34 Налоговое регулирование в системе налогового менеджмента

В любом государстве, в том числе с развитой рыночной экономикой, одной из основных функций является регулирование Государственное регулирование осуществляется в двух направлениях:

1 Регулировка товарно-денежных отношений Его сущность заключается в разработке законов, нормативов, определяющих взаимоотношения между субъектами, действующими на рынке, т.е. между государством и юридическими и физическими лицами, работодателями и наемным мы работниками Это регулирование осуществляется через принятие законов, постановлений, инструкций и других документов, устанавливающих порядок действий и правила поведения Оно определяется как организационно-пра вовове.

2 Регулирование развития общехозяйственного комплекса государства на основе действия объективных экономических законов общества, прежде всего законов стоимости Оно осуществляется преимущественно экономическими метода ами, задачей которых является воздействие государства на интересы граждан и предприятий с целью направления их деятельности в выгодном для общества направлении есть нужно достичь совпадения интересов личных развития РФ кими При этом основными являются методы экономического принуждения, побуждения и материального заинтересованностиення.

В условиях рыночной экономики главными методами государственного регулирования становятся экономико-финансовые: налогообложение, ценообразование, финансовые, банковско-кредитные методы и т.д.

маневрирования налоговыми ставками, льготами, изменениями условий налогообложения, изменением различных видов налогов государство создает условия для ускорения развития определенных отраслей, территорий, производств, предприятий в, способствует решению актуальных для общества проблем Налоговая система является весьма существенным рычагом воздействия на экономику с целью развития его в необходимых направлениях Так, государство, благодаря умелому ре ню налоговой системы, может стимулировать развитие сельскохозяйственного производства и отдельных сельскохозяйственных культур, малого и среднего бизнеса, экспорт отдельных изделииів.

Одной из главных частей налогового менеджмента является налоговое регулирование Оно представляет собой комплекс практических действий по разработке общей структуры доходной части бюджета государства, достижение оптимал ности налоговых платежей на государственном уровне во налоговым регулированием понимают качественные изменения налоговой политики и осуществления таких налоговых мер, которые позволяют достичь полноты и своеча сности исполнения бюджетов всех уровней На уровне предприятия налоговая тактика - это действия предприятия по принятию оперативных решений, связанных с изменениями в законодательной базе, а также реагирования на изменения условий хозяйствованияння.

Налоговое регулирование имеет свои особенности, которые отличают его от регулирования хозяйственной деятельности Основным требованием к налогового регулирования является осуществление экономической деятельности и взвешенности и его проведения.

Кроме того, налоговое регулирование - самая мобильная часть налогового менеджмента Его стержнем является система экономических и организационных мер оперативного вмешательства в ход регулирования налоговых обязанностей, причем особое внимание пр ридиляеться экономическим методам.

По налоговая политика, налоговый менеджмент базируется на действующей законодательной базе государства - Налоговом кодексе государства, законах о налогах и т.д. Налоговое регулирование представляет собой сложную част плетня в общей системе налоговых правоотношений, так как оно сталкивается с интересами не только налогоплательщиков, но и различных уровней управления (например, при рассмотрении полномочий во взыскании и р озподили налогов на государственном и местном уровнях).

Цель, задачи и содержание налогового регулирования определяются регулирующей функцией налогов, то есть этот процесс необходим и от него зависит состояние не только налоговой политики, но и экономическое положение дер ржавыми Значение этого сложного элемента налогового менеджмента возрастает еще и в связи с тем, что оно позволяет уменьшить противоречия с фискальной функцией налогов Большое значение имеют конкретные мет оды, которым осуществляется налоговое регулирование Они определяются различными факторами, прежде всего целью налогового регулирования, его задачей, типом налогов, субъектом налогообложения и т.п. Среди методов применяемые, наиболее распространены такиеакі:

• инвестиционные налоговые кредиты;

• налоговые каникулы;

• налоговая амнистия;

• отсрочка уплаты налога;

• заключение соглашений между государствами об избежании двойного налогообложения

Конкретное налоговое регулирование осуществляется различными способами, которые условно делятся на две группы:

• предоставление льгот по налогообложению;

• применение различных штрафных санкций

Необходимость налогового регулирования через систему льгот и санкций объясняется динамичным характером процессов воспроизводства В экономической ситуации, которая сложилась в государстве, когда принимается тот или иной налоговый закон в течение очень короткого времени, налоговое регулирование может играть существенную роль Ведь ситуация, которая складывается на начало финансового года, может быть совсем другой в конце года для учета всех изменений, которые влияют или могут повлиять на экономическое положение, и требуется соответствующее налоговое регулированиення.

эффективным направлением налогового регулирования является предоставление льгот Оно представляет собой часть общей налоговой политики государства и вероятные возможности сократить налоговые платежи для предприятия Налоговые льготы устанавливаются действующим законодательством по каждому налоговомку.

Применение льгот по налогообложению должно проводиться в соответствии с определенными принципами К главным из них относятся (рис. 23):

Рис 23 Принципы предоставления налоговых льгот

1 Равномерность предоставления Предоставление налоговых льгот не должно иметь избирательный характер и зависеть от собственности предприятия (в том числе и государственной), вида деятельности, типа предприятия (общества ре изних форм), субъективной оценки, степени взаимодействия с различными политическими партиями тощщо.

2 необязательность применения Предоставление льгот не должно носить принудительный характер и обязательность применения Оно должно быть полностью добровольным и применяться только при желании налогоплательщика

3 Свободный характер применения По своему содержанию и характеру предоставления льгот не может иметь административно-командный характер применения

4 Направленность предоставления Предоставление льгот должно быть целевым Так, предоставление льгот или налоговых инвестиционных кредитов должно направляться на улучшение инвестиционного климата, обеспечения я ее общих и социальных программ предоставляются такие льготы тем предприятиям, которые могут обеспечить нормальное и эффективное использование полученных инвестицииицій.

5 Экономичность Предоставление льгот должно приносить эффект Недопустима ситуация, когда наносится вред бюджета любого уровня или предприятиям, которые получили эти льготы Предоставление льгот должна направляться н на достижение единства интересов всех участников этого процессцесу.

6 Законодательный уровень утверждения льгот Порядок предоставления льгот утверждается законодательным органом - Верховной Радой Украины Она может устанавливать налоговые льготы, причем это касается всех законе ов и всех льгот по налогам независимо от их вида На местном уровне предоставления льгот не может выходить за пределы действующего законодательстваства.

целом налоговые льготы должны быть направлены на заинтересованность предприятий в производстве той продукции, которая нужна государству, развития тех регионов, которые определяются государством как регионы преимущественного в развитии, а также на повышение конкурентоспособности продукции и предпри.

Льготы предоставляются в соответствии с действующим законодательством, органами исполнительной власти, налоговыми органами в пределах их компетенции При предоставлении льгот учитывается много факторов К главным относятся:

• источники получения налога;

• размер объекта налогообложения;

• форма собственности объекта налогообложения;

• категория налогоплательщика;

• государство, является территорией субъекта налогообложения;

• вид изделия;

• размер бюджетного дефицита;

• приоритеты в развитии экономики;

• возможные последствия для социальных расходов и т.д.

Налоговые льготы в зависимости от сферы применения делятся на:

• общие, которые предоставляются всем плательщикам определенного налога без каких-либо исключений (например, необлагаемый минимум устанавливается для всех граждан Украины независимо от размера дохода, социального в статуса, национальности, возраста и т.д.)

• особые, предоставляются только отдельным налогоплательщикам (как юридическим, так и физическим лицам) В основном они носят субъективный характер, зависят от тех, кто их предоставляет, и при этом возможно ис вания их в корыстных целях отдельными плательщиками.

Формы предоставления налоговых льгот показаны на рис 24

Льготы в форме снижения налоговых ставок направлены на сокращение налоговой базы Так, при определении налоговой базы при уплате подоходного налога с граждан, ставка налогообложения может быть сни на на определенный размер материальной помощи или при наличии детей до 18 лет тощо.

Рис 24 Формы предоставления налоговых льгот

Налоговые скидки бывают двух видов:

• лимитные, когда размер скидки ограничивается;

• нелимитни, когда можно уменьшать базу без каких-либо ограничений

Различают также льготы:

1 Стандартные Они предоставляются всем налогоплательщикам и могут выражаться в твердых размерах или в процентах Так, при налогообложении граждан применяются следующие скидки:

• базисные Например, необлагаемый минимум;

• семейные Они распространены за рубежом, когда льготы предоставляются в зависимости от семейного положения плательщика;

• скидки для физических лиц, которые имеют особые условия (наличие несовершеннолетних детей, других лиц, находящихся на иждивении плательщика и др.);

• скидки физическим лицам в зависимости от возраста, состояния здоровья, инвалидам

2 Нестандартные их размер зависит от расходов налогоплательщика на различные благотворительные цели, охране окружающей среды и т.д.

Налоговые изъятия Сущность этих льгот заключается в том, что от налогообложения освобождаются некоторые объекты или отдельные элементы или виды деятельности (например, льготы при налогообложении прибыли религиозных в организаций и т.д.).

Налоговый кредит Сущность этой льготы заключается в изменении срока уплаты налога от одного месяца до одного года Особое значение эта льгота приобретает при предоставлении инвестиционного кредита, когда главной целью становится стимулюв ния инвесторов в вложения средств в отечественное производствво.

Условно все льготы можно разделить на две группы: прямые и косвенные

К прямым льгот относятся те, которые регулируют ставки налогообложения Среди важнейших из них можно отметить:

• снижение ставок налогообложения по отдельным налогам (например, по налогу на прибыль действуют две ставки: 30% и нулевая);

• предоставление предприятию налогового кредита (но это относится к компетенции налоговых органов);

• установление необлагаемого минимума доходов граждан (при расчете подоходного налога с граждан);

• полное освобождение налогоплательщиков (как юридических, так и физических лиц) от уплаты налога (например, освобождение от уплаты налога на прибыль предприятий, которые образованы инвалидами, или освобождение от уплаты некоторых налогов предприниматель, перешедший на упрощенную систему налогообложения - на единый или фиксированный налог.

К косвенным налоговых льгот относятся те, которые предоставляются в зависимости от видов деятельности или других условий:

• отдельным видам предприятий;

• при осуществлении определенных хозяйственных операций;

• при реализации некоторых видов товаров;

• на определенные виды расходов предприятия

Другим способом налогового регулирования является применение к нарушителям налогового законодательства различных штрафных санкций - штрафов, пени, дорахування

Как система предоставления льгот, так и система применения штрафных санкций должны быть в любом государстве, но эффективность налогового регулирования определяется соотношением между этими двумя типами Найе эффективнее она там, где больше удельный вес предоставления полейг.

Все налоги, уплачиваемые в государстве, делятся на две группы: государственные и местные Но в некоторых случаях общая сумма налогов распределяется в соответствующих долях в государственный и местные бюджеты

Важное место в системе налогового регулирования относится перераспределения доходной части бюджета и различных налоговых поступлений между бюджетами разных уровней Так, при недостатке средств для покрытия расходов местными бюджетами им предоставляются различные дотации и помощь из государственного бюджета, что также является одним из методов воздействия на экономику региону.

При проведении налогового регулирования особое значение приобретают отношения собственности, т.е. отношения, складывающиеся между различными субъектами - государством, предприятиями, гражданами От этого зависимость жать и налоговые отношения Это связано с тем, что значительная часть налогов взимается или имущества предприятий или физических лиц, или с земли, которая является собственностью, или доходов от этой собственности Особое с чение имеют отношения государства с крупными предприятиями, главным образом государственных форм собственности основном они являются предприятиями-монополиста-ми, и предоставления им каких-либо льгот, в том числе и налоговом овых, ставит эти предприятия в особые условия и отрицательно влияет на развитие рыночных отношеносин.

Сущность налогового регулирования, с теоретической точки зрения, заключается в достижении относительного равновесия между главными функциями налогов: фискальной и регулирующей, т.е. в достижении благоприятного пары Итет Это зависит прежде всего от градации налоговых ставок Процесс оптимизации налоговых ставок сложный Он начинается с оптимизации государственных расходов, установление соотношения с возможностями реал ьнои экономики При определении общего валового продукта и государственного бюджета учитывают различные факторы (дефицит бюджета, инфляцию, денежную наличность и ее количество и т.п.ощо).

При определении методов налогового регулирования необходим расчет социальных последствий проведения этого регулирования Это позволит государственным органам принять обоснованное управленческое решение и выйти на создание рациональной налоговой системы, а также своевременно вносить необходимые коррективыи.

Налоговое регулирование выполняет не только текущие задачи, а может участвовать в будущем планировании как отдельных налогов, так и целых направлений деятельности Одной из важнейших проблем для экономики и Украины является расширение инвестиционной деятельности и привлечения инвестиций из-за рубежа Для этого нужно создать соответствующий инвестиционный климат, и прежде всего налоговый Эффективным методом является предоставление инвестиционного налогового кредита, что дает возможность оперативно управлять и определять инвестиционный климат странїни.

Прежде определяются субъекты предоставления налогового кредита с учетом интересов страны он предоставляется тем иностранным предприятиям и кредиторам, которые ориентированы на важнейшие социальные и экономи ичес программы государства Большое значение имеют также долгосрочные государственные гарантии для предприятий-инвесторов Эти гарантии должны не только обеспечивать неприкосновенность инвестиций и их возврата, а также создавать условия для развития этого направления деятельности и адекватно реагировать на различные внешние факторы (инфляцию, изменение политической ситуации, рыночной конъюнктуры и т.д.що).

Важным направлением проведения инвестиционной государственной политики должна быть ориентация ее на средний и малый бизнес При этом возникает проблема предоставления налогового инвестиционного кредита Предприятия малого и среднего бизнеса находятся в основном в пидпорядкув ванной и налоговой подотчетности местным органам самоуправления, которые, как обычно, получают недостаточные налоговые поступления в свои бюджеты Поэтому возникает проблема с предоставлением налоговых инвестиционных кредитов этими налоговыми органамами.

В странах с развитой рыночной системой предоставления налогового инвестиционного кредита является одним из важнейших методов налогового регулирования

Существенным методом налогового регулирования выступает также налоговое регулирование лизинговых операций Те предприятия, которые занимаются лизинговыми операциями, могут освобождаться от налогообложения, нап ад, своих доходов, прибыли, полученной от проведения этих операций от уплаты налога на добавленную стоимость могут освобождаться операции, связанные с предоставлением лизинговых услуг Если предприятие осуществляет операции, связанные с международным финансовым лизингом, то ему могут предоставляться льготы при уплате пошлины или других налоговків.

Значительное распространение в других государствах получила такая форма инвестиционных налоговых стимулов, как создание паевых инвестиционных фондов Выделяют два типа налоговых инвестиционных фондов:

• открытого типа, для которого основным требованием является то, что паи выкупаются у инвестора по первому требованию;

• интервальный тип, сущность которого заключается в том, что паи выкупаются один раз в год Его экономическое преимущество в том, что налогообложению подлежит имущество

общем предоставления льгот по отдельным налогам - это очень эффективный рычаг влияния на экономическое состояние региона Но нужно определиться с целевым предоставлением льгот В большинстве стран налоговые льготы имеют пер предпочтительно предприятия-производители, что позволяет стимулировать производство той или иной продукции, повышать ее конкурентоспособность, увеличивать и расширять удельный вес на рынке Кроме того, благодаря льготам предприятие может не только выжить в сложных условиях, но и наладить серийное производство продукцииції.

Надо также иметь в виду, что территория государства неоднородна по своим природным условиям, развитием промышленности или сельского хозяйства и т.д. Налоговое законодательство позволяет государству сравнить ц эти территории и выровнять их экономически или приблизиться к этого.

При проведении налогового регулирования - определении ставки налогообложения, налогового кредита или предоставления налогового кредита - необходимо учитывать внешние факторы, основным из которых является инфляция

На размер конкретного налогового взыскания влияет много факторов, важнейшие из которых:

• стоимость предоставленных кредитов и динамика ее изменений;

• изменение и динамика курсов как национальной валюты, так и валюты стран - финансовых партнеров;

• наличие и изменения уровня безработицы;

• общие изменения экономического роста государства Ставки кредитов рассчитываются в двух видах:

• в национальной валюте, исходя из ставок рефинансирования Национального банка, темпов инфляции, динамики изменения цен на различную продукцию;

• в иностранной валюте При предоставлении международных кредитов ставки их рассчитываются, исходя из темпов инфляции прежде всего в Украине и темпов инфляции валюты той страны, которая предоставляет кредит, или в привьязув ванне до валюты США.

Исходя из рассчитанных сумм кредитов и ставок за пользование ими, определяется инфляционный налоговый коэффициент Его изменение дает возможность иметь представление об изменении реального налогового бремени

Значительное место в налоговом регулировании любого государства, и Украины в частности, занимает открытие свободных экономических зон (СЭЗ), так называемых оффшорных зон Они создаются с целью демократизации внешнее экономической деятельности, а также активизации работы предприятий на различных направлениях экономической деятельности Такие зоны имеют широкий степень открытости для иностранных инвестиций, а внутри зоны утворюют ься благоприятные таможенный, налоговый и инвестиционный режимми.

Свободные экономические зоны открываются, если государство не может обеспечить полное открытие рынка для любого типа деятельности Делается это на ограниченной территории, где создается особый экономический кли имать, благоприятен для иностранных, так и для отечественных инвесторов Эти зоны очень распространены во всем мире В международной терминологии они называются оффшорными зонами Этот термин появился в Соединенных Штатах Америки в 50-х годах XX ст Появление его связано с публикацией в периодической печати о том, что одна американская финансовая компания впервые зарегистрировалась и начала свою деятельность в другой стране, где ставки налогообложения и размеры налогов были значительно меньше, чем в США, то эта компания нашла территорию с благоприятным налоговым средой Поэтому этот термин имеет не столько юридический, сколь ки экономико-географическое содержание Такие оффшорные зоны открываются в большинстве стран мира, причем как в экономически развитых странах (США, Великобритания, Германия), так и в слаборазвитых (Гватемалатемала).

Свободная экономическая зона не является обособленной территорией государства Это часть национальной территории, на которой действуют особые экономические и правовые условия и стимулы, направленные на ее развитие, проведение специальной государственной поле итикы, создание особого инвестиционного климата с соответствующими государственным гарантиями.

В Украине свободные экономические зоны создаются на основании Закона Украины \"Об общих принципах создания и функционирования специальных (свободных) экономических зон\" от 13 октября 1992 г. Этот закон определяет с общеправовые условия и порядок создания, ликвидации, функционирования таких зон, их статус и порядок регулирования деятельности Но создавать свободные экономические зоны можно только после принятия соответствующих ного закона по каждой отдельно, в котором определяются статус территории, сроки действия этой зоны В других странах порядок создания СЭЗ более упрощенный Например, для Казахстана достаточно решения Верховной Совета, для Польши - Кабинета Министренету Міністрів.

Свободные экономические зоны в зависимости от задачи цели и могут быть разных типов В Украине существуют такие:

• свободные таможенные зоны (сухопутные и порты);

• экспортные и транзитные зоны;

• таможенные склады и технические парки;

• технологические и комплексные производственные зоны;

• туристские зоны;

• финансовые, страховые и банковские зоны

В некоторых случаях образуются СЭЗ, сочетающих все направления Внутренние параметры свободных экономических зон определяются в зависимости от цели, задачи, функции, структуры, полномочий органов управления, а также количества жителей и работников на этой территорииї.