72 ИСТОЧНИКИ И ПРОЦЕДУРЫ ПОЛУЧЕНИЯ аудиторских ДОКАЗАТЕЛЬСТВ И ТРЕБОВАНИЯ, к ним предъявляются

Источниками аудиторских доказательств являются:

* данные первичных документов и отчетов, в которых отображается основная информация о хозяйственных операциях;

* учетные регистры, где накапливается и обобщается информация из отчетов и приложенных к ним первичных документов с точки зрения их экономического содержания;

* Главная книга, где отражаются остатки на начало и конец отчетного периода и обороты по дебету и кредиту соответствующих счетов;

* баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, отчет о собственном капитале;

* инвентаризационные материалы (описания, сравнительные ведомости, расчеты естественной убыли);

* расчеты, декларации, сметы, калькуляции, договоры, контракты, учредительные документы, устав, приказы, распоряжения, бизнес-планы;

оперативная, статистическая, налоговая отчетность;

* материалы проверок и ревизий, проведенных органами налоговой службы, государственной контрольно-ревизионной службы, статистики, банков и др.;

* материалы вн утришньогосподарського контроля (внутреннего аудита);

* данные документального и фактического контроля, экспертных проверок, лабораторных анализов, контрольных измерений, проведенных с участием аудиторов;

* письменные и устные заявления, объяснительные и докладные записки материально ответственных и должностных лиц, субъектов предпринимательской деятельности, заказчиков и т.д.

Для получения аудиторских доказательств соответствия структуры и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля выполняют тесты систем контроля Кроме того, используются процедить дуры проверки на существенность для получения аудиторских доказательств с целью выявления существенных искажений в финансовой отчетности Такие процедуры бывают двух типов: в виде проверок операций и остатков ов по счетам и проведенных аналитических процедурахур.

При получении аудиторских доказательств с помощью тестов систем контроля аудитору следует рассмотреть достаточность и принадлежность аудиторских доказательств для обоснования оценки размера риска несоразмерно ости внутреннего контрол.

При получении аудиторских доказательств процедурами проверки по существу аудитор должен оценить размер достаточности и принадлежности аудиторских доказательств, полученных путем таких процедур, вместе с любую кими данными, полученными в результате тестов средств контроля для обоснования утверждений финансовой отчетности.

Утверждение финансовой отчетности - это утверждения руководства предприятия, прямо или высказанные, или, наоборот, воплощенные в финансовой отчетности Они могут быть разделены на следующие категории:

* наличие: актив или пассив существует на конкретную дату;

* права и обязанности: актив или пассив принадлежит предприятию на определенную дату;

* факт события: факт того, что была совершена сделка или событие, связанное с предприятием в конкретный период;

* полнота: Нет неотраженных в учете активов, пассивов, существенных операций или событий;

* оценка: оценка активов или пассивов сделана правильно и они отражены во всех существенных аспектах учета по правильной стоимости;

* измерение: операция или другое событие в полном объеме отражена в учете, а поступления и расходы отражены в соответствующем периоде;

* представление и раскрытие: позиция финансовой отчетности раскрыта, классифицирована и описана по правилам ее подготовки

Аудиторские доказательства получают по каждому существенному утверждение финансовой отчетности Аудиторские доказательства относительно какого-то одного утверждения, например, наличия запасов, не могут служить основанием й для неполучения аудиторских доказательств относительно других утверждений, например, утверждений правильности их оценки Характер, срок проведения и объем процедур проверки на существенность зависят от конкретных них утверждений В результате проведения тестов можно получить аудиторские доказательства в отношении нескольких утверждений, например, информация о суммах дебиторской задолженности может быть источником аудиторских доказательств относительно как наличия их, так и правильности оценкнки.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем применения одной или нескольких из следующих процедур: проверки, наблюдение, опрос и подтверждение, подсчета и аналитических процедур Терм мин проведения таких процедур частично зависеть от времени, в течение которого нужны аудиторские доказательства не исчерпаныо.

Проверка состоит из изучения бухгалтерских регистров, документов или материальных активов Проверка бухгалтерских регистров и документов предоставляет аудиторские доказательства различной степени надежности, зале ежно от их характера и источника получения и эффективности средств внутреннего контроля В трех основных категорий документальных аудиторских доказательств, имеющих для аудитора разное уровень надежности, относятся: документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и хранятся на предприятии; документальные аудиторские доказательства, созданные и хранятся у третьих лиц; документальные аудиторские доказательства, созданные и хранятся на предприятияхві.

Таким образом, основными процедурами получения аудиторских доказательств являются:

* проверка;

* наблюдения;

* опросы и подтверждения;

* подсчет;

* аналитические процедуры

Контрольные вопросы

1 В чем заключается сущность аудиторских доказательств?

2 Какие факторы влияют на достоверность аудиторских доказательств?

3 Какие источники аудиторских доказательств?

4 Какие основные процедуры получения аудиторских доказательств?