194 Налогообложение страховых компаний

Система налогообложения является важным финансовым рычагом регулирования деятельности субъектов хозяйствования В своей основе она имеет общие принципы построения и воздействия на финансово-хозяйственную деятельность во хозяйствующих субъектов в условиях рыночной экономики.

Становление в Украине системы налогообложения субъектов хозяйствования, в том числе страховых компаний, началось с 1991 года Первый Закон о системе налогообложения в Украине было принято 1991 рок ку Становление и развитие системы налогообложения с момента принятия этого Закона гласит о недостатках в налоговой политике государства в отношении субъектов хозяйствования, в том числе и таких, которые работают на страх овому рынкау.

Программа рыночных преобразований, которая реализуется в Украине, предусматривает совершенствование налогообложения субъектов хозяйствования В феврале 1997 года Верховной Радой Украины принят третий вариант Закона « «О системе налогообложения».

Страховые компании обязаны платить общегосударственные налоги и сборы (обязательные платежи), а также местные налоги и сборы (обязательные платежи) Перечень налогов и сборов, которые могут стягув ваться из страховых компаний в процессе их финансово-хозяйственной деятельности, приведены на рис 19bsp;19.2.

Налоги в обществе выполняют, как известно, две основные функции: фискальную и регулирующую Через регулирующую функцию достигается влияние налогов на результаты финансово-хозяйственной деятельности, финанс совый состояние хозяйствующих субъектов Отдельные налоги и отчисления по-разному влияют на деятельность страховых компаний Это влияние связано с решением целого ряда вопросов делом нужно опре начиты объект налогообложения, ставки налогов, источники и сроки их уплаты, налоговые льготы, финансовые санкции при нарушениях налогового законодательстваства.

Налогообложение страховой деятельности требует выяснения не только соответствующих законодательных и нормативных актов по налогообложению, а и законодательства по страхового дела Деятельность страховщика охватывает как страховую деятельность, имеет свой в отличный по сравнению с другим порядок налогообложения, и деятельность, не связанную со страхованием (инвестиционную и иную деятельность), которая облагается в общем порядкеу.

Рассмотрим налоги и отчисления, которые должны осуществлять страховые компании согласно действующему налоговому законодательству

Налогообложение прибыли страховых компанийЗгидно принятому 22 мая 1997 Законом Украины «О внесении изменений в Закон Украины\" О налогообложении прибыли предприятий \"» существенно изменилось оп одаткування страховой деятельности Объектом налогообложения определен валовой доход от страховой деятельности, который включает сумму страховых взносов, страховых платежей или страховых премий, накопленных страховщиками в течение отчетного периода по договорам страхования и перестрахования рисков на территории Украины или за ее пределами Ставка налога определена в размере 3% от суммы валового дохода, полу Иман от страховой деятельності.

В состав валового дохода страховой компании, облагается налогом по ставке 3%, не включаются доходы, полученные страховщиками-резидентами в виде страховых взносов, страховых платежей или страх двигательных премий, накопленных в течение отчетного периода по договорам страхования и перестрахования жизни на территории Украины или за ее пределам.

Доходы нерезидентов, полученные в виде страховых взносов, страховых платежей или страховых премий от перестрахования рисков на территории Украины, облагаются налогом по ставке 15% у источника их в выплаты за счет таких выплаиплат.

Доходы нерезидентов, полученные в виде страховых взносов, страховых платежей или страховых премий от страхования рисков на территории Украины, облагаются налогом по ставке 30% у источника их выпла ат за счет таких выпла.

Согласно Закону Украины «О страховании» нерезиденты не могут осуществлять страхование на территории Украины есть существует несогласованность в названных законодательных актах

Вместе с тем следует обратить внимание на то, что повышенные ставки налогообложения доходов нерезидентов от страховой деятельности в Украине создают благоприятные условия для деятельности украинских страховщиков на внутреннем страховом рынке.

Освобождается от налогообложения валовой доход страховых компаний, связанный со страхованием жизни физического лица, предусматривающий страховую выплату в случае таких страховых случаев:

• смерть застрахованного лица;
• решения суда об объявлении застрахованного лица по-Мерло;
• дожития застрахованного лица до окончания срока действия договора страхования или достижения им возраста, определенного договором страхования В этом случае срок действия договора не должен быть меньше 12 20 календарных месяцев Договор не может предусматривать частичных выплат до окончания срока его действия или наступления страхового случая (на переходный период до 2003 года срок действия договора по страхованию жизни граждан старше 50 лет устанавливается от 60 календарных месяцевів.)

Если договор страхования жизни будет расторгнут досрочно и это не связано со смертью застрахованного лица, доходы, полученные страховщиком, подлежат налогообложению в налогооблагаемой период, в течение ом которого состоялось расторжения договора При этом используется ставка налога в размере 6%.

Доходы от страхования физических лиц на других условиях, кроме только перечисленных, облагаются налогом по ставке в размере 3%

Кроме доходов от страховой деятельности страховщики могут получать доходы из других источников: прибыль от продажи ценных бумаг; доходы от осуществления операций по оперативному лизингу, аренде земли и помещений; доходы от торговли долговыми обязательствами и требованиями в виде суммы начисленных процентов по кредитно-депозитным операциям, доходы в виде положительной разницы от пересчета в гр ивни иностранной валюты и дебиторской задолженности в иностранной валюте; доходы в виде безвозвратной финансовой помощи и безвозмездно полученных товаров; доходы от операций с основными фондами и нематериальными активами Эти доходы облагаются в общем порядке есть объектом налогообложения является прибыль, исчисляется уменьшением валового дохода отчетного периода от указанных операции и на сумму валовых расходов и амортизационных отчислений при их осуществлениині.

При этом в состав валовых расходов, связанных с получением доходов из других источников, не включаются расходы страховой компании, которые имеют место при осуществлении операций по основной деятельности (страх ления и перестрахования) есть нужно вести как отдельный от основной деятельности учет доходов, поступающих из других источников В случае невозможности прямым подсчетом определить размер амортизационных отчислений по основным фондам, используемых при осуществлении страховой и иной деятельности, не связанной со страхованием, он определяется пропорционально удельному весу валовых доходов от страховой деятельности и валовых доходов, не связанных со страхованием (перестрахованием) в общем валовом доходді.

При налогообложении прибыли страховых компаний от другой деятельности применяется ставка 30% Налоговое обязательство страховщика - налогоплательщика от деятельности, не связанной со страхованием, с уменьшается на сумму уплаченного в бюджет налога на дивиденды Схему налогообложения валового дохода и прибыли страховщиков приведены на рис 19рис. 19.3.

Благодаря изменениям в налогообложении результатов основной деятельности страховщиков, т.е. перехода к налогообложению валового дохода от страховой деятельности (кроме дохода от страхования и перестрахования жизни), расширяется самостоятельность страховых компаний в осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, в формировании текущих расходов, а следовательно, и прибыли Одновременно переход к налогообложению валового дохода вместо прибыли повышает ответственность страховщиков за текущие и конечные результаты их деятельноі.

Расширен самостоятельность, а также и ответственность страховщиков по уплате налога на прибыль (доход) не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, страховщики составляют налоговую дек рации за отчетный квартал и подают в Государственную налоговую администрацию течение квартала (до 20 числа второго и третьего месяцев квартала) они платят авансовые взносы в бюджет (по итогам ами первого и второго месяцев квартала) Авансовые взносы страховщик рассчитывает самостоятельно, без составления налоговой декларации При этом следует обратить внимание, что штрафные санкции за отклонение размеров уплаченных взносов от размеров взносов, перечисленных по результатам отчетного квартала, не применяются Представление бухгалтерской отчетности предусмотрено только по результатам деятельности страховщика - налогоплательщика за год (не позднее 15 февраля года, следующего за отчетнымтним).

Рис 193 Схема налогообложения валового доходута прибыли страховщиков

Плата за землю Плата за землю вносится в виде земельного налога или арендной платы Плательщиками налога являются собственники земли или землепользователи За земельные участки, предоставленные в аренду, берется арендная плата Итак страховые компании могут платить налог на землю или арендную плату с земельных участков, занятых под офисы, культурно-бытовые и хозяйственные постройки, гаражажі.

Ставки налога за землю в населенных пунктах устанавливаются в процентах к денежной оценке земли или в денежном выражении за 1 м2 земельного участка (если денежная оценка земельного участка не установл лена) Ставки налога за 1 м2 дифференцируются в зависимости от численности жителей в населенном пункте, а также от размещения участка на территории населенного пунктного пункту.

Налог с владельцев транспортных средств. Этот налог уплачивают страховые компании, имеющие зарегистрированные в Украине собственные транспортные средства (автомобили, мотоциклы, лодки моторные) Ставки налога установлены с единицы мощности транспорт ных средств в евро в зависимости от мощности двигателя транспортного средства и единицы ее измерения Если страховщик берет в аренду автотранспортные средства, он не выступает плательщиком указанного налоговомку.

Плата за землю и налог с владельцев транспортных средств влияют на финансовую деятельность страховых компаний через формирование текущих расходов, поскольку относятся на указанные расходы Но с ОГЛ крышку на незначительный абсолютный объем указанных налогов их влияние на финансовое состояние страховщиков не существенный.

Косвенные налоги. Оплата страховыми компаниями косвенных налогов (налог на добавленную стоимость и пошлины) не связаны с их основной деятельностью

Налог на добавленную стоимость страховщики могут платить при реализации основных фондов, нематериальных активов, других материальных ценностей, в случае предоставления консультационных услуг Налог в размере 20% добавляется к цене реа ции Налоговое обязательство по уплате налога возникает, когда средства покупателя зачисляются на счет страховщика в оплату материальных ценностей или после послуг.

Налог пошлина (ввозная пошлина) страховщики платят при закупке материальных ценностей по импорту Налоговое обязательство возникает при пересечении таможенной границы Источником уплаты пошлины являются средства, используемые стра аховиком для закупки по импортуом.

Отчисления в целевые государственные фонды Согласно действующему законодательству страховщики должны осуществлять общегосударственные обязательные платежи (сборы) на обязательное государственное пенсионное страхование; обязательное государственное социальное страхование

Указанные отчисления относятся к текущим расходам страховщика, а следовательно, непосредственно влияют на формирование прибыли от его основной деятельности

Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование Страховые компании осуществляют указанные отчисления на фактические расходы на оплату труда физических лиц (работников), которые находятся в трудовых отношениях со страховщиком Это основная и дополнительная с аробитна плата и другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (подоходным налогом с граждан) Объектом налогообложения также вознаграждения, выплачиваемые страховыми компаниями гражданам за выполнение работ (услуг) по соглашениям гражданско-правового характера Не ??учитывается при определении базы начисления я страховых взносов выплата доходов в виде дивидендов, процентов, прочие расходы, не учитываются при исчислении среднемесячной заработной платы для назначения пенсиисій.

Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование установлен в размере 32% от расходов на оплату труда работников страховых компаний Кроме того, страховые компании должны платить сбор в размере 32% суммы вознаграждений, выплаченных физическим лицам с по договорам гражданско-правового характер характеру.

Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование уплачивается в Пенсионный фонд одновременно с получением средств в учреждениях банков на оплату труда Страховая компания зарегистрироваться в органах Пенсионного фонда Украины Коммерческие банки при открытии соответствующих банковских счетов обязаны требовать от страховой компании - плательщика сбора - информацию об указанной регистрацію.

Взносы на загальнообовьзкове государственное социальное страхование включают перечисления средств:

• на социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности;
• на социальное страхование на случай безработицы

Страховые компании определяют указанные отчисления в сумме фактических расходов на оплату труда наемных работников, включающих расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, другие поощряет увальня компенсационные расходы При этом применяется норматив отчислений на социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и на случай безработицы в размере 2,5 процентаа.

Местные налоги Согласно внесенными в 1997 году изменениями в Закон Украины «О системе налогообложения» предусмотрено взимание местных налогов и сборов, поступающих в местные бюджеты Местные налоги - коммунальный и на р рекламу Эти налоги платят и страховые компании Они включаются в текущие расходы, а следовательно, влияют на формирование прибыли от основной деятельності.

Коммунальный налог Вычисляется в размере 10% (максимальная ставка) годового фонда труда Последний определяется из среднесписочной численности работников страховой компании и месячного необлагаемого дохода, в установленный при взыскании подоходного налога с физических лицих осіб.

Налог с рекламы Вычисляется от стоимости услуг за установление и размещение рекламы Максимальные ставки установлены в размере 0,1% стоимости услуг за одноразовую рекламу и 0,5% стоимости услуг за размещение рек клама значительный промежуток времяроміжок часу.

Ставки по указанным налогам, льготы при их взыскании и срок уплаты определяют местные органы

Страховщики - плательщики налогов и сборов несут ответственность за соблюдение налогового законодательства В случае его нарушения к ним применяются такие штрафные (финансовые) санкции

Если контролирующий орган выявляет арифметические или методологические ошибки в налоговой декларации, которые привели к занижению суммы налогового обязательства, и самостоятельно начисляет сумму налогового обяза овьязання налогоплательщика, последний должен уплатить штраф в размере пяти процентов суммы доначисленного налога, но не менее одного налогооблагаемого минимума доходов гражданам.

При условии, что налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму налогового обязательства в течение предельных сроков, определенных законодательством, такой налогоплательщик обязан уплатить штраф в следующих размерах

• при задержке до 30 календарных дней - в размере 10% указанной суммы;
• при задержке от 31 до 90 календарных дней - в размере 20% такой суммы;
• при задержке более 90 календарных дней - в размере 50% такой суммы

В случае непредставления налоговой декларации в сроки, определенные законодательством, налогоплательщик уплачивает штраф в размере десяти необлагаемых минимумов доходов граждан за каждое такое непредставление или и его задержания.

Если налогоплательщик не подал в установленные сроки налоговую декларацию и контролирующий орган самостоятельно определяет сумму налогового обязательства налогоплательщика, дополнительно к указанному выше штра афу, налогоплательщик уплачивает штраф в размере 10% суммы налогового обязательства за каждый полный или неполный месяц задержки налоговой декларации, но не более 50% от суммы начисленного подается тков обязательства или не менее десяти необлагаемых минимумов доходов гражданамв громадян.

Если при проверке контролирующим органом будет выявлено занижение суммы налоговых обязательств, заявленных в налоговых декларациях, и налоговый орган самостоятельно доначислит сумму налогового обязател Ання, налогоплательщик обязан уплатить штраф в размере пяти процентов от суммы недоплаты за каждый из налоговых периодов, установленных для такого налога, сбора, начиная с налогового пе ду, на который приходится такая недоплата, и заканчивая налоговым периодом, в котором налогоплательщик получил соответствующее уведомление контролирующего органа При этом указанная сумма штрафа не должна пере превышать 5% суммы недоплаты и быть не менее десяти необлагаемых минимумов доходов гражданамомадян.

Если налогоплательщик до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства и самостоятельно погашает сумму недоплаты и штраф в размере 10% суммы не едоплаты, дополнительные штрафы и административные штрафы не применяемыеються.