107 АУДИТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

Основой хозяйственной деятельности предприятий являются материальные ценности: производственные запасы, готовая продукция, товары, тара, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) (счета класса 2 \"Запасы\") Аудитор к руководствуется Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 \"Запасы\" Объектами аудита являются: прием ценностей по количеству и качеству, нормы расходования; МБП, товары и тара, первичные документы, регистры о счета, отчетностьтри обліку, звітність.

Аудит материальных ценностей целесообразно начинать с инвентаризации, проводимой силами и средствами предприятия-заказчика под надзором аудиторов Перед началом инвентаризации материально ответственное в лицо составляет отчет (производственный, материальный, товарный, товарно-денежный) и дает соответствующую расписку (текст расписки приведен на титульной стороне инвентаризационной описи) Один экземпляр отчета материа льно ответственное лицо сдает в бухгалтерию предприятия, второй - аудиторру.

Инвентаризационная комиссия приступает к проверке наличия материальных ценностей Аудитор следит за правильностью проведения инвентаризации и сам записывает результаты Оформленные инвентаризационные описи в он передает в бухгалтерию для составления сравнительной ведомости Если на объекте, где проводят инвентаризацию, учет ведется в количественно-суммовом выражении, то в сравнительная ведомость записывают тел ькы те материальные ценности, по которым выявлены отклонения от учетных данных, остальные записывают одной строкой на общую суммуму.

Аудитор проверяет правильность составления сравнительной ведомости и соответствие записей, внесенных в нее бухгалтерией, данным бухгалтерского учета

Инвентаризация материальных ценностей проводится в соответствии с Инструкцией по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и р расчетов, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 11 августа 1994 г. № 69.

После инвентаризации аудиторы переходят к проверке полноты оприходования материальных ценностей Источниками проверки являются регистры синтетического и аналитического учета о наличии и движения материальных них ценностей, отчеты материально ответственных лиц с приложенными к ним документами, регистры синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками тощо.

Проверкой полноты оприходования и правильности оценки купленных материальных ценностей аудиторы выясняют, соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета материальных ценностей, д данным других учетных регистров (журналов-ордеров) Наряду с этим целесообразно проверить согласованность записей между синтетическим и аналитическим учетом по балансовым счетам и субсчетам, на которых учетную ются материальные ценности Обнаруженные различия являются результатом неполного оприходования ценностей Особое внимание уделяется проверке операций по счету 63 \"Расчеты с поставщиками и подрядчикам и \", по дебету которого отражается оплата долга поставщику за доставленные материальные ценности, по кредиту - их поступления (оприходования) В течение месяца, как правило, дебетовых остатков на цем в счете не должно быть, за исключением стоимости оплаченных материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенные со складов поставщиков По таким операциям на счете 63 \"Рассчитаем нки с поставщиками и подрядчиками \"может образоваться дебетовое сальдо, которое в конце месяца перечисляется счета в дебет счета 209\" Дрв дебет рахунка 209 "Інші материалы \"без оприходования их на склад На начало следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете как дебиторская задолженность по счету 63, пока материалы не будут приня памяти и оприходованы материально ответственными лицамсобами.

Такие суммы аудитор проверяет каждую отдельно По документам, приложенными к выпискам банка, устанавливают дату оплаты расчетных документов поставщиков и название ценностей По материальными отчетами нас дующего месяца проверяют полноту их оприходования Если материальные ценности не оприходованы, выясняют нормативный срок пребывания в пути и какую работу проведен предприятием по их ро зшукуку.

По авансам, выданным под поставку материальных ценностей, выставленных аккредитивами, векселями устанавливают полноту оприходования ценностей и выясняют, не истекли сроки поставки материалов, вия ясняють причины задержки поступления й.

Основными документами для оприходования материальных ценностей являются сопроводительные документы поставщиков, приложенные к отчетам материально ответственных лиц товарно-транспортные накладные, ра-ты-фак ктуры, спецификации, упаковочные ярлыки, удостоверения качества, приемные квитанции и т.п. При проверке полноты оприходования материальных ценностей внутренние документы (приемные акты, приходные нак готовы) сверяются с сопроводительными документами поставщикамив.

Аудитору следует проверить правильность составления актов расхождения количества и качества материальных ценностей, поступивших и своевременность предъявления претензий к поставщикам или транспортной орг ции (железной дороги) Практика показывает, что такие расхождения обусловлены присвоением материальных ценностей и оформлением фиктивных (поддельных) актов с целью сокрытия недостач или пересортиц мате териальных ценной.

Для выявления фактов изменения имен или потребительских качеств ценностей (сорта, марки, размера, влажности и т.п.), искусственного завышения веса брутто, тары применяют экспертную оценку документов

Одновременно с проверкой полноты оприходования материальных ценностей изучают правильность их оценки, руководствуясь Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 \"Запасы\", утвержденным приказом Минис ерств финансов Украины от 20 октября 1999 № 246 Приобретенные (полученные) или произведенные запасы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимостиою вартістю.

Правильная оценка материальных ценностей зависит от организации и постановки их аналитического и синтетического учета Поэтому в ходе аудиторской проверки выясняют, ведется учет на счете 20 \"Вы иробничи запасы \"в разрезе субсчетов и по каждому наименованию, номенклатурному номеруним номером.

ходе исследования документов применяют логическую, нормативно-правовую, встречную проверку Проверив правильность оприходования, аудитор приступает к анализу списания материальных ценностей

всего нужно установить соответствие данных складского учета данным синтетического учета по счету 20 \"Производственные запасы\", для чего общий итог остатков сальдовой ведомости на конец месяц эта сверяют с остатками на конец месяца, показанными в ведомости учета материальных ценностей, товаров и тары Такое сопоставление осуществляют по каждому составу, в частности, на первое число соответствующего пере оду Общие обороты выбытия материалов за месяц по всем складам и остатки материалов на конец месяца, показанные в ведомости, сверяют с кредитовым оборотом и остатками на счете 20 \"Производственные за ремни \"в Главной книге Если все расхождения были следствием запущенности учета материальных ценностей, то проверка приостанавливается до восстановления бухгалтерского учета материальных ценно матеріальних цінностей.

Для проверки операционной по списанию и отпуска материалов в производство используют накопительные ведомости по расходованию материалов со складов, выписываемых на основании расходн овых документов Отделы материально-технического снабжения на основании установленных норм расхода материалов на выпуск соответствующего вида изделий разрабатывают лимиты отпуска материалов в производство и отпуск их осуществляется в пределах лимитев.

В таких случаях аудитор должен особенно тщательно анализировать документы на списание материалов и их нормирование Наибольшее распространение получили лимитно-заборные (лимитные) карты с отрывными месячными тал лонамы, акты-требования на замену материалов или на вспомогательный их выпуск, комплектующие сведения, раскройные карты, заборные листы и т.д. Если лимиты не установлены, то отпуск материалов в производство Видеовызов юеться согласно утвержденных рецептур, калькулированиеій.

Аудиторская процедура проверки расходных документов не может ограничиваться только сопоставлением отпущенных ценностей с установленными лимитами и встречной проверкой документов, находящихся на стекла адах и в цехах Одновременно целесообразно осуществить анализ данных складского учета после отпуска материальных ценностей, с помощью чего можно выявить размер завышенных списаний материалов в производство по счет обсчета, обвеса, занижения сорта при отпуске материалов в цеха, способствует образованию неучета-ных остатков материалов на складах с последующим их изъятиям.

Проверка обоснованности установленных норм расхода материалов может быть проведена с помощью контрольного запуска сырья и вспомогательных материалов в производство (эксперимента), процедуру которого комиссия оформляет специальным а кто-то.

При проверке операций с материальными ценностями аудитор может встретить такие аномальные явления (отклонение от норм), как:

* завышение или занижение норм расходования материалов;

* недостатки в учете;

* неправильный зачет пересортицы материальных ценностей;

* неполное оприходование поступивших материалов;

* безосновательные претензии к поставщикам;

* отсутствие оперативного контроля за выполнением договоров на поставку и отпуск материальных ценностей;

* отсутствие договоров о полной материальной ответственности материально ответственных лиц;

несоблюдения правил хранения товарно-материальных ценностей и охраны;

* дописки товарно-материальных ценностей в описания;

* занижение остатка товаров в описях;

* завышение цен на товары;

* кражи, подделка документов, присвоение

Для выявления вышеуказанных аномалий применяют такие приемы и способы аудиторских процедур:

* инвентаризацию;

* контрольное сравнение фактических остатков товаров с данными последней инвентаризации;

* контрольный запуск сырья и материалов в производство;

* контрольный обмер;

* сопоставление (сравнение) документальных данных;

* встречную проверку квитанций, накладных на закупку материальных ценностей;

* переоценку и уценку товаров;

* контроль за использованием доверенностей на получение товаров;

* выборочные проверки;

* проверки правильности расчетов естественной убыли товарно-материальных ценностей и т.п.

Последовательность аудита материальных ценностей такая:

* Инвентаризация материальных ценностей

* Аудит приходных и расходных документов

* Отчеты материально ответственных лиц

* Регистры аналитического учета

* Главная книга

* Финансовая отчетность

В табл 101 показан пример результатов движения материальных ценностей, сверенных по данным аудита и бухгалтерскими данными