24 ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЭТИКА И ПРАВОВОЙ СТАТУС аудиторов и аудиторских фирм

Аудит как вид предпринимательской деятельности относится к интеллектуальной деятельности в теории и практике аудита важное место занимает профессиональная ет ика аудитора Она включает ряд принципов служебного поведения и отношения к выполнению профессиональных обязанностей, (см. рис 21)

Указанные принципы соответствуют требованиям международных нормативов аудита (МНА 1, § 14-18 \"Этика\") От соблюдения этих этических принципов зависит авторитет специалиста, его профессиональная пригодность выполнять на айскладниши задачейші завдання.

Независимость - главная черта профессии аудитора Она обусловлена ??тем, что аудитор не является штатным работником государственного органа управления, он не подчинен другим контрольно-ревизионным органам или пол литическим партиям или общественным организациям и не зависит от них Мнение аудитора по финансовым вопросам не имеет зависеть от гонорара, который выплачивается клиентоом.

Объективность выводов должно основываться на вдумчивом исследовании деятельности клиента, использовании достоверных данных, применении оптимальных методов их анализа и составление аудиторского заключения по по результатам проверок в отношении к клиенту аудитор должен быть корректным, вежливым и предусмотрительным, а свои замечания доказывать в форме пожеланий, советов, рекомендациий.

Предоставляя консультационную помощь, аудитор заинтересован максимально защитить интересы клиентов, а следовательно, не сосредоточивает свое внимание только на негативных фактах и ??у клиента, и у аудитора общая цель - с сделать посильный вклад в эффективное функционирование рыночной экономики.

Для аудитора важна широкая осведомленность в производственно-экономических делах Кроме того, аудитор не может оказывать профессиональные услуги, не будучи достаточно осведомленным с общими и техническими ста андартамы по учету и аудиту.

Конфиденциальность - не менее важная черта профессии аудитора Он обязан хранить производственные и коммерческие тайны клиентов, не распространять конфиденциальную информацию, чтобы не нанести им вреда По розгами олошення секретов клиентов аудитор несет ответственность по закону и моральную ответственность перед коллегамми.

Кодекс профессиональной этики аудитора утверждено решением Аудиторской палаты Украины от 18121998 г № 73 В новом, кроме рассмотренных выше принципов независимости, объективности и конфиденциальности, приор авторитетных значение придается профессионализма, компетентности аудитортора.

Аудиторская фирма - юридическое лицо, непосредственно занимающегося аудиторской деятельностью и может создаваться на основании любых форм собственности Условием создания такой фирмы является то, что в ней есть хотя бы один сертифицированный аудитор При этом руководителем аудиторской фирмы может быть только аудитоор.

Основные функции аудиторской фирмы:

* экспертная оценка финансово-хозяйственной деятельности и состояния имущества субъекта предпринимательской деятельности, в основном, при передаче его в аренду, приватизации, в случаях убыточности или банкрутс ства

* проверка достоверности бухгалтерского финансового учета и финансовой отчетности за период исследования;

* прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия, оценка перспективы его развития, разработка мер по ликвидации убыточности и повышения эффективности производства;

* информационное, научное и методическое обеспечение деятельности предприятий на договорных началах с заказчиками;

* упорядочения учета и отчетности, если предприятие-клиент не в состоянии организовать учет и отчетность при отсутствии квалифицированных специалистов или по другим мотивам, при этом аудиторы составляют балл ланс, финансовой отчетности, учетные регистры на основании первичных документов (восстанавливают количественно суммовой учет)

* консультации (в устной и письменной форме) по вопросам учета, права, налогообложения, расчетов, внешнеэкономических операций за соответствующую плату и т.д.

Права аудиторов:

* проверять документы, регистры бухгалтерского финансового учета и другую документацию;

* получать от предприятия объяснения и дополнительные данные, необходимые для проверки;

* получать от третьих лиц информацию, необходимую для аудита;

* проводить инвентаризацию материальных ценностей, денежных средств, ценных бумаг;

* привлекать к проверке на договорной основе специалистов;

* проводить анализ, предоставлять консультации по вопросам учета, права, консолидации и трансформации отчетности;

* предоставлять услуги по оценке имущества, проведения экспертизы компьютерных программ бухгалтерского финансового учета;

* самостоятельно определять формы и способы аудита;

* заниматься аудиторской деятельностью индивидуально, создавать аудиторские фирмы, объединяться с другими аудиторами в союз и т.д.

Обязанности аудиторов:

* доброкачественно проверять состояние бухгалтерского финансового учета и отчетности заказчика, их достоверность;

* надлежащим образом предоставлять аудиторские услуги;

* сообщать владельцам, уполномоченным ими лицам, заказчикам о выявленных в ходе аудита недостатки в учете и отчетности;

* хранить в тайне полученную в ходе аудита информацию;

* не разглашать сведения, составляющие предмет коммерческой тайны, не использовать их в своих интересах или в интересах третьих лиц;

* отвечать перед заказчиком за нарушение условий договора в соответствии с действующим законодательством и др.

Решением суда или арбитража аудитор может быть лишен сертификата в случаях:

* проведения им работ, непредвиденных сертификатом;

* использование информации о заказчике для своей предпринимательской деятельности;

* разглашение информации о финансовом состоянии заказчика

Чтобы поддерживать на должном уровне свою квалификацию, аудитор обязан проводить не менее двух аудитов в течение года

Аудиторы небезосновательно считают, что ответственность как за предупреждение, так и при выявлении злоупотреблений и других аномалий лежит прежде всего на администрации Одним из основных постулатов теории ауди Иту является то, что не существует обязательного конфликта интересов между аудитором и администрацией предприятия, проверяетсяя.

В Великобритании, например, ежегодный аудит не является добровольным и теперь является обязательным для всех компаний с ограниченной ответственностью При этом Совет по аудиторской практике должен предлагать ауд дитора, как они должны выполнять предусмотренные законом обязанности и насколько далеко эти обязанности должны распространятьсяя.

Аудитор должен качественно планировать, выполнять и оценивать свою работу с тем, чтобы обеспечить соответствие вышеприведенной требованию: \"Мать обоснованную возможность обнаружения существенных искажений\" Аудит имеет есть проводиться так, чтобы обеспечить гарантию раскрытия существенных неточностей в бухгалтерском финансовом учете и финансовой отчетности Поэтому следует разумно его планироватьго планувати.

Различают два основных вида неточностей: ошибки и отклонения от норм

На аудиторов возлагается полная ответственность за выявление существенных злоупотреблений администрации Когда аудитору удалось выявить злоупотребления, он должен выяснить, каким образом они отразились на финанс совей отчетности, а значит, ему следует взять под сомнение правильность этой информации Если администрация знала о выявленных аудитором факты незаконных действий, но не сообщила ему о них раньше, то возникает серьезное сомнение относительно доверия к такой администрациейії.

Считаем, что аудитор в обязательном порядке в самом начале аудиторского заключения должен записать, что \"за достоверность данных учета и отчетности несет ответственность администрация субъекта пред принимательской деятельности, подлежащего проверке \", чем снижается уровень риска аудитору аудитора.

Контрольные вопросы

1 Какими нормативными актами регулируется аудиторская деятельность?

2 Порядок формирования Аудиторской палаты Украины

3 Сертификация аудиторской деятельности

4 Основные принципы профессиональной этики аудитора

5 Права аудиторов

6 Обязанности аудиторов

7 Ответственность аудиторов

8 Что понимается под Реестром субъектов аудиторськ й деятельности?

9 На кого возложены функции по ведению Реестра субъектов аудиторской деятельности?

10 Какой документ выдается субъектам аудиторской деятельности после включения их в Реестр?

11 Какие данные записываются в Реестр о субъектов аудиторской деятельности?