42 Налоги, их функции и виды

Налоги являются частью общей финансовой системы как государства в целом, так и отдельных ее субъектов Кроме того, они выступают одной из категорий рыночной экономики

Налоги существуют в сфере производственных отношений, поскольку является изъятием части произведенного продукта (в денежной форме) в доход государства Но налоги - это неустойчивая категория Они постоянно меняются Переменная но и сфера их дидії.

Сущность налогов, как экономической категории, проявляется через те функции, которые они выполняют Выделяют три главные функции налогов (рис. 25)

Фискальная функция ее сущность заключается в обеспечении поступления средств в государственный бюджет В любом обществе

Рис 25 Функции налогов

эта функция последовательно реализуется С ее помощью происходит формирование финансовых ресурсов государства, предназначенных для покрытия расходов, связанных с выполнением государством своих функций - экономических х, социальных, оборонных, здравоохранения, экологических тощо.

В свою очередь, эта функция делится на две (некоторые экономисты и ученые выделяют их отдельно): контрольную и распределительную

Контрольная функция Она заключается в учете количества налогов и размера каждого из них, а также в оценке эффективности каждого канала поступления налогов Это предполагает не только осуществление контроля за получением налогов в, но и применение различных санкций к нарушителям Кроме того, выполнение этой функции предусматривает также внесение постоянных изменений в системе налогообложения с целью повышения ее эффективности, которая зави д существующей в государстве налоговой дисциплины, законопослушания налогоплательщиков и их отношение к государству Основная цель этой функции - достижение своевременной и полной по объему уплаты налоговтків.

Выполнение распределительной функции связано с взысканием налогов и обеспечением наполнения бюджета, который затем будет распределен При выполнении этой функции государство должно собирать постоянные, стабильные и равномерные налоговоми.

Постоянство в получении налогов означает, что они должны поступать в бюджет не в виде разовых платежей, а в течение всего бюджетного периода в четко установленные сроки согласно действующему законода авство.

Стабильность означает, что поступления налогов должно определяться высоким уровнем гарантии того, что предусмотренные действующим законодательством налоги государство получит в полном объеме

Равномерность означает, что налоги должны распределяться по территории таким образом, чтобы обеспечить достаточные доходы всем звеньям бюджетной системы как на государственном, так и на местном уровне

Регулирующая функция ее сущность заключается в перераспределении стоимости валового национального продукта между государством и налогоплательщиками Налоги при этом образуют особые механизмы, обеспечивающие баланс личных и общегосударственных интересеів.

Цель этой функции - обеспечение непрерывности инвестиционных процессов, рост финансовых результатов бизнеса, содействие увеличению средств

Выполнение регулирующей функции предусматривает:

1 Определение системы налогообложения Но система налогообложения должна постоянно приспосабливаться к особенностям развития экономики государства, ситуаций, которые сложились, запланированных реформ и т.д. Поэтому важно является не только формирование, но и совершенствование системы налогообложения, замена существующих налогов, методики их расчета, уплаты тощощо.

2 Эффективность применения налогов зависит от их прогрессивности, возможности получения каких-либо льгот и общего уменьшения в пределах действующего законодательства С помощью налоговых льгот государство имеет возможность регулировать конъюнктуру общегосударственного рынка товаров и услуг Установка налоговых льгот позволяет предприятию увеличить свои доходы, прибыль, снизить издержки и цену изделия увеличить реализацию продукции И наоборот, увеличение размеров уплаченных налогов приводит к повышению цены и уменьшению производствцтва.

3 Определение налоговых ставок Государство устанавливает ставки налогообложения и дифференцирует их в соответствии с действующей системой и особенностей развития экономики Дифференциация проводится в зависимости от вида пред предприятия и формы его собственности, направления деятельности, объемов производства или оказания услуг, важность его для потребителей или государства, а также от времени деятельности субъекта налогообложения тощощо.

Следует отметить, что выполнение этой функции налогов с последующим развитием рыночных отношений должно быть гибким (при условии, что общая система налогообложения остается неизменной) Да, от выполнения я регулирующей функции зависит развитие предприятия, заинтересованность в расширении объемов деятельности Налог на прибыль определяет ту его часть, которая остается в распоряжении предприятия Если под АТОК на прибыль слишком большой, это уменьшает заинтересованность предприятия в его получении, и оно пытается скрыть прибыль и любыми средствами увеличить фонд оплаты труда и другие расходы или уменьшить масштабы деятельности При уменьшении налога на прибыль эта функция может воздействовать на ту часть, которая подлежит капитализации Если со стороны государства проводится политика, направленная на стимулирование капиталовложений (например, предоставляются льготы при инвестировании в новые производства, приобретении оборудования и ускорении его амортизации), то большая часть прибыли используется на эти цели Если государство уменьшает или вообще отменяет налогообложения дивидендов, то предприятие заинтересовано в увеличении потребительского части прибыли и повышает размеры дивидендов на свои ак акції.

В рамках выполнения этой функции выделяют два ее направления: стимулирующий и сдерживающий

Сущность стимулирующего направления заключается в предоставлении налоговых льгот или освобождении от уплаты налогов вообще

Сдерживающий направление применяется, когда государство желает защитить собственного производителя Для этого устанавливаются дополнительные налоги или повышаются таможенные тарифы или уже действующие налоги (например, акцизный с сбор на водочные и табачные изделия и др.) В результате растет цена изделия, и он становится неконкурентоспособнымим.

Как предоставления льгот, так и различные сдерживающие рычаги применяются независимо от вида предприятия, отрасли производства обслуживания

В Украине особое значение приобретает функция налогов - социальная ее выполнения существенно влияет на благосостояние граждан и справедливое распределение средств государственного бюджета между всеми слоями насел лення.

Налоги отвечают на вопрос \"для чего?\" функций управления, обороны, социальной, экономической и др. Они не имеют ни элементов конкретного целевого обмена, ни конкретного назначения Так, при отчислении средств на обязательное пенсионное стр ахування плательщик знает, что, когда он достигнет пенсионного возраста, они пойдут на выплату пенсий Это касается и обязательных платежей на страхование на случай безработицы, выплат в инновационный фонд и др. ших отчислений и платежей Когда уплачивается налог (например, на прибыль, подоходный налог с граждан, налог на добавленную стоимость и т.д.), то плательщик не знает, на что будут потрачены эти средства: на образование, здравоохранение, на содержание вооруженных сил и т.п. Эти средства аккумулируются в государственном бюджете, а затем распределяются Верховной Радой Украины при его утверждении Поэтому налог - это не только ю ридична, но и экономическая категория При взыскании и получении налога происходит перераспределение части средств собственности всего общества Итак, налоги выступают как форма перераспределения национал ьного дохода Другие обязательные платежи и отчисления, взносы в государственный бюджет являются налогами только по форме, но не по сутитільки за формою, а не за суттю.

Налог устанавливается только государством и является только ее атрибутом Установка налога в законе государства является формой проявления государственного суверенитета Индивидуальность налога проявляется в том, что при его взыскании государство берет на себя обязанности предоставления каждому плательщику определенного эквивалента, который равен размеру его платежжу.

Налоги взимаются не один раз, а периодически, в сроки, определенные действующим законодательством Отношения, складывающиеся при определении размера налога и его уплате, регулируются нормами финансового права ва, которые в совокупности создают институт налогового права В нем предусматриваются специальные нормы, устанавливаются по каждому налогу, регулируются порядок начисления, взыскания и отмены подается тку, сроки уплаты, льготы, ответственность плательщика, порядок обжалования и применения штрафных санкций Налоги не имеют территориальной закрепленности и не относятся к конкретным расходов плательщикаика.

Но в налогах заложены некоторые противоречия Объективно уплата налога приводит к уменьшению общего дохода плательщика При этом каждый из них заинтересован в уменьшении базы, для того что об уменьшить уплату соответствующего налога С другой стороны, государство заинтересовано в получении налогов в полном объеме Поэтому от того, как выполняется фискальная функция, зависит отношение налогоплательщика к государству А от того, как выполняется экономическая функция, зависит отношение государства к налогоплательщикамдатку.

Но надо иметь в виду, что налоги не всегда начисляются из источников, определяемых действующим законодательством, то есть объект налогообложения и субъект, платит налог, могут не совпадать Плат тник налога всегда желает переложить уплату налогов на других субъектов рынка: на потребителей за счет повышения цены пропорционально росту налога или на тех, от кого сам получает изделие, на такую ??су м, которая равна его стоимости при отсутствии этого налога вообще В некоторых случаях это происходит в рамках национальной экономики Поэтому появляется проблема определения сферы этого перек заложения и влияния конечных пунктов, куда налог перемещается Процесс перемещения имеет особенности по отдельным налогам Это можно рассмотреть на таких примераладах.

Налогообложение физических лиц Взыскание подоходного налога касается всех граждан Украины, которые должны платить этот налог и имеют доход, подлежащий, согласно действующему законодательству, налогооб анню Если налогоплательщик имеет право самостоятельно устанавливать цены на свое изделие или услугу, то он может переложить уплату налога на потребителей Так, предприятия, которые занимаются личным профессий ной деятельностью и получают за это деньги, могут повышать цены на свои услуги пропорционально увеличению размера налога с целью компенсации этих расходов, а также повышать заработную плату работников что, с одной стороны, является положительным моментом для работников, а с другой - увеличивает затраты работодателя и, соответственно, повышает цену изделия есть повышение заработной платы работникам означает дополнительной ную уплату налогов (как через заработную плату, так и при приобретении товаров) Это же касается и налогов на наследстводщину.

Налог на прибыль предприятия Сфера применения и перевода этого налога довольно ограничена Если предприятие устанавливает цены, рассчитывая получить наибольшую прибыль, то, когда вводится нов ный налог, оно может и не повышать цену или уменьшать объемы производства В этом случае соотношение между ценами и полученным максимальной прибылью будет практически неизменным как до введения, так и после введения этого налога Весь налоговое бремя ложится на владельцев компании, акционеров в виде меньшего размера дивидендов или меньшего размера нераспределенной прибыли Но компания может перево сти все бремя уплаты нового налога на потребителей, повышая цену на свое изделие пропорционально новому налогу Кроме того, налоговое бремя может быть переведен и на поставщика за счет покупки р есурсив по более низкой цене Но, как правило, перераспределение налогового бремени по этому налогу осуществляется между владельцами ценных бумаг (прежде всего акций) предприятия за счет перераспределения дивиденд иідендів.

Акцизный сбор Сфера действия перераспределения этого налога невелика Плательщику трудно перевести уплату акцизного сбора на потребителя, например, алкогольных напитков, кондитерских изделий, так как последний может купить другие товары и изделия по более низкой цене, в том числе товары иностранного производства (или алкогольные напитки домашнего производства) Повышение цены может настолько уменьшить объемы производства, плательщик согла ден будет эти налоговые расходы взять на себя Но и здесь возникают различные варианты Например: • увеличение цены происходит постепенно и в небольших размерах, то есть потребитель постепенно привыкает к незначног в повышение ценыціни;

• перекладывание уплаты налогов возможно в тех случаях, когда на данном рынке отсутствуют товары-заменители, а аналогичные изделия очень отличаются от них по качеству

Итак, перевод акцизного сбора на потребителей происходит прежде всего из-за повышения цены

Налог на имущество, которое сдается в аренду В этом случае переложения налога происходит из-за повышения арендной платы, и налоговое бремя перекладывается на арендатора

Это касается и других налоговых платежей

Большое значение при исследовании системы налогообложения, влияния внутренних и внешних факторов, при разработке налоговой политики государства играет классификация налогов по различным признакам ее необходимые ость определяется разновидностями налоговых форм и применением различных налоговых режимов При этом учитываются особенности их расчета, уплаты, отнесения на расходы производственной деятельности тощщо.

Первый признак - принадлежность к уровню субъектов, получающих налоговые платежи: общегосударственные и местные налоги Распределение по этому признаку определяется согласно Закону Украины \"О системе налогообложения ие \"от 25 июня 1991 г. № 1251-12 в редакции Закона от 180297 г № 77/97-ВР с последующими изменениями и дополнениями (далее перечислены налогов и других обязательных платежей с учетом дополнит нь и изменений) Перечень общегосударственных налогов, сборов и обязательных платежей дано в ст 14 вышеупомянутого Законаезгаданого Закону:

1 Налог на добавленную стоимость

2 Акцизный сбор

3 Налог на прибыль предприятий

4 Налог на доходы физических лиц

5 Пошлина

6 Государственная пошлина

7 Налог на недвижимое имущество (недвижимость)

8 Плата (налог) на землю

9 Рентные платежи

10 Налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов

11 Налог на промысел

12 Сбор на геологоразведочные работы, выполняемые за счет государственного бюджета

13 Сбор за специальное использование природных ресурсов

14 Сбор за загрязнение окружающей среды

15 Сбор на обязательное социальное страхование

16 Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование

17 Плата за торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности

18 Фиксированный сельскохозяйственный налог

19 Сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства

20 Единый сбор, производят в пунктах пропуска через государственную границу Украины

Перечень местных налогов, сборов и обязательных платежей определяется в 15 этого же Закона К ним относятся два налога:

1 Налог на рекламу

2 Коммунальный налог

А также 14 местных сборов и обязательных платежей:

1 Гостиничный сбор

2 Сбор на парковку автотранспорта

3 Рыночный сбор

4 Сбор за выдачу ордера на квартиру

5 Курортный сбор

6 Сбор за участие в бегах на ипподроме

7 Сбор за выигрыш в бегах на ипподроме

8 Сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме

9 Сбор за право использования местной символики

10 Сбор за право проведения кино-и телезнимання

11 Сбор за проведение местного аукциона, конкурсной распродажи и лотерей

12 Сбор за проезд по территории приграничных областей автотранспортом, который направляется за границу

13 Сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг

14 Сбор с владельцев собак

Второй признак - место налогов, сборов и обязательных платежей в цене изделия или услуги По этому признаку выделяют следующие виды: 1 Налоги, входящие в себестоимость:

• сбор на обязательное социальное страхование;

• сбор на обязательное государственное пенсионное страхование;

• сбор в государственный инновационный фонд;

• плата за землю;

• плата за торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности;

• налог на промысел;

• фиксированный сельскохозяйственный налог;

• налог на рекламу;

• коммунальный налог и т.п.

2 Налоги, сборы и обязательные платежи, уплачиваемые из прибыли предприятия:

• налог на прибыль предприятия;

• налоги с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов;

• сбор за загрязнение окружающей среды;

• государственная пошлина и т.д.

3 Налоги и сборы, которые входят в цену изделия:

• налог на добавленную стоимость;

• акцизный сбор

Третий признак - источники налоговой базы По этому признаку выделяют налоги, сборы и обязательные платежи, уплачиваемые за счет:

• индивидуального дохода (налог на доходы физических лиц);

• дохода от продажи (налог на добавленную стоимость);

• финансового результата деятельности (налог на прибыль);

• расходов предприятия (сбор на обязательное социальное страхование и обязательное государственное пенсионное страхование)

Четвертый признак - по объекту налогообложения (по налоговой базой):

• ресурсные;

• рентные;

• на потребление;

• имущественные (на недвижимость)

Пятый признак - по методу расчета ставок налогообложения:

• регрессивные;

• пропорциональные;

• прогрессивные;

• линейные;

• ступени

Шестой признак - по способу изъятия:

• прямые - налог на прибыль предприятий, на землю, с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, на недвижимое имущество (недвижимость);

• косвенные - налог на добавленную стоимость, акцизный сбор, пошлина

Седьмой признак - по субъекту уплаты:

а) юридические лица - они платят прямые, косвенные налоги, сборы в фонды;

б) физические лица уплачивают:

• подоходный налог с граждан;

• налог на промысел;

• плату за землю;

• налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов;

• пошлина

• государственная пошлина;

• взносы (индивидуальные) на государственное пенсионное страхование;

• взносы на страхование на случай безработицы;

• торговый патент;

• единый налог (для физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность по упрощенной форме уплаты налога и бухгалтерского учета);

• местные налоги и сборы