14 ПРЕДМЕТ, ОБЪЕКТЫ И МЕТОД АУДИТА

По содержанию аудит как одна из форм финансового контроля включает экспертную оценку финансово-хозяйственной деятельности предприятия по данным бухгалтерского финансового учета, финансовой отчетности, а так также оказания аудиторских услуг и связанных с ними экспертиз, консультаций по вопросам бухгалтерского финансового и управленческого учета, финансовой отчетности, налогообложения, анализа хозяйственной ди ности, финансов, управления персоналом и других видов экономико-правового обеспечения предпринимательской деятельности юридических и физических лиц.

Аудит направлен на регулирование процесса воспроизводства общественно необходимого продукта Он изучает производительные силы и производственные отношения на всех стадиях расширенного воспроизводства (производство, распределение, в учет и потребление) общественно необходимого продукта с целью выявления противоречий и их своевременного регулирования со стороны общества.

На стадии производства аудит исследует эффективность использования труда, его предметов и средств, соответствие их действующему законодательству и нормативно-правовым актам При этом изучаются организация прои обництва, прогнозирование, эффективность труда, расходование средств на ее оплату, а также соблюдение технологической и трудовой дисциплины, рациональность использования рабочего времени, эксплуатации машин и мех анизм и предметов труда как в отдельной отрасли, так и в народном хозяйстве Украины в цилому.

Итак, к предмету аудита привлекаются все стадии процесса воспроизводства общественно необходимого продукта и их нормативно-правовое регулирование

На стадии распределения общественно необходимого продукта аудит направлен на проверку его использования с целью удовлетворения потребностей общества, т.е. на возмещение расходов использованных средств производ ства, распределение и перераспределение созданного продукта На этой стадии предмет аудита распространяется на все звенья народного хозяйстваа.

На стадии обмена общественно необходимого продукта предмет аудита включает договорные отношения, операции по сбыту и заготовок, расчетов и удовлетворения спроса на необходимые товары народного потребления я Итак, на стадии обмена проверке подлежат все формы оборота общественно необходимого продукта в соответствии с законами рыночной экономики.

На стадии потребления общественно необходимого продукта (завершающей стадии) аудит проверяет производственное потребление, связанное с восстановлением и расширением производственных фондов и удовлетворением общественных потр реб Здесь аудит выявляет диспропорции в удовлетворении потребностей населения и противоречия, вызванные нарушением нормативно-правовых актов в процессе удовлетворения личных потреб.

Таким образом, предметом аудита является процесс расширенного воспроизводства общественно необходимого продукта, достоверность отображения его в системе бухгалтерского учета и отчетности, а также исследования эффекты ивности деловой активности с соблюдением действующего законодательства.

Иными словами, предметом аудита является состояние экономических, организационных, информационных и других характеристик системы, находящейся в сфере аудиторской оценки

Предмет аудита имеет много общего с предметом экономического анализа, ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы

Объекты аудита Предмет аудита конкретизируется его объектами Объектами аудита являются юридические и физические лица, при этом проверке подлежат отдельные хозяйственные средства и процессы, совокупность которых характер ризу производственную и финансово-хозяйственную деятельность предприятий и отдельных должностных лиц за соответствующий период, составляет понятие объектов контроля К объектам можно отнести и экономические процессы, имеет материальных-техническое снабжение, производство, сбыт продукции, производительность труда, себестоимость, прибыль тощощо.

Есть сложные и простые объекты исследования К простым относятся объекты, содержащие несколько элементов Например, товарная продукция является простым объектом для контроля, но ей присущи следующие элементы: качество во, ассортимент, конкурентоспособность на рынке, эстетическая привлекательность и т.д. К сложным относятся объекты с неопределенной структурой, подлежащей исследованию Например, автоматизацию технологического п роцесу относят к сложным объектам аудита, на входе которых известны затраты на внедрение, а на выходе - произведенная продукция Но те элементы, которые характеризуют ее, то есть факторы, влияющие на рез ультативни показатели (эффективность новой техники), можно установить при дальнейшем исследовании с применением методов экономического анализалізу.

Таким образом, предмет аудита имеет свою конкретизацию в объектах, характеризующихся контролирующими параметрами

Метод аудита Метод аудиторской деятельности сформировался в системе прикладных экономических наук, кроме того, он характеризуется использованием общенаучных методов исследования, основанных на фил философских принципах.

Метод (от греч methodos - исследование) - это прием исследования, определяет подход к исследуемых объектов, то есть путь научного познания и установления истины

Общенаучными методами являются: анализ и синтез, индукция и дедукция, аналогия и моделирование, абстрагирование и конкретизация, системный анализ, функционально-стоимостной анализ и т.д.

Анализ - это метод исследования, касающегося изучения предмета путем расчленения его на составляющие, каждая из которых анализируется (изучается) отдельно в рамках одного целого (аудит финансово-хозяйств ской деятельности предприятия.

Синтез (от греч sinthesis - сочетание, сочетание, составление) - метод исследования объекта в его целостности, в единстве его частей (аудит выполнения договоров на поставку товарно-материальных ценностей тей).

Индукция (от греч induction - наведение) - метод исследования, по которому общий вывод состоит на основании ознакомления не со всеми признаками, а лишь части их, т.е. способом выведения виснет овкив от частного к общему (аудит издержек обращения осуществляется прежде всего данным аналитического учета, а затем - синтетического учета).

Дедукция (лат. deduction - выведение) - метод исследования, при котором сначала изучается состояние объекта в целом, а затем состояние его составных элементов, т.е. выводы делают от общего к отдельны моего (аудит финансовых результатов сначала проводится по данным синтетического учета, а затем - аналитического учета).

Аналогия - прием научных выводов, с помощью которого достигается познание признаков субъектов на основе их сходства с другими Метод аналогии, основываясь на сходстве отдельных сторон различных объектов является основой моделированияя.

Моделирование - способ научного познания, основанный на замене изучаемого, на его аналог, модель, содержит существенные приметы оригинала (например, стандарты)

Абстрагирование (от лат abstrahere - отвлекать) - прием отвлечения, способом абстракции переходят от конкретных объектов к общим понятиям (по проверке состояния сохранности материальных ценностей тей на отдельных складах, абстрагируясь, делают выводы относительно оптовые в целом).

Конкретизация (от лат concretus - густой, твердый) - исследование состояния объектов по определенным конкретным условиям существования их (выявление недостатков в отдельных магазинах)

Системный анализ - изучение объекта как совокупности элементов, образующих систему В аудите системный анализ предусматривает оценку поведения объектов как системы со всеми факторами, влияющими на его фун нкционування Он позволяет применить системный подход к оценке производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия (анализ систем для исследования объектов в условиях неопределенностиі).

Функционально-стоимостной анализ - это изучение объектов на стадии подготовки производства, включающий проектирование и синтез сложных систем в процессе исследования их функционирования (проектирование и оцениваться ния экономической эффективности технологических процессов и т.д.) Существуют также собственные метод ични приемы аудита, которые можно объединить в группы: органолептические, расчетно-аналитические, документальные, обобщения и реализации результатов аудита

Органолептические методы (от греч organon - орудие, инструмент) - это инвентаризация, контрольные замеры, выборочные и сплошные наблюдения, технологический и химико-технологический контроль, экспертизы, с служебные расследования, эксперимент.

Инвентаризация - проверка состояния объектов органолептическим способом, то есть проверка наличия и состояния объекта путем осмотра, подсчета, взвешивания, обмера и т.д. Практически инвентаризация - это поверки ка фактического наличия запасов, сырья, готовой продукции, товаров и других ценностей, которые сопоставляются с данными бухгалтерского финансового учета и устанавливается результат - недостаток, избыток, п ересортиця, природный убытьк.

Контрольные замеры работ - прием фактического контроля за соблюдением норм расхода сырья и материалов в производстве, строительстве, транспорте и т.д.

Чаще контрольный замер применяется для проверки фактически выполненных и сданных по акту сдачи-приемки строительно-монтажных работ (при этом устанавливают экономии или перерасхода стро ивельних материалов.

Выборочные наблюдения - приемы статистического наблюдения качественных характеристик хозяйственного процесса (при определении дефектов товаров, поступивших в торговлю)

Сплошные наблюдения - приемы статистического наблюдения фактического состояния объектов (хронометраж норм выработки, использования рабочего времени за отчетный период)

Технологический контроль - контроль качества продукции, ее соответствия техническим условиям (контрольный запуск сырья и материалов в производство, что применяется для проверки оптимальности технологии й производства, обоснованности норм расхода материалов и полноты выхода готовой продукции.

Химически-технологический контроль - контроль качества сырья и материалов, используемых в производстве продукции, а также качественных характеристик (способом лабораторного анализа устанавливают и вкусо ове качества продуктов питания)

Экспертизы - экспертные оценки, применяемые криминалистическими, судебно-бухгалтерскими, товароведческой и другими экспертизами, когда в составе аудиторов нет соответствующих специалистов или когда по вопр ными аудитом злоупотреблениями возбуждено уголовное дел.

Служебное расследование - совокупность приемов проверки соблюдения должностными лицами и работниками или служащими нормативно-правовых актов (применяется при изучении нарушения действующего законодательства ва.

Эксперимент - научно поставленный опыт с целью аудита для проверки результатов процессов, планируемых или выполнены (эксперимент проводится с четко определенными условиями, которые позволяют следить с за ходом запланированного процесса.

ходе аудита также используют расчетно-аналитические методы (статистические расчеты, экономико-математические методы, экономический анализ и т.д.)

Экономический анализ - это система приемов для раскрытия причинных связей, обусловливающих результаты явлений и процессов (средние и относительные величины, группировки, индексный метод, коэффициенты автономии, д долгосрочного привлечения средств, маневрирование собственными средствами предприятия, накопления амортизации, реальной стоимости основных средств, коэффициенты ликвидности (платежеспособности) и др.) Статистики ские расчеты применяются при необходимости воспроизведения реальных количественных отношений (с их помощью рассчитываются коэффициенты трудового участия членов бригады, коэффициенты использования оборудования, ритмичность выпуска продукции и т.п.).

Экономико-математические методы применяются при определении влияния факторов на результаты хозяйственных процессов с целью их оптимизации на стадии проектирования (оптимизация маршрутов перевозки груз жив автомобильным транспортом и.

В аудите также используют документальные способы проверки - исследование документов, сплошное и несплошное (выборочное) наблюдение, группировка недостатков, формальную и арифметическую проверку доку энтов, нормативную (юридическое) оценку документально оформленных хозяйственных операций, логическую проверку, встречную проверку, балансовый метод, сравнение, оценку законности и обоснованности хозяйств ьких операций по данным корреспонденции счетов бухгалтерского финансового учета и т.п. При этом источниками информации являются: первичные документы, в том числе технические носители информации, реестры синтетически го и аналитического бухгалтерского финансового учета (книги, журналы, оборотные ведомости, накопительные и разрабатываемые таблицы, Главная книга, оборотная ведомость по синтетическим счетам и др.); финансовая, налоговая, статистическая и оперативная отчетность тощщо.

Исследование документов - способ документальной проверки достоверности и целесообразности хозяйственных операций, соответствия их законодательным и нормативно-правовым актам

При сплошном способе проверке подлежат все документы и записи в регистрах бухгалтерского учета и финансовой отчетности (денежные документы и средства, выписки со счетов в банках, ценные бумаги и ве Эксел, собственный капитал, расчеты по налогам и платежам, доходы, товарные потери и результаты деятельности, финансовая отчетность.

Несплошное наблюдения (выборочная проверка) характеризует всю совокупность единиц по результатам обследования некоторой ее части (выборочной совокупности), отобранной случайным образом по правилам научной овой теории выборка.

Обобщение и реализация результатов аудита - совокупность приемов синтезирования результатов аудита и принятие соответствующих решений по исправлению недостатков и предотвращения их повторения в будущем (группировки недостатков и правонарушений, экономическое, систематизация недостатков в заключении аудитора, решений по результатам аудита.

Итак, метод аудита - это совокупность приемов и способов аудита за процессами расширенного воспроизводства национального продукта и соблюдение его законодательного и нормативно-правового регулирования в условиях р рыночной экономик.

Контрольные вопросы

1 Что такое аудит?

2 Когда началось развитие аудита в Украине?

3 Каковы перспективы развития аудита в Украине?

4 Какова цель аудита?

5 Какие основные задачи аудита?

6 Что понимается под стандартами аудита?

7 Что такое рабочие стандарты аудита?

8 Кем и когда утвержден национальные нормативы аудита, сколько их?

9 Что такое добровольный аудит?

10 Дайте характеристику обязательного аудита

11 Чем отличается внутренний аудит от внешнего?

12 Что общего в аудита и ревизии?

13 Какие различия между аудитом и ревизией?

14 Дайте определение предмета аудита

15 Что относится к объектам аудита?

16 Что такое метод аудита?

17 Какие методы относятся к общенаучным методам аудита?

18 Какие Вы знаете собственные и методические приемы аудита?

19 В чем заключается сущность инвентаризации?

20 В чем заключается сущность сплошного способа проверки документов

21 Какие хозяйственные операции подлежат сплошной проверке?