Заполнение налогового отчета об использовании средств неприбыльными учреждениями и организациями

В части II Отчета предоставляются расчет налога на прибыль от дохода, полученного неприбыльным учреждением (организацией) из других источников, чем определено п / п 7112-7117 п 711 в 7 (абзац второй п / п 7119 п 711 в 7 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 281294 № 334/94-ВР (в редакции Закона от 220597, № 283/97-ВР) с изменениями и дополнениями (далее - Закон № 334/94-ВР), что окварталу (строки 10-13 Отчета), и расчет налога на прибыль от превышения (абзац первый п / п 7119 п 711 в 7 Закона № 334/94-ВР), что производится только в I квартале (строки 14-22 Отчета nbsp;334/94-ВР),що проводиться тільки у І кварталі (рядки 14—22 Звіту).

Для каждой неприбыльной организации в зависимости от присвоенной признака неприбыльности предусмотрены отдельные строки Отчета перечню установленных Законом № 334-94-ВР доходов, освобожденных от налогообложения Н Например, неприбыльные учреждения, которые включены в Реестр неприбыльных учреждений (организаций), в соответствии с абзацем «б» п / п 7111 п 711 в 7 Закона № 334-94-ВР, которым присвоено признака неприбыльности с 0005 по 0008 и 0014, при составлении части I Отчета заполняют только строки 2, 21, 211, 212, 22, 23, 24 При этом общая сумма всех доходов, ос-няються от налогообложения в такой неприб Утков учреждения, указывается в строке 2 и определяется как сумма данных, приведенных в строках 21, 22, 23, 2едених у рядках 2.1, 2.2, 2.3, 2.4.

Особое внимание следует обратить на отражение в Отчете стоимости имущества, которое было неприбыльной организации безвозмездно или в виде добровольных пожертвований (строки 13, 12, 212, 612 Отчета) Если в неприбыльная организация не может использовать такое имущество непосредственно для целей, предусмотренных уставными документами, то возможно отчуждение безвозмездно полученного имущества Согласно п / п 7111 п 711 в 7 С Аконе № 334/94-ВР учреждениям предоставляется статус неприбыльных, не запрещено продаже имущества, находящегося в собственности такого учреждения, но в соответствии с положениями п 131 в 1 Закона № 334/94-ВР такая операц ия считается продажей товаров, и поэтому доходы от ее проведения не освобождаются от налогообложения Итак, в случае продажи за средства полученного безвозмездно имущества вся сумма выручки отражается в строке 1 0 «сумма доходов из других источников, подлежащей налогообложениюих джерел, що підлягає оподаткуванню».

При эквивалентного обмена такого имущества на другие товары, которые могут быть использованы для нужд уставной деятельности, доходы с целью налогообложения не определяются, поскольку стоимость безвозмездно в полученного имущества уже была отражена в Отчет.

Следует также обратить внимание на правильное определение доходов, полученных от проведения основной деятельности (строки 23 и 41) Согласно определению, приведенному в п 71113 п 711 в 7 Закона № 334/94-ВР пи ид термином «основная деятельность» следует понимать деятельность неприбыльных организаций по предоставлению благотворительной помощи, просветительских, культурных, научных, образовательных и других подобных услуг для общественно го потребления, с созданием системы социального самообеспечения граждан и для других целей, предусмотренных уставными документами, составленными на основании норм соответствующих законов о неприбыльных учреждения Уставные документы неприбыльных учреждений должны содержать исчерпывающий перечень видов деятельности К основной деятельности не включаются любые операции по продаже товаров (работ, услуг) неприбу тков учреждениями, определенными абзацами \"в\" и \"г\" пп 7111, лицам, иным, нежели учредители, участники или члены (их уполномоченные лица) таких неприбыльных учрежденийх неприбуткових установ.

Во-первых учреждения, согласно уставным документам относятся к неприбыльным, могут осуществлять деятельность по предоставлению благотворительной помощи, просветительских, культурных, научных, образовательных и других подобных услуг для общественного потребления с созданием системы социального самообеспечения граждан Во-вторых, неприбыльные учреждения осуществляют другие виды деятельности, исчерпывающий перечень которых приводится в уставных документах, заключенных на основании норм соответствующих законов о неприбыльных учреждения Следует замечания весить, что законы, согласно которым создаются неприбыльные организации, устанавливают определенные ограничения деятельности таких учреждений Так, Законом Украины «Об объединении граждан» от 160692 № 2460-ХII вс тановлено, что общественные организации (объединения граждан) создаются для удовлетворения и защиты своих законных социальных, экономических, творческих, возрастных, национально-культурных, спортивных и дру х интересов Основной целью их деятельности не является получение прибыли (в 1 и 3 настоящего Закона) Кроме того, с целью выполнения уставных задач и целей зарегистрированные объединения граждан могут осуществлять необходимую хозяйственную и другую коммерческую деятельность путем создания хозрасчетных учреждений и организаций со статусом юридического лица, а также путем создания предприятий (в 24 этого Закона) Итак, производственная деятельность не может предусматриваться в уставных документах неприбыльной учрежденийибуткової установи.

касается расходов, то в форме Отчета приведены общие направления использования средств Каждая неприбыльная организация согласно уставными задачами и утвержденными в установленном порядке сметами при составлении Отчета указывает суммы оплаченных расходов в соответствующих строках этого Отчета

Наряду с доходами, которые освобождаются от налогообложения, и направлениям использования таких доходов в новой редакции Порядок составления отчета предоставляется расчет налога на при-быль

Пример 1

______

* Поскольку п / п 7119 п 711 в 7 Закона № 334/94-ВР установлено, что неприбыльная организация обязана уплатить налог на прибыль, который определяется как сумма доходов, полученных из других источников л, уменьшенная на сумму расходов, связанных с получением таких доходов, но не выше суммы таких доходов Поэтому если фактические расходы, прямо связанные с получением налогооблагаемых доходов, превышают сумму т аких доходов, то расходы в строке 11 Отчета проставляются в пределах именно таких доходов (в примере - III квартал: фактические расходы - 1,1 тыс. грн, но проставляется 1 тыс грнється 1 тис. грн).

Итак, если неприбыльная организация получает налогооблагаемый доход (доход из других источников, чем определено п / п 7112-7117 п 711 в 7 Закона № 334/94-ВР), то в строке 10 Отчета такая неприбыльная организация отра оскорбляет сумму этого дохода, а в строке 11 - оплачены расходы, прямо связанные с получением доходов из других источников, в тот же налоговый период, в котором указано и доходы По вопросу формирования и ких расходов, то следует отметить, что поскольку неприбыльные учреждения созданы не на основании Закона Украины «О предприятиях в Украине» от 270391 № 887-ХII, поэтому они не должны осуществлять производственной деятельности, а следовательно, не имеют права отдельно формировать валовые расходы согласно ст 5 Закона № 334/94-ВР Таким образом, в целях налогообложения на уменьшение суммы других доходов принимается только та часть общих расходов неприбыльной организации, которые прямо связаны с получением таких доходеязані з отриманням таких доходів.

Из прибыли, которая определяется как разница между доходами и расходами (разница между данными строк 11 и 10), по ставке 25% исчисляется и уплачивается в бюджет налог на прибыль (пример 1)

Из приведенного примера видно, что прибыль и налог на прибыль определяются в тот налоговый период, в котором был получен налогооблагаемые доходы (в примере II квартал)

соответствии с абзацем первым п / п 7119 п семьсот одиннадцатый 7 Закона № 334/94-ВР в новой редакции Порядка приводится расчет налога на прибыль от превышения нормы нераспределенной прибыли (строки 14-21) Т Такой расчет проводится по результатам I квартала Для расчета превышения каждая некоммерческая организация в строке 14 указывает сумму доходов, освобождаемых от налогообложения за предыдущий отчетный й (налоговый) год, которая берется из графы 4 «нарастающим итогом с начала отчетного года» соответствующей строки Отчета за предыдущий (налоговый) реатковий) рік.

В строке 15 указывается сумма прибыли от дохода из других источников, уменьшенная на сумму начисленного налога на прибыль за предыдущий отчетный (налоговый) год, которая определяется как разница между данными г графы 4 строк 12 и 1.

В строке 17 указывается сумма расходов за предыдущий отчетный (налоговый) год и I квартал текущего года, определяется как сумма данных строки 9 графы 4 Отчета за предыдущий год и данных строки 9 графы фи 3 Отчета за I квартал текущего года (пример 2.

Указанная в строке 22 Отчета сумма налога на прибыль заполняется только по результатам I квартала текущего года и подлежит уплате в бюджет в сроки, установленные действующим законодательством Украин ни, как общее обязательство за I квартал отчетного рок.

Поскольку сумма начисленного налога на прибыль от доходов, подлежащих налогообложению, не может учитываться при определении превышения нормы нераспределенной прибыли, то с целью устранения по две ийного налогообложения согласно расчету сумма этого налога рассчитывается.

Пример 2

(тыс грн)