137 АУДИТ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ

Банки (от итал banco - скамья, лавка менялы (человек, который занимается разменом или обменом денег)) - финансовые учреждения, аккумулирующие временно свободные средства (накопления), предоставляют во временное ористування в форме кредитов или займов, выступают посредниками во взаимных выплатах и ??расчетах между предприятиями, организациями и учреждениями и отдельными лицами, регулирующие денежное обращение в стране, в том числе выпуск (эмиссию) ценных бумаг и новых денег, проводят операции с золотом, иностранной валютой тощо.

По функциям и характеру выполненных операций банки делятся на центральные (эмиссионные), коммерческие (депозитные), инвестиционные, ипотечные, сберегательные, а также банки-гаранты, акционерные, банки-эмитенты, инн инновационные, банки-корреспонденты, банки международных расчетов (БMP), универсаль.

Банковская система Украины является двухуровневой, в нее входят Национальный банк и коммерческие банки разных видов и форм собственности, которые осуществляют свою деятельность в соответствии с законодательством о банках и ба анкивську систем.

Верховная Рада Украины через свою Счетную Палату контролирует деятельность Национального банка Украины

Коммерческие банки являются одним из важнейших элементов рыночной инфраструктуры

Согласно ст 10 Закона Украины \"Об аудиторской деятельности\" от 22 апреля 1993 г. банки подлежат обязательному аудиту для подтверждения достоверности и полноты годового баланса и отчетности причем ом заказчиком аудита выступает сам банк и он же оплачивает предоставленные аудиторские услуги в соответствии с договором между банком и аудиторской фирмой (аудитором) Деятельность коммерческих и частных банков кон ся Национальным банком Украины путем проведения контрольных тематических проверимчних перевірок.

С другой стороны, для обеспечения прибыльности кредитных операций банковские менеджеры постоянно (оперативно) анализируют кредитоспособность своих клиентов для решения вопроса о предоставлении займов и уст тановленном реальных условий кредитования всего нужно выяснить, достаточно ликвидный потенциальный заемщик (наличие у него необходимых денег (средств) для своевременного погашения кредита, или раке онально (эффективно) используется собственный и заемный капитал, каковы перспективы развития его деловых операций) Желательно спрогнозировать, не грозит вероятному клиенту банкротстве, сравнить его финансовое состояние с финансовым состоянием конкурентов и смежных субъектов предпринимательской деятельноті.

Зарубежный опыт показывает, что для анализа целесообразно взять, например, следующие основные показатели: ликвидность, доходность, рыночная стоимость акций, управление активами и пассивами фирмы есть следует расч хуваты ликвидность, активность, задолженность, доходностьь.

В коммерческих банках внутренний контроль за ведением кассовых и эмиссионных операций, соблюдением кассово-эмиссионной дисциплины, инкассации денежной выручки, обеспечением сохранности собственности, осуществлением нием операций с иностранной валютой, с драгоценными металлами и драгоценными камнями организует и осуществляет главный бухгалтер с привлечением операционного, валютного и других структурных подразделений бан к.

Основная цель внутреннего контроля (внутреннего аудита) - текущий (оперативный) контроль за соблюдением действующего законодательства, сохранением денежной массы, правильностью банковских и хозяйственных оп Перациме.

Коммерческие банки осуществляют контроль за полнотой сдачи в банки выручки и соблюдением кассовой дисциплины со стороны клиентов Клиенты, которые сдают выручку в банк, должны придерживаться утвержденного правят инням Национального банка Украины Положения о ведении кассовых операциий.

зависимости от объема наличных операций для коммерческих банков устанавливается предельный остаток (лимит) средств в операционной кассе с целью максимального сокращения частых или крупных перевозок наличности и Как правило, такой остаток устанавливается в размере месячной потребности в средствах кассы, если обнаружено, что в операционной кассе банка остаток средств превышает предельную величину, то сумма такого превышения по возвращается в оборотную кассу Национального банка илиа д омовленистю с Национальным банком сумма превышения предельного остатка передается другому коммерческому банку, у которого возникла необходимость в дополнительных наличных средствах

Осуществляя аудит кассовых операций, аудитор ставит целью установление порядка следования банковскими учреждениями требований законодательства по учету операций, связанных с денежной наличностью

Однако аудитор в коем случае не должен нарушать нормальный ритм кассовых операций, не должен находиться в помещении операционной кассы в течение операционного дня

В начале проверки аудитор изучает порядок хранения ценностей и документов в денежном хранилище (кладовой) При этом следует оценить техническую оснащенность его условия хранения бумажных денежных знак ков, металлических монет, иностранной валюты и документов в иностранной валюте, драгоценных металлов, бланков строгого учета, ценных бумаг Ценности и документы в денежном хранилище целесообразно сгруппировать по в идповиднимы балансовым и внебалансовым счетам, на которых они учитываются Вместе с лицами, отвечающими за сохранность денег и ценностей, аудитор проверяет фактическое количество денегшей.

В книге учета ценностей должны быть подписи управляющего банком, главного бухгалтера и заведующего кассы

Следующим объектом аудита является операционные кассы банка (их может быть несколько) Аудитор проверяет помещения и оснащенность операционных касс и последовательность осуществления кассовых операций

Если речь идет о поступлении наличности, то учитывается следующее:

* основанием для приема наличных приходную кассу есть два вида приходных кассовых документов - объявления и приходный кассовый ордер;

* должна быть соблюдена последовательность проведения кассовой операции по поступлению наличных;

* первичные кассовые документы (объявления, кассовые ордера) проверяют визуально и путем анализа их Документы должны храниться в специальных папках в помещении операционных касс, подшитыми за каждый оп перацийний день.

Далее проверяют приходные кассовые журналы, кассовые книги (справки кассиров приходных касс, выписки из лицевых счетов клиентов, журналы регистрации приходных и расходных кассовых документов)

С учетом объема кассовых операций и количества аудиторов первичные документы подвергаются или сплошной или выборочной проверке При выборочной проверки следует проверить документы за определенный пром промежуток времени Все кассовые документы проверяют с формальной стороны (заполнены все реквизиты, есть все подписи, штампы, печати, соответствие указанных в документах сумм цифрами и прописью, выявление вы случаев исправлений, подчисток и т.п.); по сути (не возбуждено законодательные и другие нормативно-правовые акты), с арифметического бокку.

Аудитору необходимо выписать суммы и номера счетов получателей денег по нескольким объявлениям, а затем в бухгалтерии сравнить их с выписками по лицевым счетам клиентов

В вышеупомянутой последовательности осуществляется аудиторская проверка своевременности зачисления денежной наличности на счета клиентов

В бухгалтерии банка после снятия остатков кассы составляется акт о сумме наличных и ее соответствие данным отчета кассира и бухгалтерского финансового учета Проверяется полнота оприходования и копье писания денег по документам, приложенным к отчетам кассира Таким образом осуществляется проверка кассовых операций за день, за месяц, за квартал и в целом за год и весь анализируемый периодд.

Аудиторская проверка устава и других учредительных документов банка позволяет установить соответствие их законодательным актам Украины о банках и банковской деятельности Аудитор проверяет законность и своевременность формирования собственного капитала, в частности уставного капитала, который может создаваться паевыми взносами или выпуском акций При этом следует выяснитьи:

* полноту перечисления заявленного взноса;

* соблюдение сроков формирования уставного капитала;

* источники формирования уставного капитала

Источниками аудита являются:

* договор, в котором указывается сумма взноса учредителей;

* подписные листы, на основании которых пайщики или акционеры сообщают о своем решении участвовать в учреждении коммерческого банка;

* список пайщиков или акционеров с указанием суммы взносов в уставный капитал

Итак, на основании ежедневных балансов банка и его первичных бухгалтерских документов проверяется фактическое поступление средств от дольщиков или акционеров, своевременность их зачисления на балансовый и счет \"Уставный капитал\" и полнота уплаты взносов каждым из ниним із них.

Если взносы учредителей покрывают лишь часть объема уставного капитала, то в учредительном договоре должны быть оговорены правила, согласно которым предполагается привлечение средств дольщиков В так кому случае договор дополняется подписными листами пайщиков, в которых они сообщают о своем желании принять участие в создании коммерческого банку.

Иногда пайщики (акционеры) используют полученные кредиты для оплаты ими своей доли в уставном капитале или для приобретения акций, то есть акционеры вместо взносов в уставный капитал использую ют заемные средства Такие факты следует отразить в аудиторском заключенииу.

Кроме того, источниками формирования уставного капитала могут быть материальные активы (здания, сооружения, оборудование и т.п.), денежные средства, нематериальные активы; ценные бумаги; иностранная валюта

Если уставный капитал вносятся материальные необоротные активы, то следует составлять акт оценки имущества с последующим утверждением его протоколом учредителей или собрания акционеров Такая оценка имущества осуществляется на основании экспертных заключений или по договоренности сторон Следует заметить, что как взносы в уставный капитал можно использовать только те материальные и нематериальные активы, кото ются в банковской деятельности Если банк создается в форме акционерного общества, то превалирующая часть уставного капитала формируется за счет выпуска и размещения акцій.

Выпущенные банком акции хранятся как наличные, в описании указываются номера акций, серии и номинальная стоимость их

Акции аннулируются в связи с прекращением деятельности банка, в случае замены одного вида акций на другой, при уменьшении суммы уставного капитала

аудита формирования уставного капитала банка могут быть обнаружены типичные ошибки:

* перечисление взносов на формирование уставного капитала третьими лицами;

* использование займов банка для оплаты взносов или получения кредитов на текущие потребности;

* перечисление средств с депозитных счетов;

* взносы наличных юридическими лицами на формирование уставного капитала банка и т.д.

При проверке правильности использования кредитных ресурсов аудитор сосредоточивает внимание на состоянии уставного капитала ликвидационного баланса, своевременности и полноте возврата средств и погашения кред дита Не менее важно обратить внимание на ликвидность банка, т.е. способность своевременно, в полном объеме и бесперебойно производить платежи по своим обязательствами.

ходе аудита расчетных операций можно обнаружить: ошибки специалистов банка, нарушение норм законодательных актов и инструктивных положений, мошенничество; ошибки в оформлении документов Поэтому при аудита следует проверить соблюдение банком установленного порядка открытия текущих счетов клиентов и ведение на них операциий.

Аудитор проверяет своевременность оформления документов и проведения их по счетам клиентов, осуществляет контроль внутреннего аудита своевременного проведения денежно-валютных операций по счетам клиенте ов, ответственность банков перед клиентами за замедление операции.

Особенностью аудита расчетов платежными требованиями-поруче-ниями является исследование законности оплаты направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных документов, правильность их оформления, соблюсти Ання установленных сроков представления их в банк, а также отказа полностью или частично оплатить платежное требование-поручение плательщик.

Операции банка с иностранной валютой здей ществляются через приходные, расходные и приходно-расходные кассы и обменные пункты Аудита подлежат организация этих операций в соответствии с нормативными документами Национального банка Украины, правильн ность оформления операций документами (кассовые ордера, валютные ордера) при приеме национальной и наличности иностранной валюты в кассу банка Аудитор проверяет, банк обеспечивает обменные пункты авансам и валютных ценностей бесперебойнаяно.

Значительный объем банковских доходов приходится на проценты, которые получают по кредитным операциям Формирование таких доходов должно осуществляться на основании платежных документов должников Следует заметить, что ни в коем случае не разрешается формирование доходов банка по процентам авансом или за счет средств ссудного счета, то есть за счет кредитных средствеів.

Контрольные вопросы

1 Что указывается в договоре об оказании аудиторских услуг, не связанных с аудитом?

2 Какие виды аудиторских услуг, не связанные с аудитом?

3 Каков порядок написания заключительного отчета на консультационные услуги?

4 Каков порядок оценки стоимости объектов инвентаризации и аренды?

5 В какой срок осуществляется оценка имущества объектов приватизации или аренды?

6 Подлежат совместные предприятия обязательному аудиту?

7 Что может быть вкладом в уставный капитал акционерных обществ?

8 Что такое ценные бумаги?

9 Входящий в состав ценных бумаг?

10 Что такое вексель по содержанию?

11 Что такое инвестиции?

12 Аудиторское контроль инвестиций

13 Какова структура банковской системы Украины?

14 Какие объекты аудита коммерческого банка?