Тема 6 НАЛОГИ И НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА

Ключевые термины: налог, фискальная функция налогов, регулирующая функция налогов, прямые налоги, косвенные налоги, общегосударственные налоги, местные налоги, раскладные налоги, окладные налоги, система налогообложения, налоговая система, субъект налогообложения, носитель налога, объект налогообложения, единица налогообложения, источник уплаты налога, налоговая ставка, прогрессивная налоговая ставка, налоговая квота, налоговая политика, налоговый кодек.

В условиях рыночной экономики финансовая политика государства базируется на системе финансовых регуляторов Такими финансовыми регуляторами является прежде налоги, обеспечивающие изъятие и перераспределение в творимого валового внутреннего продукта и формирования централизованных фондов денежных ресурсов государстви.

История цивилизации свидетельствует, что налоги - это наиболее поздняя форма государственных доходов Первоначально налоги назывались «anxibia» (помощь) и носили временный характер Считалось, что налоги противоречат нед прикосновенности частной собственности, и их введение допускалось лишь в исключительных случаях как экстраординарное источник государственных доходов Еще в первой половине XVII в английский парламент не признавал постоянных налогов на общегосударственные нужды, и король не мог ввести налоги без его согласия Со временем налоги превратились из временного в постоянный источник государственных доходов Налоги становятся настольные ькы привычным источником государственных средств, что известный политический деятель Северной Америки Б Франклин (1706-1790) смог сказать, что «платить налоги и умереть должен каждыйти повинен кожен».

Сегодня мы не можем представить себе государство без налогов Объективной реальностью является то, что, с одной стороны, налоги - это финансовая основа существования государства, а с другой, налоги - это орудия перераспре разделения доходов юридических и физических лиц, эффективный инструмент воздействия государства на общественное производство.

Экономическую категорию «налог» следует рассматривать в следующих аспектах:

по экономической сущности;

формой проявления;

по организационно-правовой стороны

Экономическая сущность налогов проявляется в денежных отношениях, которые складываются у государства с юридическими и физическими лицами по поводу принудительного изъятия части созданной стоимости и формирования фо онду финансовых ресурсов государства Процесс принудительного отчуждения доли доходов юридических лиц и граждан на общественные нужды характеризует одностороннее движение стоимости (от налогоплательщика к государства) без эквивалентного обмену.

Материальной основой налогов реальная сумма денежных средств, мобилизуемых государством

Конкретными формами проявления категории налога являются виды налоговых платежей, устанавливаемых законодательными властями

С организационно-правовой стороны налог - это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и установленные сроки

Налоговым отношениям присущи свои отличительные особенности, позволяющие выделить их из общей совокупности финансовых отношений частности, это обязательный характер налогов и их относительная безповор ротнисть.

Теория налогообложения начала формироваться в последнюю треть XVIII в

Не первый научно обоснованную характеристику налогов дали представители английской классической политэкономии Адам Смит и Давид Рикардо А Смита часто называют основателем научной теории налогом ов Он одним из первых в своем труде «Богатство наций» («Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.) четко сформулировал основные принципы налогообложения Суть этих принципов состоит в такомів полягає у такому:

1 Подданные государства должны участвовать в ее поддержке в соответствии со своей платежеспособности, т.е. соразмерно доходу, каким они пользуются под покровительством государства

2 Налог, каждый плательщик платит, должен быть четко определенным, а не произвольным

3 Налоги должны взиматься в самое выгодное время и выгодным способом для лица, который уплачивает

4 Каждый налог должен быть так построен, чтобы он принимал из карманов населения возможно меньше сверх того, что он приносит в казну государства

Эти четыре постулаты стали классическими Их глубинности и обоснованность сих пор никто не оспаривает

По мнению Д Рикардо, «налоги составляют ту часть продукта земли и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства: они всегда уплачиваются или капитала, или из дохода страны» Он определил осо обливости и задачи налогов и доказал, что налоговое регулирование должно поощрять накопление и расширение производствбництва.

Д Рикардо, как и А Смит доказывал необходимость освобождения капитала от налогообложения и выступал против косвенных налогов как таковых, увеличивающие издержки производства, уменьшают прибыль и сокращают сп поживаниеь споживання.

Достаточно весомый вклад в развитие природы налогов сделал А Вагнер Он один из первых в чисто фискального назначения налогов добавляет и регулятивную направленность этих платежей, заявив, что налоги в растягиваются государством частично для покрытия государственных расходов, частично - для изменений в распределении общественного продуктародукту.

В первой половине XIX в последователь А Смита швейцарский экономист Ж Симонд де Сисмонди (1773-1842) формулирует теорию налога как плату за «наслаждения»: общественный порядок, правосудие, защита собственности и, здравоохранение, образование, охрана территории, внешняя безопасность Итак, в Ж Сисмонди в обоснование налога положена теория обмена между государством и физическим или юридическим лицом Эту точку зрения разделение объявлений и социалист-экономист П Прудон (1809-1865), который заявлял, что налог является обмений заявляв, що податок є обміном.

Достаточно детально разработал «налоговую теорию услуг» английский ученый Джон Стюарт Милль (1806-1873), согласно которой каждый человек должен отдать государству часть своего дохода за получаемую от нее пи идтримку есть, платя налоги, граждане взамен получают от государства бесплатные блага и услуги Дж С Милль связал налоги с государственными расходами, подчеркивая строгой зависимости между нимності між ними.

Эта теория получила дальнейшее развитие в трудах шведских экономистов К Викселя и его ученика - Е ЛИНДАЛ К Виксель (1851-1926) свою налоговую концепцию строит на принципах теории благосостояния Он считал, что главными принципами справедливого налогообложения является принцип полезности и принцип равенства между удаленной стоимости и ее эквивалентом Последний означает, что средства населения, изъятые в форме налоговом в, должны ему возвращаться в виде определенных государственных услуг, что может быть достигнуто автоматически с помощью парламентских налоговых законов Е Линдаль так же, как и К Виксель, рассматривал налоговом и как своеобразную плату за государственные общественные услуги Он считал, что главной проблемой налогообложения является достижение справедливостиування є досягнення справедливості.

Теория налогов, приобщена к концепции благосостояния и справедливости, наиболее полно раскрывается в трудах английского экономиста П Пигу По его мнению, взимание налогов проходит вне рыночных е идносинамы и в налогообложении нельзя использовать понятие предельной полезностиої корисності.

Выясняя сущность налогов, следует отметить вклад в теорию налогов основоположника русской финансовой науки и Х Озерова В своем фундаментальном труде «Основы финансовой науки» он отмечает,, что «налоги - это обязательные платежи, уплачиваемые подданными государства для выполнения возложенных на нее функций» *ї функцій»*1.

* 1 Озеров И Х Основы финансовой науки - М.: / Б И /, 1917 - С 42

Дальнейшее развитие теория налогов приобрела во взглядах представителей кейнсианской школы Джон Мейнард Кейнс разработал принципиально новую теорию налогов, направленную на государственное регулирование экономики условиях рыночных отношений Налоги Дж Кейнс рассматривает как «встроенные механі механ измы гибкости », амортизирующие кризисные явления и равномерно распределяют налоговое бремя зависимости от доходов * 2 Идеи Дж Кейнса дали начало новым методам теоретического исследования, вписывались в к концепцию «эффективного спроса» Это позволило встроить движение налогов в движение макроэкономических показателей Его взгляды значительно повлияли на дальнейшее развитие западной финансовой науки, о чем подробно и дется в книге В М Федосова «Современный капитализм и налоги» (см.: Федосов В М Современный капитализм и налоги - М.: Высшая школа, 1987 - С 116-121nbsp;— К.: Вища школа, 1987. — С. 116—121).

* 2: Кейнс Дж Общая теория занятости, процента и денег - М.: Прогресс, 1973

В 70-е годы развитие производственных отношений и процесса расширенного воспроизводства в странах с рыночной экономикой характеризуется резким повышением нестабильности, замедлением темпов экономически ного роста, увеличением резервной армии труда, ростом бюджетного дефицита и государственного долга в связи с этими явлениями практические рекомендации государственного вмешательства приобретают новый смысл На изменение кейнсианским методам регулирования приходит неоклассическая теория и практика государственного вмешательства Особенно авторитетным становится один из неоклассических направлений - неоконсерватизм Разногласия кейнсианцев и неоконсерваторов на налоги вытекают из различий в их общих теориях Кейнсианская налоговая теория развивалась из условий «спроса», обеспечение инвестиций достаточными эко женнями Неоклассики же выходят по обеспечению предложения ресурсов и достаточности сбережений, отсюда требование значительного снижения общего уровня налогово рівня податків.

Теории неоклассиков стали основой налоговой политики США и Великобритании, а затем и большинства стран с развитой рыночной экономикой Главный аргумент неоклассической школы о налоговой сфер ры - налоги на прибыль подрывают возможности накопления сбережений и инвестиций, т.е. негативно влияют на экономический рост.

Достаточно популярной в США стала налоговая концепция экономиста А Лаффера Он обосновал прямую зависимость между прогрессивностью налогообложения, доходами бюджета и налогооблагаемой частью национального в производства Налоговые реформы в США в конце 70-х и в течение 80-х годов были осуществлены на основе концепции А Лаффера График, составленный А Лаффером («Кривая Лаффера»), показывает, что повышение налога в до определенного уровня способствует росту доходов бюджета, поскольку оно не подрывает стимулов к экономической деятельности и инвестиционной активности частного сектора За этой чертой начинается так называемая с аборонна зона шкалы налогообложения Налоги, взимаемые на основе высоких ставок этой шкалы, сдерживают предпринимательскую инициативу, приводят к сокращению накопления и инвестиций, снижается в ипуск продукции и, как следствие, сужается налоговая база Отсюда вывод - шкала налоговых ставок должна быть разработана таким образом, чтобы не подрывать налоговой базы По мнению А Лаффера, снижение налоговых ставок может способствовать ликвидации бюджетного дефицита, уменьшению государственного долгаиту, зменшенню державного боргу.

Следовательно, определение экономической природы и сущности налогов прошло в финансовой науке достаточно сложный путь Да, сначала налоги рассматривались как подарок правительству, затем были формой выполнения просьбы ур ряда, предоставления помощи, пожертвованием, потом уже как выполнение долга и наконец - обязательным взносом, определенным правительством или установленным парламентом с помощью соответствующего закону.

Одной из первых теорий, которая содержит идею принудительного характера налога, была теория «жертвы» Еще в начале XIX века в теории налога Ж Сисмонди плата за услуги, приобретаемые у государства, получает опред ления жертвачення жертви.

течение XIX-XX вв эту теорию развивали ЖБ Сей, Д Милль, К Виксель, Ф Нитти, П Самуэльсон и другие представители экономической науки Французский экономист начала XIX в ЖБ Сей налоги рассматривал я как неизбежное злт. Ж. Б. Сей усі податки розглядав як неминуче зло.

Во второй половине XIX века широкое распространение получает теория налога как бюджетной необходимости Отрицая соответствие между вредом, который наносит налог плательщику, и полученным эквивалентом, данная тео ория утверждает, что законодатель, определяя налог, ставит цели исключительно финансового характера касается частного хозяйства налоговая политика должна руководствоваться только одной задачей - каком ога меньше его тяготитьше його обтяжувати.

Русский экономист Н И Тургенев, изучая природу налогов, также считал их жертвой на общую пользу Идея принудительного характера налога, установленного государством без какой-либо зависимости от вол ли плательщика, получила дальнейшее развитие в теории коллективных потретивних потреб.

Разработана и сформулирована неоклассиками, эта теория была полностью принята кейнсианцами и неокейнсианцы с поправкой на «общественные потребности» вместо «коллективных» Налоги определяются как принудительные взносы отдельных хозяйств или частных лиц для покрытия общественных расходов государства При этом подчеркивается, что налогами следует считать принудительные сборы в пользу государства или общины без д. ь какого-либо эквивалента со стороны государствви.

В советской России 20-х годов такие представители финансовой науки, как А А Буковецким, а Соколов, Пн Микеладзе, придерживались теории коллективных потребностей Эту теорию как основу определения налога мероприятие дна экономическая наука использует и в конце ХХ века, внеся соответствующие коррективы Лауреат Нобелевской премии в области неоклассического синтеза П Самуэльсон в учебнике «Экономика» подтверждает принуждение овый характер налогообложения и отсутствие прямой связи между выгодой гражданина и налогами, которые он уплачиваетою громадянина і податками, які він сплачує.

Современное определение налога находим в одном из наиболее популярных в американских колледжах и университетах учебнике Л Макконнелл, С Л Брю «Экономикс»: «Налог - принудительная выплата правительству домохозяйством или фирмой денег (или передача товаров и услуг), в обмен на которые домохозяйство или фирма непосредственно не получают товаров или услуг, причем такая выплата не является штрафом, накл Аден судом за незаконные действия »*ним судом за незаконні дії»*3.

* 3: Макконнелл Л, Брю С Л Экономикс - М, 1992 - М II - С 390

Развитие западной налоговой политики свидетельствует о тесном взаимопроникновении и взаимодополнения неоклассических и кейнсианских идей Примером может быть постановка вопроса о необходимости тесного поедна Ання бюджетной, налоговой и монетарно-кредитной политики Большинство современных ученых-теоретиков, в том числе и представители украинской финансовой школы Андрущенко В Л, Василик О Д, Сутормина В М, Федосов В М и др., утверждают, что налоги являются обязательными платежами юридических и физических лиц, которые вводятся для содержания государственных структур и финансового обеспечения выполнения ими фун ций государства Налог - это плата общества за выполнение государством его функций, это отчисление части стоимости валового национального продукта (ВНП) на нужды, без удовлетворения как их общество существовать не может * 4 Но не все платежи, поступающие в централизованных денежных фондов государства, называются налогамованих грошових фондів держави, називаються податками.

* 4: Налоговая система Украины: Учебник / Под ред В М Федосова - М.: Просвещение, 1994 - С 12

В современной финансовой науке и налоговом законодательстве используются три основные термины, которыми обозначаются платежи государству - плата, отчисления, налог Рассмотрим различия между ними

Плата предусматривает определенную эквивалентность отношений плательщика с государством Примерами платы является государственная пошлина, сборы за специальное использование природных ресурсов, за загрязнение окружающей среды, р рентные платежи, плата за торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности значительной степени часть имеет возмездный характер: они являются платой за услуги, которые предоставляются государством, п лагой поа о содержания разрешения за какую-то деятельность и т.д. Плата вносится за счет как себестоимости, так и прибыли, определяется механизмом ее изъятия

Отчисления предусматривает целевое назначение платежей Оно может быть либо частичным, то есть установленным согласно экономическому содержанию платежей, или полным, когда средства в полном объеме используются я только по целевому назначению Например, частичное целевое назначение имеет сбор за геологоразведочные работы, поскольку вносится в госбюджет, и в общей сумме бюджетных доходов его целевое назначения теряется При этом суммы финансирования геологоразведочных работ могут быть как больше, так и меньше отчисления Когда финансирование меньше поступления, то целевое назначение не сохраняется Примерами полного целевого назначения отчислений является собрание в государственные внебюджетные целевые фонды общем, отчисления относят к затратам производства и включают в себестои мость Итак, по своей сути плата и другой обязательный платеж - это обязательный, безвозвратный платеж в бюджеты соответствующего уровня, имеет возмездный, компенсационный характер и вносится рег улярно или в связи с предоставлением государством плательщику определенной услуги или определенных праих прав.

Налоги прежде всего - это совокупность финансовых отношений, складывающихся в процессе перераспределения ВВП с целью создания централизованного государственного фонда для финансирования общественных функций Наиболее л лаконичным и правильным с теоретических позиций является, на наш взгляд, такое определение: «Налоги - императивные денежные отношения, в процессе которых создается бюджетный фонд, без предоставления субъекту налога какого-либо эквивалента »* 5 Как развитие этого определения можно привести понятие налога, дается в проекте Налогового кодекса Украиныи:

* 5: Финансы: Учебник для вузов / Под ред М В Романовского, О В Врублевской, Б М Сабанти - М: Перспектива, 2001 - С 279

«Налог - это индивидуально безвозмездный, безвозвратный, нецелевой платеж, вносится налогоплательщиком в бюджет соответствующего уровня в порядке, размерах и в сроки, установленные законодательством м.

Характерными признаками налогов, позволяющие выделить их среди других платежей, является то, что налоги не имеют ни элементов полного эквивалентного обмена, ни конкретного целевого назначения Также н необходимо отметить, что если плата и отчисления могут уплачиваться как государству, так и другим юридическим лицам, то налоги - это атрибут только государства Императивность - это первая сущностный признак налоговом в Она предполагает отношения власти и подчинениялеглості.

Раскрытие сущности и общественного назначения налогов невозможно без определения функций этой категории Относительно функций налогов в финансовой литературе существуют различные точки зрения О Д Василик в своем в учебнике «Теория финансов» утверждает, что налоги выполняют фискальную и стимулирующую функции (Василик О Д Теория финансов: Учебник - М.: НИОС, 2000 - С 206) Авторы учебника «Налоговая систем а Украина »под редакцией В М Федосова высказывают мнение, что в современных условиях налогам присущи две функции - фискальная и регулирующая (Налоговая система Украины: Учебник / Под ред В М Федосова - К: Лыбидь, 1994 - С 14-15) Такая же точка зрения и у авторов учебника «Финансы» под редакцией Л Дробозина (М: ЮНИТИ, 1999 - С 156) Некоторые экономисты наделяют налоги такими же функциями, которые выполняю во финансы, т.е. распределительной и контрольной (Теория финансов: Учеб пособие / Под общ ред ИМЕНЕМ Заяц, М К Фисенко - Минск: Вышэйшая школа, 1997 - С 299еб. пособие / Под общ. ред. Н. Е. Заяц, М. К. Фисенко. — Минск: Вышэйшая школа, 1997. — С. 299).

Фискальная функция является весьма важной в характеристике сущности налогов, она определяет их общественное назначение Учитывая роль данной функции в формировании бюджетного фонда, то есть материальных условий для функционирования государства, налоговые поступления должны быть постоянными, стабильными, равномерно распределяться в региональном разрезе По мнению сторонников распределительной функции, с ее помощью с дийснюеться формирования доходной части бюджета с последующим направлением этих доходов на финансирование мероприятий, связанных с реализацией государством своих функций С помощью контрольной фу нкции оценивается эффективность каждого налога и налоговой системы в циломому.

Через стимулирующую функцию налогов государство воздействует на процесс воспроизводства, стимулируя его развитие, усиливая накопление капитала, расширяя платежеспособный спрос населения, создавая дополнительной ове стимулы для деловой и инвестиционной активности, мотивации к труду, поддерживая уровень занятости В процессе реализации этой функции стимулирующее влияние на общественное производство обеспечивается че рез дифференциацию налоговых ставок и установления различных льгот, преференций и др..

В законодательных актах Украины предусмотрены следующие виды налоговых льгот: необлагаемый минимум объекта; изъятие из обложения определенных элементов объекта; освобождение от уплаты налогов отдельных в лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налога) и и.

Преференции устанавливаются в виде инвестиционной налогового кредита и целевой налоговой льготы для финансирования инвестиционных и инновационных затрат Налоговый кредит, как и любой другой кр редит, предоставляется на условиях возвратности и платности, оформляется соответствующим договором между предприятием и налоговым органом Целевая налоговая льгота в отличие от инвестиционного налогового креди ту может предоставляться любому предприятию органами исполнительной власти, но в пределах суммы налоговых платежей в местный бюджет Порядок и условия предоставления те же, что и у налогового кредита В б агатьох странах широко практикуется дифференциация ставок налога на прибыль корпораций в зависимости от отрасли экономикиміки.

Сущность регулирующей функции заключается в воздействии налогов на разные стороны деятельности их плательщиков Например, известно, что большинство целей экономической политики достигается в экономически развитых края инах целенаправленным стимулированием капиталовложений Именно от масштабов обновления и расширения основного капитала зависят в основном темпы роста производства, состояние рынка, занятость, спрос, национальная конкурентоспособность Ведущей формой обеспечения инвестиционных потребностей субъектов хозяйствования в течение последних лет является самофинансирование, доля которого в капиталовложениях колеблется от 55 до 85% Такие масштабы самофинансирования стали возможными только благодаря государственной налоговой политике и, в частности, ускоренном амортизационном списанию основного капитала Предоставляя пра во ускоренной амортизации государство временно теряет доходы, однако у предприятия накапливаются ресурсы для модернизации и технического перевооружения производства, что в конечном итоге обеспечивает его расширение, увеличение доходов и, соответственно, доходов бюджетів бюджету.

Достаточно широко применяется дифференциация налогообложения прибыли, когда прибыль делится на капитализирован (остается на предприятии для расширения хозяйственной деятельности) и распределен (распределяется среди учредителей) Так, в ФРГ нераспределенная прибыль облагается налогом по ставке 55%, а прибыль, распределяется, - по ставке 30% Такой подход стимулирует к увеличению доходов акционеров В некоторых странах получила распространение практика освобождения от налогообложения прибыли, отсчитывается в резервные фонды частности, законом об акционерных обществах в ФРГ правлением на вл АСНИ усмотрению разрешается формировать резервные фонды для покрытия непредвиденных расходов и убытков, финансовых обязаних зобов’язань.

Использование налога как финансового регулятора очень сложное дело, поскольку регулирующая функция налогов является обязательным явлением, а степень влияния налогов зависит от налоговой политики, есть явление ем достаточно субъективным На наш взгляд, налоговые отношения сочетают в себе одновременно фискальные и распределительно-стилю щие признаки Поэтому специфическое общественное назначение налогов определяется не существованием каждой функции отдельно, а лишь благодаря их единству

Овладение основами налоговой политики требует четкого и точного понимания налоговой терминологии, т.е. понятий, которые принято называть элементами налога К таким понятиям относятся: объект налога, а или налоговая база, субъект (плательщик) налога, источник налога, единица налогообложения, ставка налога, налоговая квота.

Объект налога указывает на то, что именно облагается (доход, земля, транспортное средство и т.д.) Название налога почти всегда происходит от объекта налогообложения В фискальной терминологии объект налогообложении ния называют налоговой баою.

Субъекты налогообложения - это лица (юридические или физические), на которых возложены обязанности платить, удерживать и перечислять налоги в бюджет Налогоплательщика надо отличать от настоящего н носителя налога (конечного потребителя) - лица, на которую налог приходится конце всех процессов перекладываниия.

Источником налога называют доход, с которого плательщик уплачивает налог Источник уплаты может быть непосредственно связано с объектом налогообложения (когда облагается сам доход или имущество, приносит д доход), а может и не иметь отношения к объекту налогообложения (например, налоги на имущество и землю, находящихся в личном пользовании и не приносят дохода их владельцам) Налог может сплачува ся с дохода (независимо от источников его получения), или капитала (имущества), когда для покрытия налога приходится тратить его доляку.

Единицей налогообложения (или масштабом измерения) есть единица измерения (физического или денежного) объекта налогообложения Физическое измерение точно отражает объект налогообложения (площадь земельного участка в га или м2, объем цилиндра двигателя транспортного средства в м3) Денежное измерение может быть непосредственным - при оценке доходов и опосредованным - если оценивается земельный участок, имущество тощщо.

Ставка налога - это законодательно установленная величина налога на единицу измерения базы налогообложения Существуют два подхода к установлению налоговых ставок: универсальный и дифференцированный По универсал ального устанавливается единая для всех плательщиков ставка, при дифференцированном - несколько Дифференциация ставок может происходить в двух направлениях Первый - в разрезе плательщиков, когда для большинства плательщиков в выделяется основная ставка, а также сниженные и повышенные ставки для отдельных плательщиков Второй - в разрезе разных характеристик и оценок объекта налогообложения По способу построения ставки налога события изготавливаются на твердые и процентные Твердые ставки устанавливаются в денежном выражении на единицу налогообложения в натуральном исчислении Процентные ставки устанавливаются по объекту налогообложения, который имеет является денежное измерение Процентные ставки могут быть пропорциональными, прогрессивными, регрессивными и смешанными Пропорциональные - это единые ставки, которые не зависят от размера объекта налогообложения Прогрессивные - это такие ставки, размер которых возрастает по мере увеличения объемов объекта налогообложения Регрессивные ставки в отличие от прогрессивных уменьшаются по мере роста объекта налогообложения В практике налогообложения ния прогрессивные и регрессивные ставки могут применяться как отдельно, так и в сочетании - в виде прогрессивно-регрессивной и регрессивно-прогрессивной шкалы ставимивної шкали ставок.

Налоговая квота - доля налога в доходе плательщика Она характеризует уровень налогообложения и может быть как в абсолютном, так и в относительном измерениях В налоговом деле налоговые квоты законодательно не е устанавливаютсяся.

Лучше выяснить сущность налогов и их воздействие через налоговый механизм на экономику возможно благодаря классификации налогов по определенным признакам:

по форме налогообложения;

по экономическому содержанию объекта налогообложения;

зависимости от уровня государственных структур, устанавливающих налоги;

по способу взимания;

зависимости от порядка зачисления

По форме налогообложения все налоги делятся на две группы: прямые и косвенные, или опосредованные

Прямые налоги устанавливаются непосредственно относительно плательщиков, их размер зависит от масштабов объекта налогообложения Когда объектом налогообложения является прибыль, земля, капитал или доход юридического или физического ческой лица, то это налог прямой, он зависит от величины определенной собственности Примером этого могут быть налоги на прибыль предприятий, доходы, на землю и имущество Прямые налоги сприяют ь такому распределению налогового бремени, при котором больше платят те члены общества, которые имеют более высокие доходы Такой принцип налогообложения большинством экономистов мира признается справедливым Разо м с тем форма прямого налогообложения требует и сложного механизма взимания налогов, ибо возникают проблемы учета объекта налогообложения и уклонения от уплаты Поэтому, несмотря на справедливость пр ямих налогов, налоговая система не может ограничиваться только ими Это был бы односторонний подход, губительный для любой системысистеми.

По косвенного налогообложения объектом является не доход, а расходы, поскольку налог уплачивается при покупке товара

Косвенные налоги устанавливаются в ценах товаров и услуг, их размер для отдельного плательщика прямо не зависит от его доходов Подчеркиваем, только прямо, потому так косвенные налоги включаются в цен ни, то их платит в абсолютном размере более тот, кто больше потребляет, а больше потребляет тот, кто имеет более высокие доходы Поэтому косвенные налоги считаются несправедливым, фискальными характерным мы примерами косвенного налогообложения является налог на добавленную стоимость, акцизный сбор, пошлинито.

Историческое развитие системы налогообложения привело к постепенному размыванию четких различий между прямыми и косвенными налогами Универсальные формы непрямых налогов - акцизов - в случае переноса я их взыскания из сферы реализации в сферу производства приобретают много признаков прямого налогообложения Прежде всего это четко определенный объект налогообложения - объем оборота или добавленная стоимость При этом объекты налогообложения частично совпадают: прямая форма - налог на прибыль и непрямая форма - налог на добавленную стоимость, часть которой составляет тот самый прибыли затой самий прибуток.

По экономическому содержанию объекта налогообложения налоги делятся на три группы: налоги на доходы, потребление и имущество Налоги на доходы взимаются с доходов физических и юридических лиц Непосредственными и объектами налогообложения являются заработная плата и другие доходы, прибыль или валовой доход предприятий Налоги на потребление уплачиваются не при получении доходов, а при их использовании Вон и взимаются в форме косвенных налогов Налоги на имущество устанавливаются относительно движимого или недвижимого имущества В отличие от налогов на потребление, которые оплачиваются только один раз - при покупке, п одаткы на имущество взимаются постоянно, пока имущество находится в собственностисності.

зависимости от уровня государственных структур, устанавливают налоги, они делятся на общегосударственные и местные

Общегосударственные налоги устанавливают вышестоящие органы Их взыскания является обязательным на всей территории страны, независимо от того, в какой бюджет (государственного или местного) они зачисляются

Местные налоги устанавливаются местными органами власти и управления Возможны различные варианты установки местных налогов:

в виде надбавок к общегосударственным налогам Уровень надбавки определяют местные органы в соответствии с установленными ограничениями;

введение местных налогов по перечню, устанавливаемому высшими органами власти Выбор налогов осуществляется местными органами власти;

внедрение местных налогов на усмотрение местных органов без каких-либо ограничений со стороны центральной власти

По способу взимания налоги бывают: раскладные и квотарни или окладные

Раскладные налоги - это историческая форма взимания налогов Она отвечала низкой налоговой технике Механизм налогообложения был таким: сначала правительство определял общую сумму налоговых поступлений которая необходима была для финансового з абезпечення функционирования государства, затем эта сумма распределялась между административными единицами в зависимости от выбранного масштаба Позже правительство административной единицы доводил до каждого плательщика соотв ветствующую сумму начисленного налоговому.

По квотарних или окладной, налогов для каждого плательщика начисленная к уплате сумма налога определяется в зависимости от объема налоговой базы или объекта налогообложения, и пруд (квот) налога

зависимости от порядка зачисления налоги делятся на регулируемые и закреплены (директивные) Регулируемые налоги - это налоги, которые могут относиться к различным бюджетов, то есть государство распределяет их между уровнями бюджетной системы В основном как регулируемые выступают общегосударственные налоги Закрепленные или директивные налоги - это налоги, которые в полной мере поступают в определенный бюджет Директ ивнимы могут быть как общегосударственные, так и местные налоговоматки.

Различают три способа удержания налогов:

1) у источника получения дохода;

2) на основании декларации;

3) на основании платежного поручения

Первый способ - используется в процессе взимания налогов и сборов с заработной платы и доходов от осуществления трудовых обязанностей

Второй способ - взыскание налогов на основании декларации предусматривает предоставление плательщиками данных о фактических размеры объекта налогообложения При этом существуют значительные возможности для уклонения от уплаты налогов Взыскание налогов на основании платежного поручения осуществляется только в случаях, когда плательщик должен уплатить сумму начисленных ему соответствующими органами налогов (например, расчет сумм земельного налога в сельской местности осуществляется специалистами сельских Советов народных депутатов) В отдельных случаях плательщик предоставляет этим органам декларацию о фактических или прогнозируемых размеры объ и налогообложенияння.

Организация налогообложения имеет значительное влияние на общественную жизнь Налоги в руках одних управленцев могут быть орудием и инструментом стабилизации и экономического процветания в государстве, а в руках других - средством нестабильности и экономического саморазрушениюування.

Налоговая политика - это деятельность государства в сфере внедрения, правового регламентирования и организации взимания налогов и налоговых платежей в централизованные фонды денежных ресурсов дер ржал.

Заботясь о формировании государственных денежных фондов за счет налогов и налоговых платежей и устанавливая новые виды и формы налогообложения, государственные структуры должны проводить такую ??налоговую полет тика, которая имеет оптимально сочетать интересы государства и налогоплательщиков О оптимальность с точки зрения плательщиков можно сказать словами французского экономиста Леруа Болье: «Лучший налог - это н айменший налог »Конечно, теоретики не могут воспринимать оптимальность так просто и непосредственно на их взгляд, она заключается в максимизации индивидуально ожидаемой полезности от различных комбинаций в налогообложении: соотношение прямых и косвенных налогов; дифференциации налогообложения по отдельным секторам экономики (промышленность, сельское хозяйство, жилищно-коммунальная сфера), действия отдельными х налогов (подоходного, налога на товары и др.ін.).

Успешное проведение налоговой политики возможно при условии научного сочетание таких критериев:

фискальной достаточности;

экономической эффективности;

социальной справедливости;

стабильности;

гибкости

Проявлением налоговой политики государства на практике является налоговая система

Взаимосвязь между налоговой политикой и налоговой системой может быть определен так: целью налогообложения является изъятие ресурсов из сферы частного использования, налоговая политика направлена ??и а, чтобы провести это изъятие из наименьшим вредом для экономики страны и социальной сфер.

В налоговой теории чаще всего используются такие термины: «налоговая система» и «система налогообложения» Последний термин используется чаще, поскольку он продекларированный Законом Украины «П О системе налогообложения »В статье 2 закона дается следующее определение:« Совокупность налогов и сборов (обязательных платежей) »в бюджеты и государственные целевые фонды, взимаемые в установленном закон ами Украины порядке, составляет систему налогообложенияя».

На основе этого определения можно выделить два элемента системы налогообложения: совокупность налогов и сборов и установленный законом порядок их взыскания

Налоговая система определяется в Налоговом кодексе как совокупность общегосударственных и местных налогов, сборов и других обязательных платежей, в бюджеты всех уровней, форм и методов их установле ения, изменения, отмены, исчисления, уплаты и взыскания, а также обеспечения ответственности за совершение правонарушений в сфере налогообложения, организации работы по налоговому контрол.

Приведенное определение характеризует налогообложения не как чисто механический набор элементов, а как систему, связи между элементами которой происходят из-за денежные и информационные потоки Делается упор на взаимосвязь и взаимообусловленность элементов системы и целью функционирования системи.

В условиях развитых рыночных отношений налоговая система является важным элементом регулирования экономических и социальных процессов в государстве Эффективность ее функционирования определяется самыми факторами и прежде всего экономическим положением, раскладом политических сил, уровнем налоговой культуры, достижениями экономической науки тощо.

Состав налоговой системы, структурные соотношения отдельных налогов значительно различаются Например, распределение власти между штатами и федеральным правительством, которое сложилось исторически в США, обусловил отсутствие по одатку на добавленную стоимость в большинстве штатов Высокие ставки налогообложения доходов физических лиц в Германии, Дании, Австрии обеспечивают традиционно высокие социальные гарантии населения В Швеции выс окий уровень налогов связан с эффективной системой распределения средств на социальные целілі.

Однако есть обобщающие показатели, по которым можно определить эффективность налоговых систем Это - достижение баланса между стимулированием экономической активности и социальной справедливостью налогов и ур нем перераспределения валового внутреннего продукта с помощью налоговв.

Доля валового внутреннего продукта, которую государство мобилизует в свое распоряжение с помощью налогов, составляет в Швеции 52,2%, во Франции - 43,5%, в Германии - 42,3%, в США - 34,2%, в ии - 33,2% и имеет тенденцию к увеличению3,2 % і має тенденцію до збільшення.

Существует соответствующий связь между долей налогов в ВВП и моделью рыночной экономики Так, достаточно низкие масштабы перераспределения государством ВВП характерны для американской модели либеральной рыночной эк кономикы Шведском варианта модели функционирования рыночной экономики, наоборот, свойственно активное вмешательство государства в распределение ВВП с последующим использованием средств на социальные целлі.

Не менее важна структура налогов Она постоянно изменяется под влиянием экономических, социальных и политических факторов общем развитии современных налоговых систем зарубежных стран присущи т такие чертыи:

расширения налогообложения личных доходов;

модернизация налогов на потребление;

уменьшения влияния налогов на прибыль корпораций;

постоянный рост отчислений на социальное страхование

В большинстве стран основу налоговых поступлений составляют прямые налоги (США, Великобритания, Япония, Канада и др.) Уравновешенная структура налогов в Германии и Италии (косвенные налоги составляют ь соответственно 45,2 и 48,9%) Во Франции преобладает косвенное налогообложениеткування.

Косвенные налоги появились в конце XVIII в, когда развитие налоговых форм происходило одновременно в двух направлениях - прямого и косвенного налогообложения

Косвенные налоги платит много плательщиков по месту создания новой стоимости, эти налоги отличаются простотой вычисления; широкая база налогообложения способствует росту доходов бюджета; изъятия под АТКУ на всех этапах товародвижения обеспечивает равномерное распределение налогового бремени между всеми субъектами предпринимательской деятельности, применение нулевой ставки на экспортные товары способствует увеличению ню объема экспорта и повышению конкурентоспособности отечественных товаров на мировом рынке.

Все эти преимущества косвенного налогообложения способствовали тому, что развитие системы налогообложения осуществляется как оптимальное соотношение прямых и косвенных налогов в зависимости от экономических условий развития ко ожно государств.

Налог на добавленную стоимость по своей экономической сути является универсальным акцизом, его начинали применять как налог с оборота При рынка срабатывает кумулятивный эффект, то есть на каждой стадии р товародвижения насчитывается податьк.

Все это обусловило поиск новых вариантов косвенного налогообложения, и в 70-80-х годах XX в была обоснована целесообразность налогообложения лишь добавленной стоимости Такая система налогообложения сохраняет преимущества и налога с оборота относительно налогообложения всех этапов движения товаров, но одновременно устраняет его главный недостаток - кумулятивный (каскадный) эфадний) ефект.

Объектом налогообложения НДС является добавленная стоимость, то есть стоимость, созданная на данном конкретном этапе товародвижения По экономической сути добавленной стоимостью является часть валового внутреннего продукта, созданного еного (итогу) определенной хозяйственной единицейю.

Субъектами НДС являются физические и юридические лица, ведущие предпринимательскую деятельность в сфере производства, торговли и услуг Фактически плательщиком НДС является потребитель независимо от того,, будь то юридическое или физическое особа.

Сегодня налог на добавленную стоимость широко применяется Он является важной составляющей налоговых систем в более чем 40 странах мира, в том числе в 17 европейских странах Ставки налога установ влюються в процентах, которые колеблются от 12% в Люксембурге и Испании до 22% в Дании и 25% в Ирландии Количество ставок весьма различна от одной (в Дании) до семи (во Франции) Самая низкая ставка - 2 1% во Франции на продовольственные товары, и высокая - 33,3% в отношении товаров, являющихся предметами роскоши целом есть основания для вывода, что опыт применения НДС в странах Европы подтверждает его життезда тнисть и успешное функционирование в рыночных система функціонування в ринкових системах.

Один из видов косвенного налогообложения - специфические акцизы, которые являются активными инструментами государственного регулирования количественных параметров потребления определенного перечня товаров, табачных и водочных них изделий, контроль доходов монополистов при производстве некоторых товаров, защиты собственных производителей и перераспределения доходов потребителей при покупке предметов роскоши (ювелирные изделия, дорогие автомобили.

Специфические акцизы в большинстве стран называются «акцизного сбора» Они включаются в цену товара и оплачиваются покупателями, производителями или импортерами товаров Налог начисляется один раз в опреде Ачэн законом этапе движения товара от производства до потребленияня.

Ставки акцизного сбора, как правило, устанавливаются в процентах к оптовой цене товара Одновременно в последние годы наблюдается определенное неудобство для исчисления акциза и неточности при определении ни величины налога Поэтому все большее распространение получает метод внедрения ставок в твердых суммах с единицы товара Это позволяет эффективно влиять на процесс производства и реализации подакцизных их товарерів.

Мировой опыт применения в налогообложении специфических акцизов подтверждает, что нужно очень осторожно подходить к определению ставок акцизных сборов Высокие ставки предопределяют рост теневого обор рта, уклонение от налогообложения и появление большого количества некачественной фальсифицированной продукции Борьба с этим явлением не дает положительных результатов и, что самое главное, требует больших затрат с бок у государства, которые иногда превышают доходы от акцизного собранийру.

же время нужно отметить, что в большинстве стран мира после проведения налоговых реформ в 70-80-х годах XX ст доля специфических акцизов в доходах бюджета уменьшилась

Это обусловлено тем, что стали распространяться универсальные акцизы, увеличилась база налогообложения относительно личного подоходного налога, в налоговых поступлениях быстрыми темпами росла доля налогов в на социальное страхование.

Прямое личное налогообложение Рост материального благосостояния населения во второй половине XX в в большинстве стран мира позволило сделать личное налогообложение массовым На сегодня почти 80% над дходжень от подоходного налога с граждан приходится на население с трудовыми доходами, основу которых составляет заработная плата течение последних 40 лет является четкой тенденция к росту доли особ истого подоходного налога в доходах бюджетов всех стран Европейского союза Личный подоходный налог составляет от 5 до 27% ВВП в странах с развитой рыночной экономико ринковою економікою.

Удельный вес личного подоходного налога в заработной плате рабочих и служащих экономически развитых стран составляет от 2% в Японии до 36% в Дании и Швеции Причем достаточно устойчивой тенд денция к росту удельного веса налога в заработной плате с увеличением объемов ВВП на душу населениу населення.

В финансовой литературе долго дискутировался вопрос о том, что высокие налоги с заработной платы уменьшают экономическую заинтересованность в увеличении заработка Это подтверждают многочисленные опрос вание, проведенные зарубежными научными центрами Так, в Великобритании и ФРГ большинство налогоплательщиков предпочитает не увеличивать свой рабочий день для дополнительного заработка при росте п ополнительную ставки сверх 30 %.

Все это дало основания, учитывая кейнсианские постулаты, утверждать, что личное прибыльное налогообложения стало тормозом для экономического развития Под такими лозунгами и осуществлялись налоговые реф формы 70-80-х годов в большинстве европейских стран и в США Организационно эти реформы имели целью универсализацию и упрощение налоговых систем, создание условий для ограничения уклонения от уплаты подается тков, упорядочения и значительное сокращение налоговых полейьг.

С точки зрения макроэкономики налоговые реформы были направлены на уменьшение объемов перераспределения финансовых ресурсов с помощью налоговой системы, увеличение личных накоплений граждан и исп вания их сбережений для экономического роста.

Реформирование подоходного налога, который платят граждане, проходило с использованием положений неоклассических концепций, ведь правительства большинства стран имели целью нейтрализовать влияние налога на развитие иток экономики Это было противодействие том, что в последние десятилетия объемы личного налогообложения увеличивались как за счет увеличения количества налогоплательщиков, так и благодаря повышению нало ных ставок Это обусловило применение разнообразных льгот, как правило, к плательщикам налога с высокими доходами, искажало регулятивные функции государства, отрицательно сказывалось на потреблениині.

Поэтому при проведении налоговых реформ наблюдается четкая тенденция к сокращению предельных ставок личного подоходного налогообложения наибольшей степени это касается США, где общее сокращ ния штатных и местных налогов составляет 22 процентных пункта, в Великобритании - 20, Японии - 23, Австралии - 11 высокие ставки личного подоходного налога - в Швеции и Дании Добавим, что на сегодня в США налоги в среднем составляют 25% от дохода семьиbsp;% від доходу сім’ї.

В научных кругах Запада не прекращаются дискуссии о целесообразности принципа прогрессивности налогообложения Сейчас налоговые системы стран с развитой рыночной экономикой строятся на относительно не евеликий прогрессии в налогообложении равной мере это относится и СШША.

Большая прогрессия в налогообложении большинством специалистов в этой сфере считается нецелесообразной и такой, что негативно сказывается на экономической активности За последние десятилетия количество ставок лица истого подоходного налогообложения сократилась в странах «большой семерки» почти вдвое Очень существенным является снижение ммак мальной ставки Так, в Великобритании она снизилась с 83 до 40% в 1990 г., что, как утверждают специалисты, стало основной причиной инвестиционной активности В Японии максимальная ставка была снижена с 70 до 50%, что тоже было признано японскими учеными налоговой революциейатковою революцією.

целом можно сделать вывод, что развитие личного подоходного налогообложения происходит через его либерализацию, стимулирования личных сбережений и потребления

Налоги на социальное страхование Во второй половине XX в появился и стал быстрыми темпами развиваться новый вид налогов - так называемые целевые налоги для финансирования системы социального страхования ния Это связано прежде всего с тем, что в странах с рыночной экономикой повысилась социальная направленность их развития, стало больше внимания уделяться социальным гарантиям населению с целью построения модели экономики общественного благосостояниеобробуту.

Сегодня так называемые налоги направленности имеют достаточно высокий удельный вес в ВВП и в общей сумме налоговых поступлений в бюджеты западных государств Однако в некоторых странах налоги на социально иально страхования небольшие (Дания, Финляндия) - 1-3% от ВВП В этих странах финансирование расходов на социальное страхование, то есть выплата пенсий и пособий осуществляется за счет общих налоговых вых поступлений Поэтому у них и ставки налогов несколько выше Тенденция к росту целевого налогообложения весьма заметна В научных кругах Запада пришли к выводу, что рост объемов производства валов ого внутреннего продукта в странах с рыночной экономикой позволяет увеличить расходы на социальное страхование и значительно повысить благосостояние населения Развитие социального страхования способствует повышенной нию производительности труда и создает финансовые предпосылки повышения жизненного уровня народа, экономического роста в государствестання в державі.

Налог на социальное страхование платят предприниматели и трудоспособное население Причем предприниматели вносят более 60% от общей суммы, поступающей в бюджет В заработной плате работающих налог к на социальное страхование в странах ЕС составляет более 12% Это довольно существенное налоговое бремя на доходы работающих и поэтому постоянно идет борьба за уменьшение налогового бремени Ученые-фи нансисты осуществляют поиск более гибкого и справедливого налогообложения Предлагается ввести необлагаемый минимум, предоставление льгот при налогообложении тощдаткування тощо.

Некоторые ученые Западной Европы предлагают вовсе отменить налог на социальное страхование, увеличив ставки имеющихся налогов По их мнению, налог на социальное страхование увеличивает стоимость рабочей силы, вызывает безработицы, а безработица требует дополнительных средств на выплату пособийи.

Широко дискутируется также идея создания системы финансирования социального страхования, которая бы стимулировала занятость Здесь основным аргументом является тезис о том, что социальное страхование наряду с образованием безопасностью, здравоохранением следует рассматривать как объективный элемент жизни человека Поэтому можно сделать вывод, что система социального страхования должна финансироваться за счет общей суммы изъятых п одаткив, а не за счет целевого налога Это, конечно, не очень убедительные аргументы, которые почти ничего не меняют в общей системе налогообложенияння.

Заслуживает внимания предложение голландских ученых Л Боша и Р Ван Ден Ноорда, которые вместо налога на социальное страхование предлагают ввести налог на чистую стоимость, то есть на заработную плату и прибыль предпринимателя Это, по их мнению, уменьшает нагрузку на фонд оплаты труда, расширяет налоговую базу, делает налог нейтральным по росту этишим щодо зростання цін.

Поиск путей совершенствования исчисления и уплаты налога на социальное страхование актуален и для Украины В Украине этот налог называется «отчисления в Пенсионный фонд», «отчисления в Фонд социального страхования », которые увеличивают налоговую нагрузку на фонд оплаты труда и предопределяют все, связанные с этим, негативные последствия в экономике государстви.

Местные налоги Местные налоги распространились во второй половине XX в Это связано с развитием демократических начал в обществе Центральные органы власти как под давлением демократических сил, так и с обзор вая целесообразность и эффективность решения ряда вопросов экономической и социальной жизни населения на местном уровне стали передавать и законодательно закреплять за местными органами власти функции й государственного управления Это потребовало передачи местным органам власти определенных объемов финансовых ресурсов для выполнения этих функциих функцій.

Все это обусловило появление местных налогов как реальные формы мобилизации финансовых ресурсов на местном уровне На сегодня местные налоги являются важным структурным звеном налоговых систем большенства сти стран С их помощью мобилизуются средства для финансирования социально-культурных мероприятий, а также расходов, связанных с развитием местного хозяйства и других мероприятий местного значениня.

Местные налоги вводятся законами государства, но в соответствии с законодательством они могут вводиться постановлениями и решениями местных представительных органов или местными администрациями зависимость жно от того, какие полномочия в сфере налогообложения предоставляются законодательством государства этим местным органам властей.

Местные налоги уплачиваются юридическими и физическими лицами, получающими доходы, владеют имуществом на данной территории или землей, осуществляют определенный вид деятельности или используют имущество, пере ебувае в распоряжении местного самоуправления Соотношение между местными и государственными налогами в разных странах складывается по-разному Это обусловлено уровнем развития местного самоуправления, эк ономичним положением в государстве, традициями общественной жизни Так, если в Канаде насчитывается не более десяти местных налогов, то во Франции их более 50, в Италии более 70, в Бельгии - более 100 Местные налоги разнообразны - имущественные, подушные, поземельные тощоземельні тощо.

распространенные имущественные налоги, где объектом налогообложения является стоимость недвижимого имущества - земли, жилых домов, гаражей, скота, машин, оборудования, акций, государственных облигаций Имущественные налоги в бел льшости научных источников называют налогами на собственность Имущество, облагается налогом, имеет свою оценку Методы оценки имущества устанавливаются местными органами власти в большинстве стран мира местные органы власти имеют определенные законом широкие права по установлению ставок местных налогов, предоставление полейільг.

Во многих странах, прежде всего в США, Швейцарии, Швеции, ФРГ, местных принадлежит местный личный подоходный налог Он составляет почти треть и больше доходов местных бюджетов Этим налогом м облагается, как правило, заработная плата Причем местный подоходный налог может взиматься и при наличии государственного подоходного налога В ФРГ к местным налогам относят промышленный где объектом налогообложения является доход от занятия промыслом и капитал, то есть производственное имуществайно.

В некоторых странах, например во Франции, к местным налогам относятся определенные нетрадиционные формы налогообложения Это налог на жилье и налог на профессию Объектом налогообложения налога на жилье является жилье ове помещения, дома, виллы, квартиры, подсобные помещения, гаражи По этим налогом является большое количество льгот Налог на профессию платят юридические и физические лица, ведущие торгово-промыш ную деятельность, а также лица свободных професій.

Достаточно распространены местные целевые налоги - на сбор пищевых отходов, уборка улиц, строительство и ремонт дорог Однако они не имеют существенного фискального значения В доходах бюджетов вон ни составляют не более 1-2% Есть еще и определенный перечень косвенных налогов, распространенные среди которых налоги на табак, бензин, потребление электроэнергии, газа, пива В США важное место занимает налог по продаже Он обеспечивает почти треть доходов местных бюджетов Ставка этого налога составляет 3-7,5% от розничной цены товаредрібної ціни товарів.

Специальную группу составляют местные налоги в виде над надбавок к ставке государственных налогов Эти налоги впервые появились во Франции в форме «дополнительных сантимов», которые добавлялись к основной ставке государственного налога и поступали в местный бюджет Найпош распространенными являются надбавки к налогу на добавленную стоимость, налога на прибыль корпораций с проведением налоговых реформ в 70-80-х годах количество этих налогов постепенно уменьшаетсяься.

В состав местных относятся налоги, которые можно назвать различными сборами и поступлениями Фискальное значение данной группы небольшое Она включает налоги на собак, верховых лошадей, зрелища, балконы, полюв ния, на гувернанток, на проведение собраний, митингов, сбор за парковку автомобилей, судов, размещение рекламы и т.п. В некоторых странах при проведении налоговых реформ большинство указанных подается тков отменяется, особенно таких архаичных, как налоги на собак, охота, балконы тощощо.

целом можно сделать вывод, что эволюция местных налогов прошла определенный путь и сегодня они являются значимым основанием для местного самоуправления В налоговых системах стран с рыночной ной экономикой местные налоги удачно дополняют государственные, являются достаточно гибкими по своей сути, способствуют расширению общей налоговой базы и уменьшению налоговой нагрузки на плательщиковв.

Прочие налоги, в том числе налог на прибыль корпораций, имущественный на наследство и дарения имеют второстепенное значение

В составе налоговой системы Украины, как и в большинстве зарубежных стран, преобладают прямые налоги Ведущую роль в прямом налогообложении играет прибыльное налогообложения (налог на прибыль пред иемств и подоходный налог с доходов граждан) Среди косвенных налогов доминирующая роль принадлежит НДС Динамика структуры налоговой системы свидетельствует о нестабильности налоговом овой политики в Украине Изменения, происходившие в налоговой структуре Украины, оказались неадекватными по условиям переходной экономики, создали значительные налоговые нагрузки на субъектов хозяйствования ния привели к неоправданному изъятия оборотных средств предприятий, возникновение дополнительной потребности в кредитных ресурсах Негативное влияние на результаты хозяйственной деятельности субъектов каждая насчитывается ния на фонд оплаты рабпраці.

Избыточное количество налоговых льгот обусловила необоснованный перераспределение валового внутреннего продукта, создала неодинаковые условия для хозяйствования Все это привело к возникновению значительных ного неофициального сектора экономики, уклонения от налогообложения, задержки налоговых поступлениеь.

Совершенствование системы налогообложения возможно через постепенное снижение налогового бремени в процессе долгосрочной поэтапной налоговой реформы Основные отправные элементы этой реформы нашли свое ви идображення в проекте Налогового кодексау.

Несмотря на разновидности в мире налоговых систем, существуют общие принципы, которые определяют научный подход к характеристики внутренней сути и общественного назначения этого понятия Принципы в налогообложения можно определить как обобщенные и систематизированные взгляды и идеи, связанные с налогообложением Принципы «правильного» налогообложения, предложенные многими исследователями, в основном уве ются Первым кто сформулировал правила, которым должен следовать налоговая система, был А Смиnbsp;Сміт.

В современной экономике доминируют идеи американских экономистов, которые определяют следующие принципы налогообложения:

Налоговая система должна:

НЕ искажать оптимального размещения производственных факторов на эффективных рынках;

быть справедливой;

быть гибким автоматическим стабилизатором;

быть четкой, прозрачной и неизменной;

обеспечивать минимум затрат на взыскание налогов

Очевидно, что принципы Смита не претерпели существенных изменений, однако современные идеи уделяют больше внимания влияния налогов на экономику, поскольку их роль в экономической жизни существенно возросла корне изменения ився и смысл, который вкладывается в основные принципы В ХVIII в главным направлением было соблюдение справедливости - то есть ликвидация привилегий Сегодня основное внимание уделяется степени прогрессивности или платежеспособноститоспроможності.

Конечно, анализировать налоговые принципы можно с позиций различных подходов частности, принципы налогообложения можно разделить на те, которые определяют справедливость налоговой системы, и такие, что определяется ають ее эффективностьь.

Научная мысль в области налогообложения чаще сосредоточивает свое внимание на проблеме достижения справедливого налогообложения в обществе При этом возможны два различных базовые подходы, в зависимости от того, ч что положено в основу установления и оценки налога: платежеспособность индивида или полученные выгоды Принцип платежеспособности касается сбора поступлений бюджета и сосредоточен на распределительной п рирода налогообложения Этот принцип декларирует, что бремя налогообложения должен распределяться согласно платежеспособностью налогоплательщика (объема дохода, потребления, стоимости имущества и т.п.) С принципом пла рентоспособности связаны вопросы горизонтальной и вертикальной равенств в налогообложении Горизонтальная равенство предполагает, что налогоплательщики с одинаковой платежеспособностью и налоговой базой по доходом или имуществом платят одинаковые суммы налогов в течение определенного периода Вертикальное равенство достигается в том случае, если налогоплательщики с разной платежеспособностью платят разные по объему м суммы налогов, дифференцируются по определенным этическим принципам социальной справедливостиивості.

В связи с тем, что принцип платежеспособности поддается количественному измерению, особенно относительно горизонтальной равенства налогообложения для измерения и оценки этого положения используется диаграмма Л Лоренца и коэффициент Джинни Диаграмма Лоренца позволяет провести своеобразную параллель между налоговыми поступлениями в бюджет государства и суммарным количеством налогоплательщиков Идеально желательно то, ко ли определенное количество плательщиков, например 20% от общего, уплачивают в бюджет соответственно 20-процентный объем налоговых поступлений (на рисунке - это прямая линия) Реальный распределение доходов и представляет тков обязательств, может быть в настоящее время в той или иной стране, отражает кривая линии крива лінія.

Рис 1 Графическое изображение идеального и реального распределения доходов и налоговых обязательств в государстве

Коэффициент Джинни определяет степень неравномерности распределения доходов и налоговых обязательств вычетом отношение между кривой Лоренца, выражает реальное распределение доходов и налоговых обяза язань, и идеально равномерным желательного распределения.
Коэффициент Джинни = Площадь А / (Площадь А Площадь В)

Очевидно, что чем больше кривая Лоренца наклоняется вниз, т.е. чем больше она вогнута, тем значительнее неравномерность распределения доходов и налоговых обязательств, одним из факторов которого является налогооб Анн.

Принцип выгоды касается расходов и определяет справедливый способ оплаты общественных благ и услуг, которые обеспечивает правительство

Согласно принципу выгоды и административного удобства государственная деятельность в форме обеспечиваемых государственной службой услуг и общественных благ имеет определенную цену, которая приобретает признаки налога Эти «Налоговый ви »цены получили название« цены за ЛИНДАЛ »(по имени шведского экономиста Е ЛИНДАЛ, впервые теоретизировал это положение) Подобно любого рынка, равновесие при обмене« налоги-блага »возникает в том случае, если налоговые расходы на единицу финансируемых государством общественных благ и трансфертных платежей осуществляются с предельной выгодой для каждого потребителя государственных благ, налогоплательщикподатків.

Принцип определенной базы В основу построения определенной налоговой системы должна быть положена экономическая доктрина государства Она может основываться на одном из направлений экономической мысли - классическом и и неоклассическом, кейнсианского и посткейнсианского, марксистском и немарксистской Каждое направление экономической теорииії м ае собственную модель экономической, финансовой и налоговой политики Однако суть не столько в положениях самой теории, сколько в ее наличии Определив свою экономическую доктрину на основе того или иного направлении теории, государство разрабатывает стратегию и тактику достижения поставленной целейти.

На основе выбранной социально-экономической доктрины государства в стране должен формироваться средний уровень налогообложения, то есть та часть валового внутреннего продукта, который перераспределяется через бю юджет посредством налогов и налоговых платежей Прогнозируемый объем расходов бюджетов является определяющей основой для установления нормы налогообложения в государствеі.

Если внимательно проанализировать нормы налогообложения, например в скандинавских странах и Соединенных Штатах Америки, то можно сделать вывод, что норма налогообложения в скандинавских странах почти вдв глаза превышает этот показатель в США Однако норма налогообложения существенно не влияет на экономический прогресс и среднегодовые объемы прироста валового внутреннего продукта (прирост ВВП в Б еции, как и в США, колеблется под 3 до 6% ежегодно) Политика социальной защиты в скандинавских странах побуждает к повышению нормы налогообложения Но такое повышение основывается на предельной коры сности обязательных платежей, и потеря социального благосостояния конкретного гражданина - налогоплательщика при обмене «налоги-блага» сводится к минимуммінімуму.
то же время нужно признать, что не всегда повышение нормы налогообложения в стране ведет к увеличению объема налоговых поступлений в государственную казну Для анализа оптимальной нормы налогообложения учеными и часто используется теория известного американского экономиста А Лаффера С помощью кривой Лаффера - основы этой теории (рис. 2), доказано, что если высота налоговых ставок достигает определенного крит ичного уровня (Т0), дальнейшее повышение нормы налогообложения приводит не увеличение, а наоборот - уменьшение налоговых поступлениеня податкових надходжень.

Рис 2 Кривая Лаффера

Связь между высотой налогообложения и налоговыми поступлениями зависит от налоговой базы, т.е. объекта налогообложения Поэтому Лаффер исследовал эту связь с помощью показателя эластичности по ополнительную базы, который измеряется как отношение процентного изменения величины объекта налогообложения к процентному изменению нормы налогообложения, т.е. налоговых ставок, которые применяются в отношении данного объ и (базы) налоговому.

где ЭТ - эластичность налоговой базы;

В - стоимостное измерение налоговой базы (объекта налогообложения);

Т - норма налогообложения;

? В - прирост или процент увеличения налоговой базы;

? Г - прирост или процент увеличения нормы налогообложения

На объем налоговых поступлений влияет также процесс уклонения от уплаты налогов (рис 3) Чрезмерное повышение нормы налогообложения ведет к увеличению доходов теневой экономики и свертывание легальным ного бизнеса, а заодно и к сокращению налоговой базыої бази.

Рис 3 Зависимость показателя объемов Уклонение от уплаты налогов от нормы налогообложения

где В - налоговая база;

Т - норма налогообложения

Открытие Лаффера раз и заключается в том, что с увеличением нормы налогообложения, налоговая база становится гибкой, что как раз и приводит, начиная с определенного уровня, уменьшение налоговой базы и уклонении ния от уплаты налогов.

Хорошая налоговая система должна быть не только справедливой, но и эффективной Здесь следует избегать расточительства так же, как и в любой экономической деятельности, государственной или частной Отсюда випливают во два конкретных последствия налоговой политики: во-первых, налоги не должны вызывать «чрезмерного бремени» и, во-вторых, расходы на налоговую администрацию и сбор налогов не должны быть н адто большими по сравнению с полученными поступлениями Следовательно, проблема разработки налоговой системы заключается в минимизации противоречий между целями эффективности и справедливостисті.

Можно выделить ряд основных прав налогоплательщиков, следует признать и поддержать, чтобы обеспечить справедливость налоговой системы в демократическом обществе Отдельные страны считают конце епцию прав налогоплательщиков настолько важной, что объединили все меры, направленные на защиту налогоплательщиков, в «хартию» или «декларацию» налогоплательщиков К основным признанных прав плательщикам в налогам относятся следующиеі:

Право на защиту от вмешательства в личную жизнь и конфиденциальность означает, что все налогоплательщики имеют право надеяться, что налоговые органы не будут вмешиваться без необходимости их прив ватные дела На практике это в основном интерпретируется как избегание необоснованных поисков и требований информацииї.

Право доступа к информации означает, что налогоплательщики должны иметь доступ к новейшей информации о функционировании налоговой системы и о том, как было рассчитано размеры их налогов В Они должны также быть информированы о своих правах, в частности о праве подавать жалобу.

Право подавать жалобу является определяющим пунктом любой справедливой налоговой системы, надлежащим образом защищает налогоплательщиков

Налогоплательщики должны иметь достаточно высокую степень уверенности относительно результатов своих действий

Одной из самых серьезных проблем, стоящих перед любой налогового администрацией, является несоблюдение налогового законодательства Следует различать уклонения от уплаты налога (в рамках закона) и ухода от налогов Уклонение от уплаты налога - это изменение поведения с целью уменьшения суммы налоговых обязательств Отечественные экономисты, в частности В М Федосов, не раз достаточно подробно характер изувалы способы легализованного сокрытия доходов и доходов от налогообложения Существует множество легализованных методов уклонения от налогов: искусственное увеличение издержек производства, ускоренное списание амортизации, льготное налогообложение прироста капитала, вложения средств в облигации местных органов власти, а также в благотворительные и доверительные фонды, расщепление доходов и семейное партнерство, дарения я, применение либеральных правил списания «безнадежных» долгов, использование налоговых «каникул», «гаваней», «хранилищ», «оазисов» и ивищ», «оазисів» та ін.

Оффшорные операции (англ. off-chore - расположенных на расстоянии от берега, вне территории страны) представляют собой законодательную основу международных финансовых и торговых операций, осуществляемых я предприятиями, зарегистрированными на территории, имеющей статус налоговой гавани, разновидностью которой является центр «офф-шор» Налоговая гавань представляет собой территорию, проводит политику привлечения иност х кредитов путем предоставления налоговых и других полейьг.

Иногда льготное налогообложение распространяется только на отдельные виды деятельности Например, в Люксембурге это льготный налоговый режим для банков, в Швейцарии и Лихтенштейне - для холдинговых и тор ьных предприятий Предприятия, созданные в налоговой гавани, получили название «оффшорные предприятия» Они могут быть полностью освобождены от налога (Ирландия, Либерия и др.), или облагаются небольшим паушальным налогом (единой суммой), как в Панаме, на Антильских островах и др. Льготы предоставляются как иностранным, так и местным предпринимателям Центр «офф-шор» в отличие от «налоговой гавани» н адае налоговые и другие льготы только по финансовым операциям с иностранными резидентами в иностранной валюте Центры «офф-шор» расположены в основном на морских побережьях и в местах развитого междунар одного туризма (Багамские острова, Кипр, Мальта и др.) Они проводят политику привлечения иностранного капитала, освобождая нерезидентов от валютного и экспортного контроля, предоставляя им налоговые полей ги Одним из самых популярных центров «офф-шор» является Кипр Всем оффшорным компаниям и их сотрудникам кипрские законы предоставляют такие льготы: льготный поільги: пільговий пода ток на прибыль; нулевой налог на проценты, дивиденды, гонорары; освобождение от валютного контроля; льготные ставки подоходного налога для иностранных сотрудников; беспошлинный ввоз товаров

Центры «офф-шор» имеют соответствующую специализацию: банковские, трастовые, страховые С целью получения дополнительной прибыли от льгот по налогообложению используется режим, который называется «удобный флаг »Его предоставляют владельцам судов-нерезидентам (Багамские острова, Бирма, Кипр, Либерия, Мальта, Панама и др.н).

Проблема минимизации налоговых платежей в значительной мере решается через формирование эффективной налоговой политики предприятия Налоговое планирование на уровне субъектов хозяйствования является неотъемлемо й составляющей управления финансами предприв.

Главной задачей налогового планирования является минимизация налогов на основе максимального использования возможностей налогового законодательства, в том числе и налоговых льгот Налоговое планирование п начинается, по сути, еще до регистрации предприятия и включает обоснование выбора организационно-правовой формы предприятия с позиций минимизации налоговых расходов Например, осуществление коммерческой деятельности в режиме частного предпринимательства без образования юридического лица означает замену совокупности уплачиваемых налогов (НДС, налога на прибыль и т.д.) фиксированного или единого налогаом.

Следующим этапом в налоговом планировании должен быть выбор места осуществления деятельности как основного предприятия, так и его филиалов и отделений Так, в предпринимательской практике значительным успехом польз стуеться регистрация фирм в оффшорных зонах или в свободных экономических зонах.

Субъекту малого бизнеса предоставляется право выбора режима налогообложения, также является существенным элементом налогового планирования

Большое значение имеет форма расчетов с поставщиками и покупателями, оценка возможностей различных форм договоров с точки зрения налоговых последствий их заключения

Важной составляющей налогового менеджмента является регулирование налогооблагаемой базы уплачиваемых предприятием налогов С этих позиций все налоги делятся на три группы:

налоги, объектом налогообложения которых является выручка;

налоги, объектом налогообложения которых является прибыль (доход);

налоги, имеют объектом налогообложения фонд оплаты труда

Для сокращения возможных налоговых потерь необходимо учитывать особенности методики расчета конкретных налогов Итак, учет всех факторов, влияющих на базу, позволит н не только существенную минимизацию налогов, но и предупредит возникновение штрафных санкций, снизив тем самым уровень налоговых расходат.

В отличие от уклонения от уплаты налогов, уклонения от уплаты налогов является нарушением налогового законодательства, так состоит в неуплате налогов, которые должны быть оплачены согласно законодательству Коре карманы ухода от налогов - простого обмана - лежат в незаконной экономической деятельно діяльності.

Структурно-логические схемы к теме 6 «Налоги и налоговая система»

Схема 61 Классификация налогов

Схема 62 Роль системы налогообложения

Схема 63 Взаимодействие государства и налогоплательщиков в налоговых отношениях

Схема 64 Налог на прибыль предприятий

Схема 65 Сравнительная характеристика НДС и акцизного сбора

Схема 66 Сравнительные качества НДС