
orbook.ru