Тема 11 АУДИТ ПАССИВОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

111 АУДИТ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА И ОБЕСПЕЧЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Для осуществления аудита собственного капитала целесообразно, прежде всего, вникнуть в самую сущность капитала, понять его разновидности, их содержание

Счета класса 4 (\"Собственный капитал и обеспечение обязательств\") предназначены для обобщения информации о состоянии и движении средств разновидностей собственного капитала - уставного, паевого, дополнительного, резервно ого, изъятого, неоплаченного, а также нераспределенных прибылей (непокрытых убытков), целевых поступлений, обеспечений будущих расходов и платежей, страховых резервов Финансовые ресурсы, используется ются на развитие производственно-торгового процесса - это капитал в денежной формшовій формі.

Капитал - это совокупность материальных ресурсов и средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав, необходимых для предприятия Аудита подлежит структура капитала по источникам его утв ванию Источники образования долевых - это собственные и заемные средствати.

Собственный капитал предприятия определяется стоимостью его имущества, т.е. чистыми активами Она исчисляется как разница между стоимостью имущества и ссудным капиталом Собственный капитал состоит из уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и целевых (специальных) фондеів.

Владелец разделяет капитал на основной (долгосрочный) и оборотный (текущий) капитал

Основной капитал состоит из основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых инвестиций (долгосрочных ссуд)

Оборотный капитал состоит из материальных оборотных средств, средств в текущих расчетах, краткосрочных финансовых вложений

Счет 40 \"Уставный капитал» предназначен для учета и обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предприятия По кредиту счета 40 \"Уставный капитал\" отражается увеличение с уставного капитала, по дебету - его уменьшение (изъятие) - возвращение доли вкладов в случае выбытия участника, списание убытков за счет взносыів за рахунок внесків.

Собственный капитал учредителей (участников) делится на две части: 1) регистрируемый 2) незарегистрированные Первый - это уставный или паевой, капитал Второй - дополнительный - резервный, страховой, капитал и нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Уставный капитал образуется за счет вкладов (взносов) учредителей или участников Вкладами могут быть деньги, здания, сооружения, оборудование, ценные пап эры, права на пользование землей, водой, домами Уставный капитал коммерческого банка формируется за счет средств акционеров или паевых взносов учредителей (участников) банкбанку.

Паевой капитал - это совокупность средств физических и юридических лиц, добровольно размещенных в обществе Паевой капитал состоит из сумм паевых взносов членов потребительского общества, жилищно-зданий ьных кооперативов, кредитных союзов, а также паев членов коллективных сельскохозяйственных предприятий, полученных в результате разделения на паи коллективной власності.

Дополнительный капитал состоит из эмиссионного дохода от размещения акций собственной эмиссии по ценам, превышающим номинальную стоимость, дооценки активов, безвозмездно полученных необоротных активов, другого СХ го дополнительного капитал.

Средства резервного (страхового) капитала используются согласно учредительным документам - в случае недостатка прибыли покрываются расходы, погашаются долги перед кредиторами при ликвидации пред приятия, выплачиваются дивиденды по привилегированным акциям тощ.

Нераспределенная прибыль - это прибыль, полученная в результате хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, уменьшенные на сумму доходов, использованных в отчетном году, в том числе начисления налога в на прибыль Если есть убытки, то сумма ущерба уменьшает сумму собственного капиталу.

Неоплаченный капитал предназначен для учета расчетов с учредителями предприятия по вкладам в уставный капитал предприятия

Осуществляя аудит уставного капитала, исходят из того, что он формируется на основе взносов собственников предприятия в виде денежных средств, имущества, нематериальных активов в размерах, определенных уста ановчимы документам.

Поступление взносов учредителей контролируется на основании данных первичных документов и записей по кредиту счета 67 \"Расчеты с участниками\" в корреспонденции с дебетом счетов основных средств, г денежных средств, нематериальных активов, производственных запасов и т.д. Так, по данным приходных кассовых ордеров, выписок банка с текущих счетов в национальной и иностранной валюте с приложенными к ним исп авдувальнимы документами проверяют полноту и своевременность денежных сумм и материальных ценнох цінностей.

Используя информацию актов приема-передачи основных средств, документов, отражающих поступления нематериальных активов, и дебетовые обороты по счетам 10 \"Основные средства\", 12 \"нематериального иально активы \"определяют стоимость переданного оборудования, зданий, сооружений, имущественных прав на интеллектуальную собственность на основе данных актов о приемке материалов, товарно-транспортных накладных, ра счетов по учету производственных запасов (счет 20), счета 22 \"МБП\" выясняют стоимость материальных ценностей, поступивших Каждый вклад подтверждается документами, где обязательно делают ссылку на формирование уставного капитала формування статутного капіталу.

Особое внимание следует уделять технической стороне регистрации нематериальных активов, внесенных участниками (учредителями) в уставный капитал Это имущественные права на изобретения, на пользование землей, природ ними ресурсами, лицензии на определенные виды деятельности, плата за пользование брокерским местом, товарными знаками, марками В учете нематериальные активы оцениваются по договорным ценам При этом ст адають акт, фиксирующий факт поступления на предприятие нематериальных активевів.

Следующий этап аудита - проверка своевременности взносов в уставный капитал учредителями предприятия

Моментом фактического поступления взносов в уставный капитал являются:

* для денег - дата зачисления их на счет в банке или внесения в кассу предприятия;

* для основных средств, материальных и нематериальных активов - дата составления акта приема-передачи основных средств, материальных и нематериальных активов или иных документов, подтверждающих поступления указанных объектов на предприятиях.

Полноту взносов учредителей в уставный капитал предприятия проверяют путем сопоставления его размера, зафиксирован в учредительных документах и ??числится на счете 40 \"Уставный капитал\", с бол личиной задолженности по счету 67 \"Расчеты с участниками\" и установленными сроками ее погашенияроками її погашення.

С методомю систематизации результатов проверки рекомендуется составлять ведомость такой формы (табл. 111)

Одной из важных задач аудита является проверка соблюдения принципа стабильности величины уставного капитала, ее соответствия размеру, определенному учредительными документами

Руководствуясь Положением (стандартом) бухгалтерского учета 5 \"Отчет о собственном капитале\", аудитор проверяет правильность распределения прибыли между участниками (собственниками) предприятия или направления прибу утку в уставный капитал, резервный капитал и т. Так, в статьях раздела \"Взносы участников» приводятся данные об увеличении уставного капитала предприятия и изменения неоплаченного капитала в результ ати увеличения или уменьшения дебиторской задолженности участников по взносам в уставный капитал предприятийкапіталу підприємства.

Собственный капитал уменьшается вследствие выхода участника, выпуска или аннулирования выкупленных акций акционерным обществом, уменьшения номинальной стоимости акций или по другим причинам Поэтому осуществляя аудит в татутного капитала, следует проверить наличие и обоснованность изменений в уставном капитале и учредительных документах предприятийа.

Завершающим этапом аудита является обобщение выявленных отклонений в учете уставного капитала по сравнению с действующими нормативными положениями и обоснование предложений по их устранению

Поэтому аудитор проверяет обеспечения будущих расходов и платежей (счет 47) по следующим субсчетам:

471 \"Обеспечение выплат отпусков\"

472 \"Дополнительное пенсионное обеспечение\"

473 \"Обеспечение гарантийных обязательств\"

474 \"Обеспечение других расходов и платежей\"

Аудитору следует учесть, что по кредиту счета 47 \"Обеспечение будущих расходов и платежей\" отражается начисление обеспечений, по дебету - их использование

частности, сумма обеспечения выплат отпусков определяется ежемесячно как произведение фактически начисленной заработной платы работникам и процента, исчисленного как отношение годовой плановой суммы на оплату е идпусток к общему плановому фонду оплаты труда На этом субсчете также обобщается информация об обеспечении обязательных отчислений (сборов) на обязательное государственное пенсионное страхование, социального страхованияя.

Осуществляя аудиторскую проверку операций, связанных с созданием резервов денежных средств, следует выяснить законность создания резервов, то есть установить, какие резервы созданы на предприятии и или и предусмотрено это уставом, другими учредительными документам.

Поэтому аудитор проверяет правильность установленных нормативов отчислений в резервы и величины самих резервов, достоверность данных инвентаризации резервов предстоящих расходов и платежей Лишние начисленные и суммы сторнируются, а недоначисленного доначисляютсяя.

Обоснованность включения резервированных сумм на счета производственных затрат устанавливают на основании записей с дебетом счетов 23 \"Производство\", 91 \"Общепроизводственные расходы\", 92 \"Административные расх ходы \"и кредиту счета 47\" Обеспечение будущих расходов и платежейечення майбутніх витрат і платежів".