105 АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

К основным средствам относятся материальные необоротные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров и услуг, предоставления в аренду, ожидаемый срок полезного использования которых больше одного года (или операционного цикла, если он больше одного года) При этом аудитор руководствуется Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 \"Основные средства\" Учет основных средств ведется на счете 10 \"Основные средства\", который имеет девять субсчетов; по дебету счета 10 отражается поступление (приобретение) основных средств, по кредиту - выбытие за кредитом - вибуття.

Сначала аудитору следует убедиться в правильности организации аналитического учета и определить, все основные средства предприятия закреплены за материально ответственными лицами Источниками аудита опе ераций по учету основных средств являются первичные документы на их поступление, выбытие и внутреннее перемещение (акты приема-сдачи объектов, акты на списание, инвентарная карточка, карточка учета движения осно в них средств, инвентарный список, расчеты амортизации), данные аналитического и синтетического учетау.

Аудитор проверяет правильность ведения инвентарных карточек индивидуального и группового учета основных средств, своевременное заполнение всех реквизитов в них Если карточек на отдельные объектов нет, аудитор предлагает руководству предприятия восстановить аналитический пообъектный учет основных средств Достоверность данных о наличии и движении основных средств проверяют сопоставлением суммы по инвентарной карточки й с суммой, показанной в описи инвентарных картоок.

Кроме того, устанавливают соответствие данных аналитического учета основных средств их остатку по счету 10 «Основные средства» на соответствующие даты Если есть расхождения между данными аналитического и син ческого учета, то аудитор выясняет причины, виновных лиц, определяет последствия (недоначисление или излишнее начисление амортизации) и предлагает устранить недостатокти недоліки.

Аудитор также проверяет полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств, правильность отражения ее результатов в бухгалтерском учете Этим он выясняет, можно ли доверять результатам проведенной инвентаризации, чтобы уменьшить аудиторский ризык.

Полноту и своевременность оприходования основных средств можно определить путем сравнения даты оприходования по счету 10 \"Основные средства\" с датами, указанными в первичных документах (актах ввода я в эксплуатацию, актах приемки-передачи основных средств и т.д.обів тощо).

Следует документально проверить операции по списанию основных средств, правильнистььоформлення их, законность и целесообразность выбытия и отражение его в учете Аудитор также проверяет правильность пер реоцинкы основных средств по восстановительной стоимости, ее отражение в бухгалтерском учетеу.

аудита правильности проведения годовой инвентаризации основных средств следует выяснить, реально отражены в балансе предприятия в статье \"Основные средства\" (код строки 031) их первоначальная (балансовая) и остаточная (код строки 030) стоимость, а также сумма начисленного износа Причем эта сумма касается как собственных, так и арендованных основных средствених засобів.

Для отражения в учете реальной стоимости объектов основные фонды периодически подлежат индексации, при которой все основные фонды оценивают по восстановительной стоимости при одновременном установлении их износ с.

Переоцененная первоначальная стоимость и износ объекта основных средств определяются как произведение первоначальной стоимости или износа и индекса переоценки Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости и переоцениваемого, на его остаточную стоимость Сумма дооценки остаточной стоимости объекта основных средств отражается в составе дополнительного капитала, а сумма уценки - в составе затрат отчет ного периодду.

В связи с этим в бухгалтерском учете записывают:

* д-т счета 10 \"Основные средства\";

* к-т счета 42 \"Добавочный капитал\" (423 \"Дооценка активов\")

Далее ревизор проверяет правильность ведения учета амортизации основных средств

Объектом амортизации являются отдельные основные средства, кроме земли, продуктивного скота, жилых домов, сооружений благоустройства, автодорог, издательской продукции и т.п. Амортизация начисляется в течение срока ко орисного использования объекта основных средств начисление амортизации до 1 января 2000 г осуществлялось по среднегодовым нормам амортизационных отчислений по отдельным видам и группам основных средств в Процент тках к их балансовой стоимостисті.

Однако согласно П (С) ВО 7 \"Основные средства\" с 1 января 2000 метод амортизации должен учитывать форму, в которой экономическую выгоду от актива получает предприятие Выбор метода амортизации основных средств п предприятие осуществляет самостоятельно Избранные методы амортизации основных средств являются элементами учетной политики предприятия: 1) прямолинейного, 2) уменьшения остаточной стоимости, 3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости 4) кумулятивного, 5) производственной (см. П (С) БУ 7див. П(С)БО 7).

Кумулятивный метод

Годовая амортизация = Амортизируемая х Кумулятивный коэффициент

При проверке правильности учета затрат, связанных с улучшением основных средств, учитывают запись:

* д-т счета 10 \"Основные средства\";

* к-т счета 15 \"Капитальные инвестиции\"

Важное место занимает проверка выбытия основных средств в результате ликвидации объектов, пришедших в негодность из-за их старения и изношенности Аудитор проверяет правильность оформления и своевременность е идображення операций по списанию основных средств устанавливают правомерность списания расходов по ликвидации основных средств, полноту оприходования ценностей, поступивших от ликвидации и их отра жения в учетеку.

Документом на списывание основных средств во всех случаях выбытия (кроме передачи другим предприятиям) является акт о ликвидации основных средств, в котором указывают причины выбытия, техническое состояние, первичных ННУ стоимость, сумму износа (амортизации), затраты на ликвидацию, наименование и стоимость остатков от ликвидации, стоимость капитальных ремонтов за время эксплуатации, результаты ликвидации При ликвидации основных средств делают записи:

а) д-т счета 131 \"Износ основных средств\"; к-т счета \"Основные средства\";

б) на остаточную стоимость основных средств:

д-т счета 972 \"Себестоимость реализованных необоротных активов\"; к-т счета 10 \"Основные средства\";

в) при начислении заработной платы за разборку объекта

д-т счета 972 \"Себестоимость реализованных необоротных активов\"; к-т счета 66 \"Расчеты по оплате труда\";

г) отображение суммы налоговогои х обязательств по НДС: д-т счета 976 \"Списание необоротных активов\";

к-т счета 64 \"Расчеты по налогам и платежам\"

В процессе исследования операций, связанных с арендой, выясняют вопрос своевременности начисления и расчетов за арендованные основные средства, выявляют факты передачи в аренду основных средств безоб бликовать, проверяют правильность отражения НДС

* д-т счета 713 \"Доход от операционной аренды активов\";

* к-т счета 64 \"Расчеты по налогам и платежам\"