Электронная онлайн библиотека orbook.ru


 
Главная - Страхование - Книги - Страхование - Осадец СС
Страхование - Осадец СС
<< Содержание < Предыдущая

112 Особенности страхования имущества сельскохозяйственных предприятий

Сельское хозяйство - одна из древнейших, самых важных и самых рискованных отраслей экономики В Украине на него возложена задача все полнее обеспечивать внутренние потребности страны в сырье и продовольствии и наращивать соответствующие экспортные возможности При надлежащих инвестиций аграрный потенциал Украины может достичь уровня, достаточного для того, чтобы накормить более половины населения Европы Фактические показатели - на порядок нижчі.

АПК нашей страны уже давно испытывает дефицит финансовых ресурсов, который был и в определенной степени остается следствием низкой урожайности сельскохозяйственных культур, неэквивалентного межотраслевого обмена, несовершенной налоговой и таможенной политики Цены на сельскохозяйственную продукцию нередко занижаются из-за плохой организации ее закупки, монопольное положение некоторых заготовителей МАТЕРИАЛЬНО о технические средства продаются селу по ценам, не всегда адекватными качестве удобрений, машин, оборудования последние годы многократно возросла стоимость энергоносителей Продолжается отток из села активной ч Астинь трудовых ресурсов Весьма низкой остается платежеспособность большинства населения - потребителя продукции Вот те главные факторы, которые обусловили значительное снижение темпов развития отечественного агра рного сектора по сравнению не только с другими государствами, но и со средними макроэкономическими показателями Украиныраїни.

Сейчас в Украине ускоряется аграрная реформа, стратегическая цель которой - обеспечить полное и надежное продовольственное снабжение населения, достичь высокого экспортного потенциала отрасли, возродив господ даря земли и создав многоукладный конкурентоспособный аграрный сектор экономик.

Привлечение инвестиций в развитие сельскохозяйственного производства напрямую зависит и от того, как решается проблема уменьшения и распределения риска товаропроизводителей

С начала 1990-х годов страховую защиту сельскохозяйственных товаропроизводителей значительно ослаб Резко сократилась реальная бюджетная помощь хозяйствам Коммерческие банки не могут покрывать убытки ки, вызываемые природными катаклизмами, сказывается инфляция денежной единицы В этих условиях трудно было надеяться на высокую страховую активность Аграрная реформа должна коренным образом изменить ситуацию Пр иватизация земли, все интенсивнее ее использование, изменение отношений с банками, переход к уплате единого налога - эти и многие другие факторы побуждают к организации страховой защиты сельс ьких товаропроизводителей на новых принципах касается, прежде всего, о внедрении системы коммерческого и взаимного страхования при ощутимом государственной поддертримки.

Такая защита способны осуществлять лишь те страховщики, которые имеют достаточные страховые резервы, разветвленную сеть филиалов и представительств, а также специалистов, хорошо знакомых с особенностями аграрного производства Ранее более 95% всех застрахованных сельскохозяйственных объектов приходилось на НАСК «Оранта» и компании, выделились из ее состава Другие компании, имеющие лицензии на эти виды в счета, длительное время воздерживались от принятия на себя значительных рисков Ситуация может измениться, если ведущие страховщики объединят свои усилия в этом направлении (путем создания страховых пуле в), а также наладить рынок перестрахования сельскохозяйственных рисков ризиків.

Наиболее рискованным является выращивание урожая сельскохозяйственных культур и многолетних насаждений Под это производство отведено более половины территории Украины Растениеводство - это деятельность, осуществляемая преимущественно под открытым небом, и на результаты хозяйствования здесь существенно влияют когда в ния климатических условий и другие природные факторы, которые точно прогнозировать НЕВОЗМОЖНОво.

Согласно действующему законодательству в Украине в течение последних десяти лет страхования урожая сельскохозяйственных культур в коллективных и фермерских хозяйствах было добровольным, а в государственных - - обязательным С реформированием аграрного сектора экономики удельный вес государственных предприятий в производстве продукции растениеводства и животноводства резко сократилась В государственной собственности остались п ереважно хозяйства при аграрных научных и учебных заведениях и некоторых ведомствах, использующих продукцию для внутренних нужд Для этих хозяйств специального положения о страховании урожая так и не были обработаны Долгое время действовали условия страхования, утвержденные в 1977 г. Минфином СССР для совхозов Но поскольку государственные хозяйства были в основном неплатежеспособными, стра взносов они ни платили Предусмотрены указанными условиями дотации из бюджета также не издавались Поэтому практически страхования государственных предприятий, несмотря на его обязательность, как правило, не проводилосьювалося.

кооперативным и фермерским хозяйствам была предоставлена ??возможность самостоятельно решать вопрос о целесообразности заключения договоров на страхование имущества Далее кратко рассматриваются условия добровильног го страхования урожая, действовавших в НАСК «Оранта» на конец 2001 г., освещается опыт некоторых зарубежных страховщиков, предоставляющих страховые услуги сельскохозяйственным формированиям, а также обозначат ва склеиваются перспективы реформирования сельскохозяйственного страхования УкраинУкраїні.

Сейчас в НАСК «Оранта» действуют два варианта добровольного сельскохозяйственного страхования Первый из них охватывает страхование урожая сельскохозяйственных культур, животных, зданий, сооружений, сельскохозяйственной техники, других материальных ценностей Второй вариант (применяется с 1999 г. года) имеет особенности только по страхованию сельскохозяйственных культур В отличие от первого варианта, где объектом страхования является стоимость утраченного урожая определенной культуры, определяемой пор ивнянням урожайности этой культуры с гектара за текущий год и средней ее урожайности за предыдущие 5 лет, во втором варианте страховая защита рассчитан на возмещение расходов на посев (саду ния) и выращивание сельскохозяйственных культур в случае их гибели или поврежденияння.

По правилам добровольного страхования по первому варианту объекты страхования разбит на четыре группы

  • Урожай сельскохозяйственных культур и многолетних насаждений плодоносящего возраста.
  • Деревья и плодово-ягодные кусты, растущие в садах, и виноградники Не принимаются на страхование многолетние насаждения, износ или сжижения которых составляет более 70%, а также подлежащие списанию с баланса
  • Сельскохозяйственные животные, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел в ульях
  • Здания, сооружения, сельскохозяйственная техника, объекты незавершенного строительства, передаточные устройства, силовые, рабочие и другие машины, транспортные средства, сырье, материалы, продукция Не подлежат страхованию временные, очень старые и не пригодны для использования здания, а также сооружения, находящиеся в зоне оползня, обвала, наводнения или другого стихийного бедствия (с момента ответствен идного объявлением властями, гидрометеослужбой и т др.) Не являются объектом страхования деловая древесина и дрова на лесосеках и во время сплава, документы, ценные бумаги, нал готівка.

Страховые риски Долгое время перечень страховых событий в сельском хозяйстве был слишком большой Страховщику трудно определять истинные причины и размеры конкретных рисков К тому же существовал порядок, согласно которому платежи по добровольному страхованию могли осуществляться только за счет прибыли, оставался в хозяйстве после налогообложения Поэтому платить за страховые услуги для большинства господа авторства было непосильноним.

последнее время применяется более короткий перечень страховых рисков, а страховые платежи разрешено относить на издержки производства

Страхование урожая сельскохозяйственных культур и многолетних насаждений осуществляется на случай их повреждения или гибели по следующим причинам: вымерзания, град, ливень, буря, ураган, наводнение, пожар Кроме того, к страховым событиям относятся вымокание, опрелости, вызванные стихийным бедствием По просьбе страхователя перечень страховых случаев можно дополнять или сокращать

Уточнен состав страховых рисков в случае выращивания урожая в защищенном грунте Теперь страхования урожая может осуществляться на случай: града, бури, урагана, пожара, а также повреждение самой спора уди.

Страхование многолетних насаждений осуществляется на случай полной гибели вследствие вымерзания, сильных снегопадов, наводнения, бури, ливня, града, землетрясения, пожара

Заметим, что и после уточнения приведен перечень страховых рисков значительно шире, чем применяемый в странах с развитой рыночной экономикой Так, в Великобритании, Нидерландах и многих др. Других странах страхование урожая сельскохозяйственных культур ограничивается такими рисками: пожар, наводнение, град, об-прискування химическими веществами (третьей стороной).

Наряду с приведенными условиями с февраля 1999 НАСК «Оранта» ввела в действие Правила добровольного страхования сельскохозяйственных культур по другому варианту, где объектом страхования является имущественный интерес с товаропроизводителя, связанный с возмещением фактических затрат на посев и выращивание сельскохозяйственных культур в результате полной гибели растений на всей посевной площади или на ее части НЕ зависимости от фазы развития Страховыми событиями по этому виду страхования могут бытьь бути:

  • вымерзания озимых культур и многолетних сеяных трав посева прошлых лет;
  • град, ливень, буря, ураган или затопление посевов (если оно является следствием стихийного бедствия);
  • огонь на корню колосовых и других сеяных культур

На страхование не принимаются культуры, высевают чтобы получить зеленое удобрение или пастбище, а также культуры, посевы которых в течение последних трех лет ни разу не дали урожая

Итак, хозяйства могут выбирать варианты страхования сельскохозяйственных культур Это особенно важно ввиду того, что в последние годы (кроме 2001) существенно уменьшались показатели Евро ожайности сельскохозяйственных культур Возмещение стоимости утраченного урожая, определенной сравнением урожая с гектара в текущем году со средним показателем за последние 5 лет, достаточно субъекты вне Ведь показатели урожайности могут быть низкими не только из-за стихийных события, а в результате бесхозяйственности, недостатка нужных сортов семян, органических и минеральных удобрений, пестицидов, ма н и механизмов, а также горючего для своевременного и полного выполнения агротехнического комплекса работ Вместе в условиях реструктуризации сельского хозяйства сейчас уже большей частью невозможно достать данные об урожайности отдельных культур за предыдущие годы в рамках новых хозяйственных фор формувань.

Страхование животных охватывает:

  • свиней, пушных зверей и кроликов в возрасте от четырех месяцев, домашнюю птицу яйценосных пород старше пяти месяцев, птицу в хозяйствах, специализирующихся на выращивании бройлеров возрастом от друга ого месяца, крупный рогатый скот, овец и коз в возрасте от шести месяцев, лошадей от одного года, а также пчелиные семьи - на случай гибели, уничтожения, или вынужденного забоя вследствие пожара, в ихийного бедствия (удар молнии, буря, ураган, буран, град, ливень, наводнение, землетрясение, сель), или несчастного случая (попадания под движущийся транспорт или под действие электрического тока) и вынужденного забоя (уничтожение) по распоряжению ветеринарных служб в связи с мерами по борьбе с инфекционными болезнями
  • молодняк животных, не достигших возраста, указанного в предыдущем перечне, на случай гибели, падежа, вынужденного убоя или уничтожения (по заключению специалистов ветеринарной службы) вследствие стихий йного бедствия, пожара и действия электрического ток.

Заметим, что в Великобритании полис по страхованию животных предусматривает также покрытие на случай гибели их от испуга (причиной могут быть летательные аппараты, дикие звери, злые собаки и т.д.), птиц эти - от грызунов В Голландии фермер имеет возможность страховать как все стадо, так и только отдельных животн.

Здания, сооружения, сельскохозяйственная техника, объекты незавершенного строительства, передаточные устройства, силовые, рабочие и другие машины, транспортные средства, сырье, материалы, продукция страхуются на случай уничтожения или повреждения в результате пожара, взрыва, наводнения, паводка, землетрясения, бури, урагана, смерча, ливня, града, оползня, обвала, селя, затопления, в том числе через авар рии коммуникационных мере.

Кроме того, животные, оборудование, машины и другое имущество могут быть застрахованы за отдельную плату на случай кражи и неправомерных действий третьих лиц

Во многих странах мира большое внимание уделяется страхованию машин и механизмов от ломки Нетрудно представить, к каким последствиям может привести выход из строя, например, компьютерной установки, а регулирует режим температуры, влажности и освещения в теплице или охлаждения молока в резервуарах.

Страховая сумма и страховые платежи Страховая сумма устанавливается по каждому отдельному виду имущества по договорной суммой, которая не должна превышать действительной стоимости имущества с предвидением франшизы

Стоимость урожая сельскохозяйственной продукции для целей страхования можно определить умножением плановой площади посева той или иной культуры на среднегодовую урожайность (в расчете на один гек Ктар) за последние 5 лет и на согласованную со страховщиком цену за единицу продукции Страховая сумма не должна быть выше 70% стоимости урожая (50% - в случае обязательного страхования урожаяня врожаю).

Остальные стоимости продукции в случае ее уничтожения через страховой случай должен покрываться за счет ресурсов хозяйства Бесспорно, такая большая и фактически принудительная франшиза не оправдана страховали ьникы большинстве своем не имеют возможности создавать адекватные внутрихозяйственные резервы Итак, на случай рисков хозяйства защищены лишь наполовину Целесообразно, чтобы уровень франшизы определялся дом овленистю между участниками страхового договора Им нужно дать право дифференцировать размер франшизы в зависимости от вида сельскохозяйственных культальтур.

Животные принимаются на страхование по договорной суммой, но не выше действительной стоимости Так же определяется страховая сумма по материалам, кормов, семян, готовой продукции и других материальных их ценностей отношении животных и указанных только других активов может предусматриваться франшиза Основные средства принимаются на страхование по договорной цене, но не выше остаточной стоимостисті.

Животные, здания, оборудование и т.д. можно застраховать и на сумму, меньше их стоимость В таком случае все соответствующие объекты считаются застрахованными в том проценте их стоимости, в котором их взят на а страхование в цилому.

Страховые платежи определяются в целом по договору и по каждому виду имущества, передаваемого на страхование Для этого от страховой суммы вычитают франшизу, разницу умножают на тарифную ставку в и делят на 100.

Таблица 111

Страховые тарифы НАСК «Оранта» по отдельным видам или группам сельскохозяйственных культур, животных, других материальных ценностей (доля от страховой суммы,%)

Озимые зерновые

10,0

Яровые зерновые, зернобобовые, соя, подсолнечник, другие технические культуры

12,0

Кормовые культуры

13,0

Овощи открытого грунта, бахчи продовольственные, семенники

22,0

Сахарная свекла

9,2

Картофель

16,9

Сады, ягодники, виноград и другие насаждения

23,2

Табак, махорка

13,6

Лен и конопля

17,6

Кориандр, клещевина, мята

16,5

Питомники, другие сельскохозяйственные культуры

9,8

Культуры защищенного грунта

7,8

КРС, лошади, ослы, мулы

2,0

Птица, кролики, пушные звери

5,0

Свиньи, пчелы

4,0

Овцы, козы

3,0

Многолетние насаждения

3,5

Здания, сооружения, сырье, материалы

0,5

Транспортные средства

3,0

Страховые платежи должны быть оплачены в полном объеме или в размере не менее 25% годовой суммы по страхованию урожая сельскохозяйственных культур и не менее 50% соответствующей суммы по страхованию я животных и другого имущества до вступления договора страхования в силу, но не позднее чем через 30 дней со дня его подписанияпідписання.

по страхованию животных, многолетних насаждений и другого имущества окончательные расчеты по взносам должны быть закончены в течение трех месяцев после уплаты первого платежа

Если страхование осуществляется на условиях возмещения затрат на выращивание сельскохозяйственных культур в случае их гибели или повреждения (второй вариант страхования), страховая сумма определяется ся в пределах плановых или фактических затрат на посев (высадки) и выращивания соответствующей культуры может применяться безусловная франшиза Она зависит от зоны и условий выращивания той или иной культуры, но не должна превышать 20% общей стоимости затрат на ее выращивание Как видно из приведенной далее таблицы, тарифные ставки по добровольному страхованию затрат на выращивание сельского сподарського культур значительно ниже, чем по страхованию урожая сельскохозяйственных культа культур.

Таблица 112

Тарифные ставки (доля от страховой суммы,%) по добровольному страхованию затрат на выращивание сельскохозяйственных культур в зависимости от вида страхового события

Сельскохозяйственные культуры

Вымерзание

Град, ливень, буря, затопления

Пожар

Общий тариф

Озимые

4,0

2,5

0,5

7,0

Яровые зерновые

4,5

0,5

5,0

Зернобобовые

5,0

0,3

5,3

Кукуруза

4,5

0,2

4,7

Сахарная свекла

5,0

 

5,0

Подсолнечник

4,5

0,5

5,0

Другие технические культуры

5,0

0,3

5,3

Овощные и бахчевые культуры

5,5

 

5,5

Семенники овощных и других культур

5,5

0,5

6,0

Однолетние сеяные травы

4,0

 

4,0

Многолетние сеяные травы

3,5

2,5

 

6,0

Особенности заключения страховых договоров Неотъемлемой частью договора является расчет стоимости имущества и страховых платежей, а также акт об обследовании посевов культур, которые предполагается застраховать Договор страхования вступает в силу с следующий день после поступления на расчетный счет НАСК «Оранта» исчисленных страховых платежей.

Договор может быть заключен на все имущество или на отдельный его вид При этом не допускается выборочное страхование отдельных участков, занятых под сельскохозяйственными культурами или отдельных животных и других материальных ценностей Страхованию подлежит все имеющееся в хозяйстве имущество определенного вида или группы (отдельные сельскохозяйственные культуры, виды животных и т.д.о).

Договор по страхованию урожая сельскохозяйственных культур заключается не позднее определенного агрономическим службами оптимального срока посева (посадки) для данного региона, а по многолетним на асадженнямы - до прекращения их вегетации Если после заключения договора страхователь меняет размер посевной площади в сторону ее увеличения, ему предоставляется право заключить дополнительный догур.

Определение ущерба и страхового возмещения. Размер ущерба в случае гибели (повреждения) сельскохозяйственных культур определяется после сбора урожая согласно стоимости утраченной вследствие страхового события продукции по определенной культурой или группой культур (в зависимости от того, как они были приняты на страхование) и рассчитывается умножением на всю площадь посева разницы между стоимостью принятого на страхование урожая с 1 га, принятого на с трахування и стоимостью фактически полученной продукции в текущем году с 1 г.

Если на всей площади или ее части, где погибла (была повреждена) основная культура, или на части такой площади осуществлен пересел (подсев), ущерб определяется с учетом стоимости фактически одержа АНОГ валового урожая этой культуры (по ценам, о которых достигнута договоренность во время заключения договора страхования), а также фактической стоимости урожая на площади пересева (подсева) по ценам реале зации соответствующей продукции.

В случае если любое культура посеяна на площади, превышающей ту, которая была взята в расчет при страховании, размер ущерба при ее гибели (повреждении) определяется из расчета всей факты ичному площади посева данной культур.

Проиллюстрируем порядок расчетов страховых платежей и выплаты страхового возмещения на условном примере

Коллективное хозяйство «Мрия» подало заявление в районное отделение НАСК «Оранта» на страхование урожая озимой пшеницы на площади 300 га Среднегодовая урожайность озимой пшеницы за последние 5 лет с составила 32 ц / га Согласованная со страховщиком цена центнера основной продукции - 58 грн В этих условиях стоимость урожая с одного гектара - 1856 грн (28? 32), а со всей площади - 556,800 грн (896 ? 300щі — 556,800 грн (896 ? 300).

Страховая сумма составляет 389,760 грн (268,800? 70: 100)

Правления НАСК «Оранта» определило страховой тариф по страхованию озимой пшеницы в размере 10% от страховой суммы Учитывая специфику природных условий и состав рисков в хозяйстве страховщик есть право применить понижающий коэффициент к базовой ставке Пусть он равен 0,25 Тогда тарифная ставка составит 7,5% (10 - 2,5) Сумма начисленных страховых платежей по озимой пшеницей достигнет 29,232 грн (389,760? 7,5: 100bsp;грн (389,760 ? 7,5 : 100).

Пусть в текущем году урожай озимой пшеницы составляет 3552 ц, сахарной свеклы - 25400 ц, зеленых кормов - 8200 ц Стоимость одного центнера сахарной свеклы - 8 грн, а зеленых кормов - 2 грн 50 П При рассмотрении дела о возмещении убытков выяснилось, что фактическая площадь посевов озимой пшеницы в страховой случае равна 320 га На основании приведенной информации нужно определить сумму ущерба, которую страховщик должен возместить и перечислить хозяйствувати й перерахувати господарству.

Последовательность решения может быть такая

  • Определяется фактическая средняя урожайность пшеницы в расчете на 1 га засеянной площади Она составляет 11,1 ц (3552: 320)
  • Количественная потеря урожая пшеницы с 1 га - 20,9 ц (32 - 11,1)
  • Стоимость утраченного урожая пшеницы с 1 га - 1212 грн (20,9? 58)
  • Стоимость утраченного урожая озимой пшеницы со всей площади -387840 грн (1212 ? 320)
  • Стоимость урожая культур, посеянных и подсеянных на площади погибших и поврежденных посевов озимой пшеницы - всего 223700 грн, в том числе сахарной свеклы - 203,200 грн (25400? 8), зеленых кормов - 20500 грн (8200 ? 2,5рн (8200 ? 2,5).
  • Сумма потерь пшеницы за отвержением стоимости полученного урожая сахарной свеклы из зеленых кормов -164140 грн (387840 - 223700)
  • Сумма чистых потерь в расчете на 1 га - 513 грн (164 140 320)
  • Сумма потерь на застрахованное площадь озимой пшеницы -153900 грн (513 ? 300)
  • Сумма страхового возмещения, должна быть перечислена страхователю, составляет 107730 грн (153900 ? 70: 100)

Действующий порядок расчета суммы ущерба должна, по нашему мнению, определенные недостатки Главный из них заключается в том, что убытки определяются без учета расходов хозяйств на выращивание урожая на пересеянных и подсеянных площадях При таких условиях хозяйствам часто бывает невыгодно или страховать, или использовать в текущем году площадь, на которой погибли сельскохозяйственные культуры Компромисс должен заключается ты в гарантии страхователю выплаты возмещения в сумме, не ниже по нормативные затраты на пересев или подсев площади, занятой под погибшими или поврежденными посевамами.

Размер ущерба, нанесенного гибелью животных, определяется так: устанавливают среднюю страховую сумму за одну голову животных по договору страхования и умножают ее на количество погибших голов Что касается ным мушено забитых животных, то следует учитывать еще стоимость реализованного мяса, пригодного для пищевых целей, и шкурок пушных зверей.

В случае уничтожения имущества, которое входит в состав основных средств, размер ущерба определяют учитывая полную балансовую стоимость (с учетом износа) и расходов на спасение и упорядочения имущества после я страхового случая по отвержением стоимости остатков Если речь идет о повреждении имущества, ущерб определяется исходя из стоимости его восстановления по ценам, которые установились на момент заключения догов ору Страхованиея.

Ущерб в случае повреждения (гибели) кормов, семян, готовой продукции и других товарно-материальных ценностей определяется на основании учетных данных о движении этих ценностей

Заметим, что страховое возмещение за погибшее или поврежденное имущество выплачивается каждый раз размере причиненного ущерба, но в пределах страховой суммы, указанной в договоре

Рассмотренные только условия страхования сельскохозяйственных предприятий убедительно показывают страховщики отошли от шаблонного, непосильного и неэффективного применения принципа «страхование от всех бед »Набор страховых услуг становится индивидуализированным и все полнее учитывает интересы страхователя Вместе механизм страховой защиты аграриев требует существенного совершенствования Прежде он имеет гораздо больше способствовать привлечению капитала, который можно направлять на развитие всех отраслей производства и переработки сельскохозяйственной продукции Целесообразно усилить взаемозвьязо к между страхованием и кредитованием, между натуральными и денежными резервами, предусмотреть страхование ответственности по контрактам с сельскохозяйственными товаропроизводителями, уменьшить страховые и рифы, сократив расходы на ведение дела и освободив страховщиков от налогообложения премий, полученных за страхование сельскохозяйственных рисковиків.

В большинстве стран Западной Европы применяется исключительно добровольное форма страхования рисков в растениеводстве и животноводстве При этом страховые полисы покупают почти все фермеры В Великобритании й, Нидерландах, Франции и многих других странах фермеры создали общества взаимного страхования (ОВС), которые тесно взаимодействуют с национальными фермерскими союзами, банками и другими субъекта мы бизнеса Можно надеяться, что в далекой перспективе в Украине страховую защиту сельскохозяйственных товаропроизводителей также будет осуществляться исключительно на добровольной основе С улучшением фи сового положения сельскохозяйственных предприятий начнут, наверное, создаваться и общества взаимного страхования Однако сейчас вполне обоснованно решается вопрос о восстановлении обязательного страхования урожая, зерновых культур и сахарной свеклы для всех товаропроизводителей при ощутимом финансовой поддержки их со стороны государства Говорится, что не менее 50% платежей за страхование так их культур осуществляться за счет бюджеток бюджету.



 
Главная
Бухгалтерский учет, аудит
Экономика
История
Культурология
Маркетинг
Менеджмент
Налоги
Политэкономия
Право
Страхование
Финансы
Прочие дисциплины
Электронная библиотека онлайн "Учебники на русском" 2013
orbook.ru