Тема 1 АУДИТ КАК ФОРМА КОНТРОЛЯ, ЕГО ОБЪЕКТЫ И МЕТОД

11 ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ АУДИТА В УКРАИНЕ ЕГО СУЩНОСТЬ, ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ

В условиях формирования рыночных отношений и разнообразия форм собственности возникла необходимость усовершенствования функций управления процессом производства, что вызвало потребность создания хозрасчетных ор РГАНИ финансового контроля, т.е. аудит.

В мировой практике аудит широко распространен Основной предпосылкой аудита является взаимная заинтересованность предприятия (фирмы) в лице его собственников (акционеров), государства в лице налоговой администра ции и самого аудитора в обеспечении реальности и достоверности учета и отчетностиі.

Аудит является обязательной частью цивилизованного функционирования рыночной экономики любой страны

Для решения недоразумений между налоговыми органами и руководящими структурами, представляющими интересы собственников по повышению эффективности производства, государственного контроля уже было недостаточно, ад ис он защищал только интересы государства Это стало толчком к возникновению независимого контроля, который получил название аудита (от лат audio - то, что выслушивает), т.е. такого, что выслушивает отчеты должностных лиц Аудиторы стали нужны и незаинтересованной стороне - суда, арбитража, которые отстаивали справедливостьість.

Развитию аудита способствовало также разграничение функций и интересов предпринимателей (менеджеров, администрации, управленцев), когда держатель для руководства своими предприятиями начал нанимать специальный ап парат управления Для предупреждения недостатков, злоупотреблений, сокрытия расходов и доходов, неправильного распределения прибылей, намеренного присвоения их наемными управляющими владельцы вынуждены прибегать к пе ки финансовой отчетности независимым аудиторомм.

Аудит является независимой экспертизой финансовой отчетности коммерческих предприятий уполномоченными на то лицами (аудиторами) с целью подтверждения ее достоверности для государственных налоговых органов и владелец ков Иными словами, аудит - это предоставление практической помощи руководству и экономическим службам предприятия относительно ведения дел и управления его финансами, а также по налаживанию бухгалтерского финна нсовых и управленческого учета, предоставление различных консультаций Аудит также позволяет дать оценку имущества при приватизации и при акционировании предприятий различных форм собственноститі.

Аудит, кроме того, охватывает следующими основными вопросами: проверка коммерческой и хозяйственно-финансовой деятельности субъектов хозяйствования, финансовой отчетности с точки зрения правильности составления и реал ности объявления налогооблагаемой прибыли, а также соблюдения ими действующего законодательства.

По определению Роя Доджа, \"аудит - это увлекательный предмет, жалко только, что большой объем официальных публикаций АРС * настолько его усложнил Аудитор не должен быть детективом или заранее быть уп певненим, что-то неправильно Он не отвечает за халатность ответственного руководителя, который передал ему информацию при отсутствии подозрительных обстоятельствах \"[30, с 16, 47[30, с. 16, 47].

Выдающийся американский ученый и практик Роберт Монтгомери одним из первых осознал необходимость издания практических пособий и учебников по аудиту В 1912 он опубликовал первую в США книгу с теор рии и практики аудита, которая выдержала одиннадцать выданнь.

Аудитор - чрезвычайно интересная и популярная профессия Известно, что пальма первенства по вопросам учета принадлежит Италии, а по аудиту - Англии, где был создан институт контролеров (аудиторов) Его основная цель - обеспечение финансовой отчетноститі.

Р Адамс, автор книги \"Основы аудита\", приводит классическое высказывание, касающейся аудита Оно неоднократно цитируемое многими учеными, но заслуживает того, чтобы вспомнить его еще раз: \"Без аудита форуме является надежности счетов Без надежности счетов нет контроля А без контроля что стоит власть? \"[18 с18є влада?" [18, с.18].

Первое упоминание об аудиторах относится к 1299 г С 1844 г. в Великобритании издана серия законов о компаниях, согласно которым последние были обязаны один раз в течение года приглашать независимого бы бухгалтера (аудитора) для проверки и подтверждения отчетности и отчета перед акционерами Аналогичные решения относительно обязательного независимого аудита было принято во Франции (1867 p), США (1887 p), Герм ини (1931 p31 p.).

Палата лордов (Великобритания) по делу Сараго против Touche Ross (1990) дала такая трактовка роли аудитора \"Функция аудитора сводится к подтверждению, насколько это возможно, того, что финансовая инф формация о делах компании, представлена ??ее директорами, точно отражает положение дел, чтобы, во-первых, защитить саму компанию от последствий выявленных ошибок или возможных злоупотреблений и, во-вторых, подать а кционерам надежную информацию для изучения ведения дел компании и выражения их коллективных полномочий в отношении вознаграждения или отзыва тех, кому было доверено ведение дел \"Вместе с тем отмечалось, что \"ответственность за представление финансовой отчетности, которая дает правильную и объективную информацию о финансовом состоянии компании, непосредственно возложено на ее директоров Роль аудиторов заключается в предоставлении владельцам компании независимого отчета о составления баланса и отчетности по прибыли и убытков, а также о том, дают эти документы правильную и объективную информацию о состоянии спраію про стан справ компании на конец финансового года и о ее прибылях и убытках за этот год их роль, таким образом, скорее исследовательская, чем творческая \"[18, с 18]

Решение по делу Сараго подтвердило, что аудитор не отвечает перед компанией и ее акционерами как организацией в целом Аудитор не несет ответственности за результаты проверки перед индивидуальными и акционерами или другими третьими лицами, он несет ответственность только перед теми людьми, с которыми заключен договор, потому вознаграждение выплачивает аудитору компания, находящаяся с ним в договорных касается нках.

Аудиторские услуги широко используют правительства, деловой мир и неприбыльные организации Теперь в США работают более 45 тыс. аудиторских фирм Количество занятых в фирме людей колеблется от одного до в нескольких тысяч человек При этом аудиторские фирмы можно сгруппировать в 4 категории: Большая шестерка, другие национальные фирмы, крупные местные и региональные фирмы, малые местные фирмы Шесть крупнейших американских аудиторских фирм часто называют Большой шестеркой, каждая из них имеет офисы во всех крупных городах США и во многих городах мира, доход, превышающий 500 млн долл. США и значительно больше в других странах Нью-йоркский персонал одной из этих фирм насчитывает более тысячи специалистеалістів.

Фирмы ведут между собой конкурентную борьбу Каждая из них имеет связь с фирмами в других странах, а потому имеет международный потенциал

К организационной иерархии в типичной аудиторской фирме принадлежат партнеры, менеджеры, контролеры, старшие или ответственные аудиторы ^ и помощники Новый работник (служащий) обычно начинает как помощь чники и работает в течение двух-трех лет на каждой ступени, пока не получит статуса партнера.

Начиная проверку на предприятии, независимый аудитор получает от его руководства финансовые и другие отчеты, содержащие прогноз руководства об экономических событиях Аудитор начинает работу с анализа этих прогнозов Задача анализа - подтвердить или опровергнуть данні.

Зарубежный опыт показывает, что аудит является обязательным атрибутом рыночной экономики любой страны / Развитие аудита в Украине начался после принятия Закона \"Об аудиторской деятельности\" от 22 19 апреля 993 г ??В соответствии с настоящим Законом, аудит - это проверка публичной бухгалтерской отчетности, учета, первичных документов и другой информации о финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования ния с целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам Однако, к сожалению, аудит в Украине еще не получил широкого ввел ения Поэтому в период становления рыночных отношений следует тщательно анализировать зарубежный опыт и применять его на практике с учетом конкретных национальных интересов Изучению этой проблемы должно помочь как зарубежная, так и отечественная литература, аккумулирует такой опыт западных и отечественных аудиторских фирдиторських фірм.

Обязательный аудит в Украине было проведено по 1994, 1995 pp всеми субъектами предпринимательской деятельности Это в определенной степени положительно повлияло на решение проблемы адаптации аудиторства в Украине Однако к, начиная с 1996 p, проведение обязательного аудита было отменено большинства субъектов хозяйствованияання.

Определенный опыт проведения аудита у нас уже накоплен Это касается прежде всего предприятий, приватизируемых а также кор-корпоратизации, экспертной оценки имущества субъектов предпринимательской деятельности, пе еревирок финансового состояния субъектов хозяйствования, переходят на эмиссию ценных бумаг или берут банковские кредиты тощо.

Согласно принятому в 1995 г. Закона Украины \"О научной и научно-технической экспертизе\" аудиторы должны дать научно обоснованную оценку результатов аудиторского исследования и научно-технического ческой экспертиз експертизи.

К проблемным вопросам аудита следует отнести:

* недостаточное количество методических разработок по аудиторского контроля;

* нехватка достаточного опыта аудиторской деятельности;

* недостаточное количество квалифицированных аудиторских кадров, а отсюда - и неосвоенный рынок аудиторских услуг;

* отсутствие типовых форм документов по аудиту;

* отсутствие методических рекомендаций по вопросам компьютеризации аудита и т.д.

Вместе с тем внедрение аудита сферу предпринимательской деятельности имеет в целом для государства существенные преимущества по сравнению с другими формами финансово-хозяйственного контроля, в частности:

* значительная экономия государственных средств, расходуемых на содержание контрольно-ревизионного аппарата;

* поступление дополнительных средств в бюджет за счет уплаты аудиторскими фирмами (аудиторами-предпринимателями) налогов;

* независимость, конкурентная борьба, профессионализм аудиторов, способствует повышению качества проверок;

* возможность выбора аудитора заказчиком т.д.

Аудит призван оказывать помощь представителям страховых компаний, бирж, акционерных обществ, совместных предприятий, коммерческих банков, различных иностранных фирм

Цель аудита - содействие эффективности работы, рациональному использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов в предпринимательской деятельности для получения максимальной прибыли

Основными задачами аудита являются:

* проверка финансовой отчетности, расчетов, деклараций и других документов для установления их подлинности и соответствия совершенных хозяйственных и финансовых операций действующему законодательству;

* выявление и предупреждение (профилактика) нарушений в финансово-хозяйственной деятельности предприятий;

* реальность определения финансовых результатов;

* оценка эффективности внутреннего контроля;

* оказание консультационных услуг по вопросам учета, анализа, права, менеджмента, маркетинга, финансов и т.д.

Если аудитор считает, что представленная отчетность необъективна, или если нельзя сделать какого-либо вывода (например, из-за нехватки собранных данных), то он обязан сообщить об этом пользователей в своем выс сновке Пользователей финансовой (бухгалтерской) информации показано в табл 11 Чтобы правильно интерпретировать значение информации, полученной в процессе аудита, необходимо понимать, что представляет собой бизнес кл иента и которые его отраслевые особенностиості.

Так, аудит подрядного строительства не может быть выполнено достаточно тщательно без понимания особенностей этой работы невозможно представить себе аудит клиента, занимается строительством жилья, без знания о особенностей строительного производства, а также бухгалтерского учета работ по принципу процентного степени готовностиі.