33 Система и методы контроля налогового менеджмента

В системе налогового менеджмента важное место занимает контроль, делится на внутренний и внешний (рис. 21) В свою очередь, внешний, в зависимости от того, кто его проводит, тоже делится на а контрольь:

• государственными органами;

• уполномоченными на то органами;

• независимыми органами

Необходимость налогового контроля определяется объективными и субъективными причинами К объективным относятся: • нестабильное налоговое законодательство Верховной Радой Украины принимаются законы и помо овнення действующим Меняются т ті

Рис 21 Система налогового контроля предприятия правовые и юридические документы, принимаемые другими государственными органами;

• нечеткая формулировка действующего налогового законодательства, из-за чего много методических указаний вступают в противоречие с законами, что не позволяет однозначно принять решение по расчету налога

К субъективным относятся:

• непреднамеренные ошибки налогоплательщиков при расчете сумм платежей (чаще всего это связано с изменениями в законодательстве и несвоевременным реагированием на них);

• низкая налоговая дисциплина налогоплательщиков, намеренно идут на нарушение налогового законодательства с целью получения (в основном временной) пользы;

• некомпетентность работников как предприятий (налоговые менеджеры, бухгалтеры), так и налоговых органов

Внешний налоговый контроль осуществляется государственными органами относительно конкретного предприятия К контролирующим органам относятся государственные налоговые службы всех уровней, органы внутренних дел, Служба безопасности Украины Они имеют п право проводить как сплошной, так и тематический контроль Его проводят не только государственные органы, но и уполномоченные государством организации и службжби.

Сплошной контроль проводят, согласно действующему законодательству Украины, один раз в год, заблаговременно предупредив предприятие, проверяться При этом проверяются состояние уплаты налогов предприятием в целом, порядо ок и правильность начисления и уплаты налоговых платежей, своевременность их уплаты и т. После проверки составляют документ о результатах, где указывают недостатки, сроки их устранения и возможные штраф ни санкции за допущенные ошибкики.

Контролирующие органы могут проводить также и тематические проверки, касающиеся отдельных налоговых платежей и налогов Осуществляются они как за определенный отчетный период (за месяц, квартал, полугодие, год)), так и на отдельную дату в зависимости от размеров уплаченных налогов (налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и т.п.) или при подозрении налоговых служб о нарушении начисления тех сумм, которые должны быть по возвращенных предприятию налоговыми администрациями (например, при превышении определенных сумм налога на добавленную стоимость должен быть проведен обязательный контроль правильности начисления сумм этого налога).

Кроме этих проверок может осуществляться так называемый стыковочный контроль Если при сплошной проверке выявляются недостатки, то проводится перекрестная проверка с другими предприятиями, то есть выборочная проверка предприятий, в которых были деловые отношения с этим предприятием по отдельным видам деятельности и уплаты налогов за ними.

Контроль отдельных направлений деятельности могут осуществлять негосударственные органы и те, которые уполномочены проводить этот контроль Так, проверяет правильность начисления, соблюдение порядка и сроков уплаты об бовьязкових пенсионных отчислений Пенсионный фонд Украины и его отделения в регионах Соответствующие органы контролируют порядок начисления и уплаты, а также сроков и других вопросов, касающихся ведрах УВАН на социальное страхование, страхование на случай безработицы, строительство, ремонт и реконструкцию автомобильных дорог, взносы в инновационный фонд и т.д. Но они проверяют порядок уплаты подается тков, обязательных платежей и взносов только тех фондов, очолюютють.

Третий тип организаций, осуществляющих налоговый контроль, условно можно назвать независимыми К ним относятся организации, не имеющие непосредственного подчинения государственным управленческим структура ам, но несут полную ответственность (в том числе и уголовную) за результаты проверок, а также аудиторские фирмы, банковские учрежденияи.

Аудиторская фирма является независимым предприятием, проводит комплексную проверку состояния бухгалтерского учета на любом предприятии, в том числе и контроль порядка начисления и уплаты всех под ющих, обязательных платежей и сборов После проверки аудиторская фирма составляет особый акт, где делает выводы о состоянии бухгалтерского учета на предприятии, а также указывает н а отдельные недостатки В некоторых случаях налоговые службы могут устанавливать как основное условие дальнейшей деятельности предприятия наличие акта аудиторской проверки (прежде всего это касается новых пред приятий) В этом случае выводы аудиторской фирмы учитываются налоговыми службами, и ответственность по такому выводу значительно повышаетсяься.

Коммерческие банки контролируют экономико-финансовой деятельности тех предприятий, которые имеют в нем расчетный счет Они осуществляют косвенный контроль за уплатой налогов, если на это нет прямых указаний (например,, в некоторых случаях может вводиться жесткий контроль за отчислениями на обязательное пенсионное страхование, страхование на случай безработицы и т.п.) Надо отметить, что банк не будет проводить никаких операций тех предприятий, которые не предоставили справку о том, что они являются налогоплательщиками и зарегистрированы в налоговой администрациейії.

Внутренний налоговый контроль проводится силами самого предприятия Он представляет собой процесс проверки порядка начисления, сроках уплаты налогов, обязательных платежей и сборов, который организуется непосредственно на предприятиях е с целью предотвращения нарушений и потери от уплаты штрафных санкциий.

Этот контроль осуществляется в различных формах:

1 Проверка правильности начисления налоговых платежей есть после проведения первоначальных расчетов проводится повторная проверка, и желательно, чтобы ее осуществлял работник, который не принимал участия в перев их расчетах и ??имеет другие подходыди.

2 Проведение комплексного внутреннего контроля за уплатой всех налогов, соблюдением порядка и сроков их уплаты Как правило, такие проверки происходят в конце отчетного периода или при обнаружении и недостатков внешним контролеем.

целом налоговый контроль пронизывает как по горизонтали, так и по вертикали всю налоговую систему на всех уровнях Главным требованием является то, что денежные средства, которые он приносит государству, должны быть значительно в больше, чем затраты на его проведение основном все наоборот: эффект незначителен, а на проверки тратятся значительные средства, изъятие которых является проблемой налоговых администрациейій.

Уплата налогов предусматривает охват всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия Поэтому под контроль подпадают количественные и качественные показатели деятельности предприятия на всех направлениях

С точки зрения комплексного проведения налогового контроля выделяют семь сфер деятельности:

1 Реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг

2 Сфера обращения и система ценообразования

3 Расчетно-платежная сфера

4 Соблюдение пропорций воспроизводства ресурсов

5 Использование имущества, амортизация основных средств, нематериальных активов, быстроизнашивающихся предметов и состояние оборотных средств

6 Материальное стимулирование труда работников

7 Прибыль и внереализационные финансовые операции

При осуществлении налогового анализа каждая из них имеет свои методы, нормативы, порядок проведения, круг показателей и параметров При этом производится не только документальная проверка бухгалтерской отчетно ности и различных показателей, но и осмотр помещений, производственного процесса, опрос налогоплательщиков и других лиц, осмотр территорий, где расположены производственные и другие помещения.

Основная задача налогового контроля - это препятствование возможности налогоплательщиков уклоняться от их уплаты Это явление имеет исторический характер и началось с момента появления налогов основном это обратная реакция на налоговую политику дер ржавыми ее главная цель - уменьшение налогового бремени Причем эта тенденция постепенно превратилась в закономерностьість.

Чаще неуплата налогов встречается в сфере обращения и реализации товаров, а также при осуществлении различных финансовых операций с целью снижения, например, налога на добавленную стоимость предприятие н не отчитывается по всему объему реализованной продукции, с целью уменьшения налога на прибыль увеличиваются расходы предприятия, а при установлении налога на землю (в зависимости от вида деятельности на этой земл и) предприятие уменьшает размеры своего участка под виды деятельности, ставка налога на которые наиболееа.

Для неуплаты налога или снижение суммы налоговых платежей по финансовым операциям уменьшаются или вообще не показываются начисленные дивиденды, доходы, которые распределяются между компаниями, и держатели чи ценных бумаг проводят пересчет средств на различные счета и т.п. Причины уклонения от уплаты налогов условно делятся на четыре группы (рис. 222).

Рис 22 Классификация причин уклонения от уплаты налогов

Первая группа - нравственные причины В любом случае налоги воспринимаются плательщиком как лишние расходы, которые уменьшают его чистый доход В 1991 г. в Украине (как и на всей территории СССР) налоговая система имеет ала административно-централизованный характер Через нее проходили почти все финансовые ресурсы Взыскание мало принудительно-административный характер После 1991 г., когда Украина начала переходить на условия ры нковои экономики, ситуация существенно изменилась В условиях, когда предприятие стало самостоятельным субъектом рыночных отношений и хозяйствования, оно полностью соответствует по своим обязательствам и не может рас вать на помощь со стороны государства В этом случае главной целью деятельности предприятия становится доход, или прибыль, а фактором, на него существенно влияет, - налог Для этого же периода характерно не стабильное и несовершенное законодательство в целом и по налогам частности Это приводит к частому его нарушения, предоставление различных налоговых льгот (особенно предприятиям с государственной формой собственности), н еривнонапружено-сти налогового бремени, коррупции в органах власти и в налоговом ведомстве В такой ситуации основной задачей налогового ведомства остается взыскания налоговых платежей в гос авного бюджета любыми средствами Необоснованными остаются и размеры ставок налогообложения Поэтому уклонение от уплаты налогов воспринимается налогоплательщиками морально обоснованным обґрунтованим.

Налогоплательщик, к сожалению, не воспринимает налог как плату за услуги, которые получает от государства (защищенность как экономическую, так и социальную, охрану, оборону и т.д.) То есть налогоплательщик не чувствует своего п права на пользование тем, что может получить от государства, поэтому эти права остаются для него только декларативными.

Вторая группа - политические причины основном они действуют тогда, когда налогоплательщик видит несправедливость распределения налогов, которые он платит Это происходит, когда в органах власти, распределяющих к Оходе бюджета, лоббируются интересы отдельных отраслей, предприятий В этом случае плательщик защищает себя и своих работников, уклоняясь от уплаты налогов есть чисто политическая причина заключается в том, что н а государственном уровне интересы отдельных групп предприятий ставятся выше интересов других групп без экономического на то обоснованийання.

Третья группа - причины Увеличение ставок налогообложения приводит к уменьшению дохода налогоплательщика Итак, чем выше ставка налогообложения, тем больше соблазн уклонения от уплаты налогового в платежа Но при этом действует и противоположный фактор Налогоплательщик, прежде чем идти на это нарушение, должен сопоставить доходы от уклонения от уплаты налога и потери, если оно будет раскрыто соответствующим мы органамнами.

Среди экономических причин особое значение приобретает жизненный цикл развития государства Так, когда государство находится в стадии подъема или высокого уровня развития экономики, производитель имеет больше возможностей и переложить налоговое бремя на потребителя, и в этом случае вероятность уклонения от уплаты налога уменьшается и наоборот, в период кризисного состояния экономики вероятность уклонения от уплаты налога уве льшуеться Поэтому в этот период государство должно регулировать рынок Если этого не происходит, то появляется теневой рынок, не контролируется государством и на котором большая часть деятельности предприятий Не облагается налогомться.

Способствует уклонению от уплаты налогов и либерализация внешнеэкономических отношений государства и открытие рынков между ними, особенно финансовых Это позволяет предприятиям выводить свои средства из-под контрол лю государства (появляется возможность проведения различных операций в оффшорных зонах) и не платить налоги на территории Украины Особенно это касается ситуаций, когда состояние экономики государства нестабильный производится изменение ее экономического курса и в стране действуют совместные предприятия или транснациональные компаниії.

Четвертая группа - технические причины Условием действия этих причин является несовершенное законодательство, неточные и запутанные методики расчета налога, когда определение размера налога становится сложным технически это усложнит ет как расчет налога, так и контроль за его уплатойою.

При проверке уплаты налоговых платежей выделяют два главных элемента:

• проверяющие органы, то есть те органы, которые осуществляют контроль;

• субъекты проверки - все плательщики налоговых платежей, юридические и физические лица, которые, согласно действующему законодательству, несут полную ответственность за выполнение налоговых обязательств Все объекты п налогового контроля несут такую ??ответственность:

1 Общественно-правовая ответственность перед кредиторами, акционерами, совладельцами предприятия, то есть перед теми, с кем предприятие имеет какие-либо отношения

2 Финансовая ответственность перед государством при осуществлении нарушений порядка и сроков уплаты налогов

3 Уголовная ответственность перед государством, если налогоплательщик умышленно нарушает налоговое законодательство и наносит ущерб государству в крупных размерах

4 Административная ответственность за нарушения, которые регламентируются Административным кодексом Украины

Существует много видов нарушений, объясняется, с одной стороны, большим количеством налогоплательщиков, имеющих различную организационно-правовую форму, различные виды собственности, степень ответственности, а с другой - много налогов, еще больше методик их расчета, которые имеют свои особенности Все нарушения можно квалифицировать как экономические и организационно-техничі.

К экономическим относятся:

1 Сокрытие прибыли, доходов, объемов производства, реализации, выполненных работ или оказанных услуг

2 Ошибочное применение режима налоговых льгот по отдельным налогам

3 Нарушение сроков уплаты налогов или предоставления деклараций и отчетов о налогах

4 Фальсификация и предоставление заведомо неправильных данных в налоговой и бухгалтерской отчетности

5 Сознательное сокрытие налоговых поступлений, порчи или уничтожения документов, ценных бумаг и т.д.

К организационно-техническим относятся: 1 Нарушение порядка постановки на налоговый учет или уклонение от него

2 Нарушение бухгалтерского учета или данных при открытии счета в банке

3 Нарушение правил заполнения и подачи налоговой декларации или уклонение от ее заполнения

4 Нарушения в предоставлении отчетных данных или вообще уклонение от ведения учета

5 Нарушение порядка хранения документов о налогах

6 Неравномерное уменьшение размеров уплаты налогов и сборов

7 Противодействие налоговой администрации или отказ от предоставления налоговых документов для осуществления проверки

8 Уклонение от налогообложения

9 Нарушение банком условий открытия счета или перевода налогов

10 Несоблюдение порядка пользования арендованным имуществом и нарушение порядка расчета амортизационных платежей

11 Непредоставление банкам необходимой информации о налогоплательщике

12 Незаконные действия против налоговых органов, осуществляющих проверку При обнаружении доказательства нарушения налогового законодательства все

виды наказаний условно можно разделить на:

• административные взыскания;

• штрафы, пени, недоотримкы;

• назначения принудительных расчетов по счетам в банке, арест счетов;

• закрытие счетов в банках;

• лишение лицензии на вид деятельности или других государственных разрешений;

• арест имущества налогоплательщика, проведение процедуры банкротства;

• лишения свободы налогоплательщика и конфискация его имущества Развитие межгосударственных связей, интеграция и создания совместных

предприятий, предоставление возможности открытия предприятий и регистрации их в свободных экономических и оффшорных зонах вызывает необходимость интеграции налоговых органов Украины с налоговыми органами и слу жбамы других государств с целью координации действий при осуществлении контроля за соблюдением налогового законодательства, при определении его нарушителей или предотвращении нарушения.

Особое внимание при осуществлении налогового контроля уделяется предприятиям-олигополистов, международным корпорациям, потому что у них больше возможностей уклонения от уплаты налогов из-за различий и в налоговых законодательствах разных стран Поэтому в современных условиях остро встает проблема универсализации налоговых законодательств разных стран и образования международных контролирующих органов или заключению я соглашений о межгосударственных отношениях в вопросах налогообложения Очень способствует этому применение широкой компьютерной сетижі.

Выделяют два направления борьбы с правонарушениями налогового законодательства:

• Профилактика, или предупреждение Для этого применяются превентивные методы, к которым относятся консультирование, методическая помощь налогоплательщикам, своевременное освещение в прессе изменений в налоговом с законодательстве, различные публикации о наиболее типичны нарушение порядка уплаты налогов, открытия в прессе рубрики \"Вопросы-ответы\", обзор и комментарии арбитражных и судебных процессов и судебной пр актикої практики.

• Наказание основном это репрессивные меры