Тема 6 ОШИБКИ И ПРОЦЕССЫ ОБМАНА

61 ПОНЯТИЕ ОШИБОК, ИХ ВИДЫ И ПРИЧИНЫ ВОЗНИКНОВЕНИЯ

Аудитор, обнаружил ошибку, несоответствие или убедился в возможности противоправного действия, должен определить их потенциальное влияние на финансовую отчетность До того, как заявить об ошибке или обман, аудит тор должен убедиться в их вреде и получить достаточно доказательств в пользу этого Если аудитор приходит к выводу, что в финансовой отчетности есть ошибки, он должен настаивать на переработке отчетеів.

Основнымип Причин искажений финансовой отчетности является сознательные и бессознательные действия должностных лиц Сознательные действия приводят к обману государства или владельцев предприятий

Бессознательные действия могут быть следствием недобросовестного отношения к выполнению служебных обязанностей во время подготовки информации, что может привести к возникновению искажений, которые можно назвать ошибки мы Ошибки возникают из причин предположение арифметической или грамматической ошибки в записях учетных данных или случайного пропуска записей хозяйственных операций или документов, или отражения операций без раскрытия их содержаниеу.

Обман является следствием умышленного нарушения в отображении финансовой информации одной или несколькими должностными лицами среди руководства и служащих предприятия Причем обман может осуществляться дорожно ом фальсификации, подделки или изменения записей на счетах бухгалтерского финансового учета или неправильного отнесения к активам или пассивов отдельных статей, уничтожение или пропуска отдельных хозяйственных операций или документов и т.п. Поэтому при оценке выявленных нарушений аудитор должен определить их содержание и установить ошибки и обмаан.

Оценивая уровень достоверности финансовой отчетности, в экономической литературе широко используется термин \"материальность\" При этом в учете и аудите ошибка или пропуск считаются материальными (весь жливе, значительными), если в результате этого пользователь данной отчетности будет дезориентирован относительно принятия своего решения или понесет убытки Есть три уровня материальности ошибок и пропусков [19, с 50в [19, с. 50].

К первому относят ошибки и пропуски, суммы которых малые и по своему содержанию настолько незначительны, что не могут существенно повлиять на решение пользователя этой информации

Ко второму уровню относятся материальные ошибки и пропуски, влияющие на принятие пользователем тех или иных решений, хотя в результате этого внешняя отчетность в целом объективно отражает реальную д действительность и есть полезно.

К третьему уровню материальности относят ошибки и пропуски в учете и внешней отчетности, которые могут негативно повлиять на достоверность и объективность отчетной информации в целом и пользователи т такой информации могут принять неправильное решение.

Исходя из вышеуказанного, приходим к выводу, что аудит должен проводиться так, чтобы обеспечить гарантию раскрытия существенных неточностей в бухгалтерском учете и отчетности Поэтому следует разумно его спланува ати.

Различают два основных вида неточностей: ошибки и отклонения от норм Ошибка - непреднамеренное искажение данных бухгалтерского учета и отчетности, а отклонение от нормы, наоборот, - умышленно разоблачил шкафчик показателей учета и отчетностиі.

Примерами отклонения от нормы могут служить: недостача товарно-материальных ценностей и денежных средств, специально наращивание объемов реализации продукции, особенно в период, близкий к дате составления балан НСУ, с целью увеличения сумм прибыли Как правило, аудитору труднее выявить отклонения от нормы, чем ошибки Это объясняется тем, что отклонение от нормы возникают из причин умышленной подделки, обмана Поэтому ответственности аудитора за выявление отклонений от норм уделено особое вниманиеагу.

К отклонениям от норм можно отнести умышленные пропуски учетных записей о хозяйственных операциях, искажение итоговых данных и т.д. Например, в ведомости на выплату заработной платы списана зага альной сумму в одном размере, а при подсчете сумм по лицевым счетам работников фирмы получено меньшую сумму Разница в сумме присвоена бухгалтером Аудитору сложно выявить подделку в документах, так администрация фирмы делает все возможное, чтобы скрыть такие злоупотребленияння.

На аудиторов возлагается полная ответственность за выявление существенных злоупотреблений администрации Бывают случаи, когда руководитель фирмы приступает к выполнению незаконных решений, а затем производит отв соответствующий влияние на производственные и бухгалтерские подразделения Такой руководитель, очевидно, уже набрался \"горького опыта\" деятельности в компаниях, обанкротились Поэтому, учитывая такие обстоятельства, аудитор доходы во выводу, что вероятность попыток подобных злоупотреблений администрации достаточно большое К подобным ситуациям аудитору следует отнестись с особым вниманием, чтобы разоблачить факты существенных злоупотреблений ад нистраци адміністрації.

Стандартами предусмотрено, что аудитор не всегда может гарантировать выявление всех незаконных действий, поскольку иногда у него не хватит специальных знаний, чтобы подробно разобраться в делах Кроме того, незаконные действия чаще косвенно касающиеся финансовой отчетности, поэтому непрагматично выглядит требование к аудитору взять на себя такую ??ответствень.

Когда аудитору удалось выявить злоупотребления, то он должен, прежде всего, выяснить, как они отразились на финансовой отчетности, а значит, ему следует взять под сомнение правильность этой информации Однако я если аудитор приходит к выводу, что наличие незаконных действий ставит под сомнение информацию финансовой отчетности, поскольку она неправильно отражает реальное положение дел, то он обязан в соответствии с ереосмислиты свое заключение Вместе с тем, аудитор также пересмотреть и свое отношение к администрации Если она знала о выявленных аудитором факты незаконных действий, но не сообщила о них раньше, то возникает серьезное сомнение относительно доверия к такой администрациейції.

Когда клиент вообще отказывается принять измененный аудиторское заключение либо не принимает никаких мер, чтобы исправить недостатки в учете и отчетности, то аудитор может отказаться от дальнейшего выполнение ния заказ Правда, такое решение имеет очень серьезные последствия и принятие его требует консультаций с юрисконсультом аудитора.

Особое внимание следует обратить на ответственность администрации В специальной литературе по данному вопросу отмечается, не аудитор, а администрация фирмы-клиента отвечает за правильность учетно й политики, за создание и использование соответствующей системы внутреннего контроля и за объективное составления финансовой отчетности Отчетность публичных фирм-клиентов должен включать отчет о о овьязкы их администрации и об отношениях с аудиторскими фирмамми.