42 ОБОБЩЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТА

Обобщение результатов аудита служит главным средством оценки того, являются фактические данные, проверенные аудитором, подтверждением, что финансовые отчеты представлены соответствующим образом по всем существенным мы аспектами и в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского финансового учета и финансовой отчетности.

Аудитор должен быть уверен, что пункты итогового документа в отдельности или в совокупности не вызовут существенного искажения финансовой отчетности Однако, если это все же произойдет, то финансовая с отчетность должна быть пересмотрена клиентом или аудитор должен дать условный или отрицательное заключение Конечно, аудитор и клиент могут согласиться относительно того, что отрицательное заключение не нужно составлять Выявленные неправильные данные могут повлиять на аудиторскую оценку результатов проверки Однако аудитор должен учесть то обстоятельство, является ли сообщение неправильных сведений результатом ошибок или зл овживань Поскольку последние являются умышленными, их значение выходит за пределы денежного эффекта и аудитор должен учитывать это при оценке результатов проверки Для обобщения результатов аудита необ необходимость их систематизировать и сгруппировать по однородным признакам Для этого составляют частичные акты проверок (например, акт ревизии кассы), однородные факты нарушений отражаются в накопительных извес остях, аналитических таблицах, расчетах, схемах тощах тощо.

Субъекты предпринимательской деятельности (заказчики) заинтересованы в выявлении недостатков в финансово-хозяйственной деятельности, устранении и предупреждении (профилактике) их

Однако, когда аудитор уверен в способности предприятия продолжать свое функционирование, он должен указать это в аудиторском отчете, указать сущность изменений в финансовой отчетности, которые могли и быть осуществлены Если неуверенность весьма значительна, то аудитор должен отказаться от изложения своего мнения или составить отчет на основании несогласия Когда учетная информация не соответствует данным финансово й отчетности, аудитор отражает это в аудиторском отчете Отчеты аудитора должны быть короткими, обоснованными, четкими и понятными Администрация предприятия-заказчика должен дать аудитору ответ сто тельно всех указанных в отчете недостатков и меры по их устранению При этом отчеты могут быть использованы для составления аудиторских заключений по результатам проведенной проверки финансово-хозяйств ькои деятельноності.

Представление и раскрытие информации должны порождать уверенность, что выводы, которые может сделать пользователь, будут исчерпывающими и отвечать условиям бизнеса, особенно учитывая то, что финансовая отчетность отражает сущность, а не форму, свободная от предвзятости управляющих, то есть от представления фактов в приемлемом и неприемлемом виде, что информация и получены объяснения адекватно отра рые и результаты анализа не влияние на учетную политик.

Для проверки достоверности показателей финансовой отчетности следует сопоставить данные баланса, других форм финансовой отчетности, учетных регистров На окончательные результаты достоверности или недостоверности показателей финансовой отчетности ощутимое влияние имеют отклонения в бухгалтерском финансовом учете, факты неотражения или отражения в учете в искаженном виде отдельных хозяйственных о процессов и операций Обобщение результатов аудиторской проверки субъекта предпринимательской деятельности регулируется Законом Украины \"Об аудиторской деятельности\" и Национальным нормативами аудита Украин и № 6 \"Документальное оформление аудиторской проверки\", № 14 \"Аудиторские доказательства\", № 20 \"События, имеющие существенное влияние на аудиторский отчет и происходят после заключения финансовой отчетности пред приятия и аудиторского заключения \", № № 26 - 27\" Аудиторские выводы и отчеты \", № № 28-29\" Отдельные требования к аудиторским заключениям и отчетов "Окремі вимоги до аудиторських висновків та звітів".

Национальные нормативы аудита требуют документального оформления всех вопросов, которые аудитор считает важными с точки зрения доказательности факта выполнения процедур аудита, обоснованности принятых решений и оценок, а также того, что аудит проводился в соответствии с требованиями Национальных нормативов аудита или других норм и прави.

Путем выполнения независимых процедур аудиторской проверки аудитору следует получить такое количество аудиторских доказательств, которая позволит сделать аудиторское заключение о финансовой отчетности предпри приятий.

Процедуры проверки данных на соответствие - это тесты, состоящие для получения обоснованной гарантии эффективности системы внутреннего контроля

Независимые процедуры проверки проводятся для получения доказательности, полноты, точности и правдивости данных, обрабатываемых системой учета Они бывают в виде:

* детальных тестов операций и остатков на счетах;

* анализа важных показателей, включая окончательную обследованием необычных отклонений и статей

Норматив № 20 \"События, имеющие существенное влияние на аудиторский отчет и происходят после заключения финансовой отчетности предприятия и аудиторского заключения\" устанавливает ответственность аудитора за результаты событий, возникающих после даты составления финансовой отчетности клиентом, но до подписания аудиторского заключения, или результаты событий, возникших после подписания аудиторского заключения в, но до даты обнародования финансовой отчетности клиента, и событий, которые возникли после опубликования финансовой отчетности предприятия (такие события ниже называться \"дальнейшие события\") Аудитор должен рассмотреть влияние последующих событий на финансовую отчетность предприятия и на аудиторское вывоаудиторський висновок.

Существует два основных вида дальнейших событий, которые благоприятно или неблагоприятно влияют на финансовую отчетность предприятия:

* события, обеспечивающие дальнейшее подтверждение условий, существовавших на дату финансовой отчетности;

* события, отражающие новые условия, которые наступают после даты представления финансовой отчетности

Аудитор должен выполнить процедуры проверки для получения свидетельства того, что все последующие события до даты подписания аудиторского заключения, которые должны были попасть в отчетность, своевременно выявлены и проана ализовани Аудитор должен провести процедуры раскрытия дальнейших событий, которые могли повлиять на бухгалтерский баланс Такие процедуры могут включать ознакомление с протоколами собраний акционеров, заседаний ра ди директоров тощщо.

Аудитор не несет ответственности за выполнение процедур проверки или составления запроса относительно финансовой отчетности после даты подписания заключения Но когда после даты подписания заключения и до официального ного обнародования финансовой отчетности аудитору становится известно о факте, который может существенно повлиять на финансовую отчетность клиента, он должен определить для себя, нужно внести поправку в финансовую н итнисть и аудиторское заключение, а также обсудить этот вопрос с руководством клиента и действовать в соответствии с ситуациейя.

Когда руководство вносит изменения в финансовую отчетность, аудитор должен внести поправки в результаты процедур аудиторской проверьк и о ситуации, существующей на тот момент Дата в заключении ставится не ранее дня подписания руководством клиента измененной финансовой отчетности

Если клиент не вносит необходимые исправления в финансовой отчетности, то аудитор составляет заключение, отличный от положительного, с которым аудитор знакомится руководство клиента, отвечает за обнародование ния отчетности, но аудитор предупреждает о недопустимости публикации отчетности без соответствующей корректировки Новый аудиторское заключение должно содержать ссылки на то, что стало причиной пересмотра мнения о финансовую отчетность клиента и привело к изменению в аудиторском заключенииу.

После проведения необходимых процедур и получения необходимой информации, аудитор составляет заключение о вероятности постоянной деятельности предприятия и содержание заключения не меняется

Контрольные вопросы

1 Какова последовательность аудиторской проверки?

2 Под влиянием каких факторов возникает риск необнаружения ошибок?

3 Какими нормативными документами и национальными нормативами аудита регулируется обобщение результатов аудиторской проверки?