323 Проблемы совершенствования механизмов налогообложения

Реализация налоговой политики государства осуществляется как через формирование состава налоговой системы и установления оптимальной ее структуры, так и путем применения соответствующих механизмов налогообложении ния Именно в этом направлении наиболее отчетливо проявляются особенности налоговых систем отдельных стран и именно от этого в первую очередь зависит их эффективность Проанализируем порядок исчисления и уплаты осн овних прямых и косвенных налогов, используемых в Украине и определим с позиций реструктуризации финансовой системы в целом главные проблемми.

Налог на прибыль предприятий взимается с юридических лиц: резидентов - с их доходов, полученных в Украине и за ее пределами, и нерезидентов - с доходов, полученных в Украине Происхождение этого налога в Украине имеет совершенно другую основу, чем на Западе В Украине он возник на базе отчислений государственных предприятий и организаций от прибыли, представляли собой инструмент прямого изъятия время тины этой прибыли в бюджет Сущность перехода к налогу на прибыль заключалась в замене индивидуальных для каждого плательщика и отраслевых нормативов отчислений единой для всех ставке налога или ди дифференцированных по видам деятельности, но не зависит от финансовых результатов В странах с развитой рыночной экономикой он возник в связи с усиленным развитием акционерной формы собственности и в большинстве случаев на-зиваеться «налог на прибыль корпораций» То есть речь идет о налогообложении особого рода дохода - корпоративного Поэтому, сравнивая налог на прибыль в Украине и налог на прибыль корпораций в странах с развитой рыночной экономикой, следует иметь в виду, что несмотря на их сходство по своему содержанию они далеко не тождественныотожні.

Объектом налогообложения в Украине является прибыль, который вычисляется по общепринятой в мире методике - как разница между валовыми доходами и валовыми расходами Валовая прибыль представляет собой общем на сумму доходов, полученных в течение отчетного периода в денежной, материальной и нематериальной формах К нему относятся: доходы от продажи товаров (работ, услуг); доходы от осуществления банковских х, страховых и других финансовых операций, торговли валютными ценностями, ценными бумагами, долговыми обязательствами и требованиями; доходы предыдущих периодов; доходы от внереализационных операций, в том числе суммы безвозвратной финансовой помощи и бесплатно предоставленных товаров (работ, услуг), суммы неиспользованной части средств, которые возвращаются из страховых резервов Валовые издержки представляют собой все расходы плательщика в денежной, материальной и нематериальной формах, осуществляемых в процессе производственно-хозяйственной деятельности В их состав включают: расходы, связанные с подготовкой, организа этой и осуществлением производства и продажи, суммы средств или стоимость имущества, добровольно переданы неприбыльным организациям (но не более 4% от налогооблагаемой прибыли), суммы затрат, не учтен ни в предыдущие периоды, расходы, связанные с ремонтом основных фондов в пределах 5% их балансовой стоимости Итак, методология определения объекта налогообложения в целом соответствует международным стандартам бухгалтерского учета и финансовой отчетностисової звітності.

Действующая в Украине ставка налога на прибыль составляет 30% Уплата налога производится ежемесячно За первые два месяца текущего квартала вносятся авансовые платежи по данным оперативного учета По окончании квартала определяется фактически полученная сумма прибыли, согласно которой вычисляется причитающийся к уплате налог За третий месяц квартала в бюджет вносится разница между суммой под АТКУ на фактически полученную за квартал прибыль и внесенными авансовыми платежами за первые два месяцва місяці.

Именно в установленном порядке и сроках расчетов с бюджетом кроются на сегодня основные проблемы налогообложения прибыли, которое на самом деле может превратиться и довольно часто превращается в изъятие учения оборотных средств Распределение доходов и расходов по кварталам, а тем более внутри кварталов по месяцам, редко бывает и может быть пропорциональным - в одни периоды преобладают расходы, в другие - больше поступают доходы При стабильной экономической ситуации и ритмичного кругооборота денежных средств это может особо и не влиять на расчеты с бюджетом В условиях же кризиса и задержки платежей ус тановлен порядок может привести и приводит к серьезным проблемам Если предприятие в конце налогового периода получило доходы, но не успело осуществить или списать расходы, у него формируется «дутый» прибыль с которого уплачивается завышенный налог Тем самым предприятие лишается необходимых ему в данный момент средств Поэтому в конце месяца все хотят отправить деньги, но никто не хочет их получатьжувати.

В чем же причина подобной проблемы? м АНОГ прибыли за оптимальный налоговый период, в течение которого доходы и расходы относительно уравновешиваются Таким периодом является финансовый год, после которого определяются реальные результаты Налог при Этому ом уплачивается с реально полученной предприятием прибыли, а не с учетно-расчетного вероятно-возможного, как это фактически осуществляется в настоящее чаас.

Переход с общепринятым порядком расчетов затруднен тем, что налог на прибыль - один из основных источников доходов государства Если перейти к его уплаты по итогам года, то в течение бюд етного года государство будет испытывать недостаток доходов Среди экономистов даже существует мнение, что предприятие в течение этого периода использовать в обороте как бы бюджетные средства Но это можно рассматривать и с другой стороны - государство изымает средства предприятий для финансирования своих расходов в период, когда еще неизвестны реальные финансовые результаты При этом, когда реально полученную меньше ожи ного по предварительным расчетам (а это случается довольно часто), то государство фактически пользуется оборотными средствами предприятий, подрывая их финансовую базсову базу.

В перспективе, если сохранится тенденция к снижению удельного веса налога на прибыль в налоговой системе и в доходах бюджета, особых проблем с внедрением расчетов с бюджетом по нало тком на прибыль исходя из результатов работы за год не будет Но уже сейчас произошло, и весьма существенное, снижение его роли по сравнению с началом 90-х годов Поэтому вполне можно было бы отменить ме ские авансовые платежи и платить налог только за фактически полученной прибылью за кварталал.

отношении уровня налогообложения прибыли, зависит от методологии определения налогооблагаемой прибыли и установленной ставки, можно отметить, что он находится в общепринятых в мире пределах х Более того, после внедрения последнего закона о налоге на прибыль предприятий, регламентирующий перечень валовых доходов и валовых расходов, но практически не нормирует их, предприятия к сить широкие возможности в «выводе» необходимого им финансового результата Поэтому не может быть и речи о высоком уровне налогообложения прибыли Другое дело, корректировки прибыли при определении его ОПОД атковуванои суммы, которые нацелены на перекрытие возможных каналов уклонения от налогообложения и нерационального использования средств Проблема даже не в суммах корректировки, а в том, что для этого нуж н дополнительный (кроме финансового) налоговый учет, который требует существенных затрат на его ведение и полностью противоречит одному из главных принципов налогообложения - удобства для плательщика В целом по строка определения налогооблагаемой прибыли существенно затруднен и дальнейшее совершенствование механизма налогообложения связано прежде всего с его упрощенияенням.

Действующая ставка налога - 30%, тоже довольно умеренная Для сравнения, в большинстве европейских стран она выше: в Италии - 53%, Германии - 45%, Великобритании и Франции - 33%, и только и в отдельных, но очень богатых странах ниже: в Швейцарии - 10%, Норвегии - 21%, Швеции - 28% Поэтому общее снижение ставки налога на прибыль до уровня 20-25%, которое предусматривается проектом Нало ного кодекса Украины, в условиях чрезвычайно низкого, как было показано выше, налогового обеспечения бюджета вряд ли приемлемо с позиций сбалансирования индивидуальных, корпоративных (предприятий в целом) и общественных интересов в государстве Подобный подход вряд ли обоснован и с позиций финансовой стратегии экономического роста нужны не столько снижение уровня налогообложения - он и так невысокий, сколько льготный режим налогообложения в сфере инвестиционной деятельности и создание дополнительных рабочих мест При этом целесообразно также рассмотреть вопрос о введении прогрессивно й шкалы ставок по налогу на прибыль предприятий по схеме снижению относительно незначительных объемов прибыли до уровня 10-15% Такой подход будет способствовать также снижению цен на товары и услуги, поскольку а уменьшенной ставки налога компенсироваться потери чистой прибыли от подобного снижения цен и тарифетого прибутку від подібного зниження цін і тарифів.

Постепенное снижение роли налога на прибыль предприятий в формировании доходов бюджета должно происходить параллельно с повышением роли личного подоходного налога за счет постепенных изменений в в структуре ВВП и национального дохода, направленных в соответствии с политикой доходов, повышение удельного веса и массы заработной платы Подобная тенденция структурных сдвигов в налоговой системе Ук ны приобрела в последние годы четко определенного и стабильного характера и должна предоставляться всеми средствами финансовой политики.

Подоходный налог с граждан взимается с физических лиц - граждан Украины, имеющих самостоятельный источник доходов в стране и за ее пределами, а также иностранных граждан и лиц без гражданства с с доходов, полученных в Украине В отличие от других видов налогов, подоходный налог с граждан взимался и в условиях социализма Рабочими и служащими он уплачивался по единой ставке - 13%, лицами, имели частную практику и занимались разнообразными промыслами - по повышенным прогрессивным ставкам Особенно жестко облагались служители церкви - максимальная ставка стано вилы 80ила 80 %.

Объектом налогообложения является совокупный годовой доход плательщика, включает доходы от работы по найму (по основному и не основному месту работы), от предпринимательской деятельности и другие виды доходов учреждении овлено прогрессивную ступенчатую шкалу ставок, в основу которой положен необлагаемый минимум (сегодня он составляет 17 грн в месяц, то есть около 3 долл. США) С дохода от 1-го до 5-ти необлагаемых ванных минимумов налог уплачивается по ставке 10%, в интервале от 5 до 10-ти необлагаемых минимумов - 15%, от 10 до 60 - 20%, от 60 до 100 - 30% и с суммы, превышающей 100 облагаемых налогом минимумов, взимается налог по ставке 40одаток за ставкою 40 %.

Как видим, существующая шкала ставок имеет ничем не обоснован скачкообразный характер Сначала она стремительно растет, потом в длительном интервале является стабильной и, наконец, снова более ускоренно возр тает Объяснить подобные колебания никакими принципами налогообложения невозможно Совершенно очевидно, что в случае применения прогрессивной шкалы ставок прогрессия должна быть, во-первых, плавной и, во-вторых, менее с тримкою, ведь вряд ли оправдано существующее соотношение 4: 1 между максимальной и минимальной ставкамьною ставками.

В целом проблема выбора вида ставок по подоходному налогу с граждан - пропорциональные или прогрессивные - довольно актуальной, особенно после восстановления в России единой пропорциональной ставки на том р уровне, который существовал в советские времена - 13% Решать эту проблему следует только учитывая уровень дифференциации доходов граждан Вообще основанием для прогрессивной шкалы ставок существенное дифференциация доходов в обществе При этом, с одной стороны, чем выше эта дифференциация, тем больше должна быть и прогрессия, но, с другой стороны, она ограничена тем, что лица с высокими доходами, как пр Авила - наиболее продуктивная часть общества, и их чрезмерное налогообложение ведет к замедлению темпов эконо-мического развитиярозвитку.

Учитывая, что в условиях переходной экономики уровень дифференциации доходов граждан в Украине достаточно высок, научно обоснованным и оправданным будет использование прогрессивной шкалы ставок Ал ле ее построение должно осуществляться не от низких доходов в высоких, а наоборот Считаем вполне оправданным установление для высоких доходов ставки подоходного налога с граждан на уровне на 5-10 пр оцентних пунктов ниже, чем по налогу на прибыль предприятий, то есть в размере 20-25% для лиц со средними доходами и ставки должны быть на среднем уровне - около 15% касается лиц с низкими доходами необходимо установить льготные ставки 5 и 10% Вместе полное освобождение от налогообложения, по нашему мнению, неоправданно, поскольку каждый гражданин пользуется общественными благами и имеет бр ать посильное участие в их финнану участь у їх фінанс ие

Порядок уплаты налога зависит от характера получаемых доходов Доходы от работы по найму на основном месте работы имеют постоянный характер и поэтому облагаются ежемесячно конце года пр ровадиться пересчет по совокупному годовому доходу Доходы не по месту основной работы (по совместительству, по контракту, трудовому соглашению и тп) облагаются по единой ставке 20% в момент их выпла ты В начале следующего года (до 1 апреля) лица, имеющие доходы не по месту основной работы, подают в налоговую инспекцию декларацию о доходах, на основании которой определяется совокупный годовщи и доход и сумма налога, подлежащего уплате с него Эта сумма сравнивается с уже оплаченным налогом и определяется сальдо расчетов - доплата или возврато повернення.

Доходы от предпринимательской деятельности (без создания юридического лица) облагаются или декларации плательщика о полученных доходах, либо в виде фиксированного налога путем приобретения патента П Плательщик сам выбирает способ уплаты налога Ставки фиксированного налога зависят от доходности того или иного вида деятельности и устанавливаются в пределах от 20 до 100 грн в месяц Уплата налога в раз и представления декларации производится сначала в течение года ежеквартально авансовыми платежами, а затем по годовой декларации о фактически полученных доходах делается пересчетанок.

Охарактеризованный порядок расчетов достаточно затруднен и далеко не всегда справедлив Декларирование доходов требует много затрат как со стороны налоговой службы, так и плательщиков (прежде потеря а времени) Фискальная эффективность декларирования практически отсутствует Кроме того, далеко не все граждане, должны это делать, декларируют свои доходы, нарушает принцип обязательности в налогообложении доц ильнише бы либо вообще отказаться от декларирования, установив для доходов, полученных не по месту основной работы, среднюю (или чуть выше средней) ставку или перечисление по совокупному дело ним доходом осуществлять без деклараций на основании полученных данных о выплатах доходов (с внедрением идентификационных номеров это не вызывает особых технических трудностейщів).

Внедрение фиксированного налога для лиц, ведущих предпринимательскую деятельность без создания юридического лица, было, безусловно, прогрессивным явлением Однако ставки налога недостаточно обоснованы и обусловливают нарушение справедливости и равенства в налогообложении Так, с дохода на уровне 1000 грн в месяц лица, работающие по найму, платят около 200 грн подоходного налога для лиц, что ведут ь предпринимательскую деятельность, такой доход - вполне обычное явление, но из него будет заплачено фиксированного налога не более 100 грн в месяц При росте размера доходов разрыв будет увеличиваться поскольку ставки фиксированного налога огжені.

В целом проблемы подоходного налогообложения граждан в современных условиях заключаются в чрезмерно высоком его уровне для лиц, работающих по найму и имеют официальные доходы Они, по сути, доплачивают с тех, кто скрывает доходы Это связано как с достаточно высоким уровнем ставок, так и с совершенно непонятным размером необлагаемого минимума, что примерно в 20 раз меньше официального прожиточного ого минимума есть проблема даже не в высоких ставках, а в их применении к очень незначительных размеров доходов Безусловно, в условиях, сложившихся взять необлагаемого минимума прожиточный мини мум невозможно (так, средняя заработная плата в 2000 г. составила 311 грн в месяц, что более чем на 100 грн меньше прожиточного минимума) При таких условиях численность налогоплательщиков станет очень ограниченным ной видимости, за базу построения шкалы ставок следует принять минимальную заработную плату, сделав ее и не облагаемого налогом минимума Возможно, это и не совсем правильно (как можно облагать то, что нуж не для обеспечения проживания), но гораздо более обоснованно, чем нынешние 17 грн в месяца місяць.

Высокий уровень подоходного налогообложения граждан определяется также тем, что он имеет индивидуальный характер и не учитывает семейного положения налогоплательщика Целесообразно предусмотреть для граждан воз можность выбора порядка уплаты по налогу - по индивидуальному или совокупным семейным доходом (в расчете на одного члена семьи), усилит справедливость в налогообложении, и одновременно способствовать укрепит енню статуса института семьи в обществе.

И, наконец, кратко еще об одной группе проблем, связанную с льготами В настоящее время в их предоставлении преобладают определенные заслуги или статус плательщика, никак не вписывается в идеологию подоходного налогоо аткування По нашему мнению, льготы должны предоставляться в зависимости от возможностей отдельных граждан в получении дохода (например, инвалидам) и с учетом дополнительных расходов плательщика, имеющие социальный характер (на содержание тех же инвалидов, детей, нетрудоспособных и т.д.о).

Относительно двух других прямых налогов, играют значительно меньшую роль в налоговой системе, и проблемы намного проще

Налог с владельцев транспортных средств уплачивают юридические и физические лица с автотранспортных средств налог взимается по ставкам в евро со 100 см3 объема двигателя При этом размер ставок диф дифференцированных в зависимости от объема двигателя - чем он больше, тем выше ставки По водными видами транспорта ставки установлены на 1 см длины корпуса Физические лица уплачивают налог ежегодно, а юриди ские - ежемесячно щомісяця.

Налог с владельцев транспортных средств может использоваться как налог на богатых и как целевой источник финансирования соответствующих расходов на содержание дорожной и водной инфраструктуры В Украин ни преобладает первый подход, что, по сути, зафиксировано в самом названии налога - «с владельцев» Вообще в отношении владельцев транспортных средств установлены довольно много высоких налогов, сборов, и нави во поборов - пошлина, акцизный сбор, сбор (причем в данном случае именно сбор, а не взносы) в Пенсионный фонд, платежи за регистрацию, технический осмотр, медицинский осмотр и др. Вместе построение ставок этог в налога не учитывает стоимости транспортных средств, которая, кроме объема двигателя, отражает много других качественных параметров есть, хотя прежде облагаются владельцы, механизм налогообложения постро дований относительно технических характеристик самих транспортных средствеобів.

Считаем, что данный налог должен быть трансформирован в «налог на транспортные средства» на основе четкого установления его целевого назначения и применения Поскольку пользование транспортными средствами имеет преимущественно региональный характер, целесообразно полностью перевести его в сферу местного налогообложения, а не только зачислять его поступления в местные бюджеты, как это делается нині.

Земельный налог также уплачивают юридические и физические лица, имеющие в собственности или пользовании земельные участки Порядок исчисления и уплаты налога разный по земле сельскохозяйственных и несильськогоспод ственного назначения За земли сельскохозяйственного назначения налог уплачивается по ставкам в процентах от денежной оценки одного гектара За земли несельскохозяйственного назначения подать к платится или в процентах от денежной оценки земельного участка, или по ставкам в гривнах с одного квадратного метратра.

В современных условиях земельный налог ощутимого бюджетного значения ни в Украине, ни в странах с развитой рыночной экономикой не имеет Он больше применяется как инструмент регулирования размещения я производства и производительных сил и с целью обеспечения эффективного использования основного природного ресурса - земли Функции регулирования связаны с территориальной дифференциацией ставок налога на основе передачи его в сферу местного налогообложения Функцию стимулирования эффективного использования земельных угодий можно обеспечить при условии достаточно высоких ставок налога, для уплаты которого бу дут нужны и высокие доходы от использования земли Сегодня в Украине четко не определены направления использования этого налога Он, по сути, не выполняет ни регулирующей функции, ни стимулирующего предназначенных ния, а потому проблемы этого налога заключаются прежде всего в определении принципов его исполтання.

Налог на добавленную стоимость (НДС) платят все субъекты предпринимательской и непредпринимательской деятельности - юридические и физические лица, осуществляющие операции, связанные с увеличением стоимости това аров, работ, услуг Хотя НДС, взимаемого в Украине, мало чем отличается по методологии исчисления от этого налога в странах с развитой рыночной экономикой (собственно, он создавался с а западным стандартам), его появление в Украине, также, как и налога на прибыль предприятий, весьма специфическимие.

Как известно, на Западе НДС возник в результате эволюции системы универсального акцизного налогообложения: от расширения сферы применения специфических акцизов в универсального в виде налога с о одажи (покупки), затем от него - к налогу с оборота и в завершение этого процесса-внедрения НДС Украине же этого эволюционного процесса не проходила Она взяла готов и инструменты, заменив им налог с оборота, но, как было показано ранее, этот налог в СССР не имел ничего общего с налогом с оборота на Западеді.

Сущность проблемы использования НДС в Украине заключается в том, насколько он адекватен ее условиям Ведь каждый вид универсальных акцизов применялся на определенном этапе развития экономики НДС - ц это инструмент высокоразвитой, ста-бильных рыночной экономики с достаточно равномерным распределением финансовых ресурсов, что позволяет равномерно распределить и налоговая нагрузка В существующем виде в др. значительной степени давно потерял черты сугубо косвенного налоговомтку.

Общая оценка экономической ситуации в Украине свидетельствует о том, что она пока скорее противоположная той, которая необходима для введения НДС Сложно судить, надо было все начинать с использования я сначала налога с продаж или налога с оборота Кстати, еще в пределах СССР в период перестройки использовался налог с продаж, правда, как средство мобилизации дополнительных доходов за сохранение п одатку из оборота в связи с появлением бюджетного дефицита Но одно очевидно: использование НДС в условиях экономической нестабильности породило много проблем, связанных с увеличением налогового грузо аження предприятий, а механизм расчетов ведет к «вымыванию» их оборотных средстветів.

Объектом налогообложения по НДС является добавленная стоимость Однако в процессе начисления налога она выделяется, поскольку применяется методика налогового кредита, при котором подлежащая уплате сумма п налога исчисляется как разница между налоговым обязательством и налоговым кредитом Налоговое обязательство - общая сумма налога, начисленная плательщиком по объему продаж производимых им товаров работ, услуг Налоговый кредит - это сумма НДС, уплаченная в составе оплаты приобретенных им товаров (работ, услуг послуг).

В Украине установлены две ставки НДС: стандартная - 20% и нулевая (при экспорте и для отдельных видов товаров) Включение НДС в цены товаров, работ, услуг осуществляется в виде надбавки в разме ири 20% к отпускной цене, которая определяется предприятием и содержит себестоимость и прибыль, а по подакцизным товарам также акцизный сбор По импортными товарами ставка НДС применяется к к онтрактнои цены с учетом сумм акцизного сбора и ввозной пошлиныізного мита.

Уплата НДС производится ежемесячно, а в случае незначительных сумм платежей - ежеквартально по фактическим оборотом соответствии с датой возникновения налогового обязательства и налогового кредита Датой возникновения п налогового обязательства одна из дат, ранее наступила - или поступления средств за реализацию товаров, работ, услуг, или их отгрузки (предоставления) Аналогично по дате, ранее наступившей вы определяется дата возникновения налогового кредитту.

Проблемы НДС в Украине, кроме уже указанного налогового давления на предпринимательскую деятельность, связанные с установленным порядком расчетов В условиях стабильного кругооборота финансовых ресурсов и фи инансов устойчивости предприятий действительно не столь важно, какая из дат наступит раньше - отгрузка или оплаты Должное сумму налога после отгрузки можно оплатить за счет оборотных средств, а деньги, поступившие после уплаты налога как оплата товаров, работ, услуг, направить на их восстановление Но в условиях нестабильности и кризиса в платежном обороте это крайне негативно сказывается на финансовом состоянии предприятия Так, если в течение определенного времени после отгрузки деньги не поступили, НДС должен быть возвращен Но тут-то и начинаются проблемы - получить их обратно, так же, как и п овернуты налоговый кредит при экспорте товаров, чрезвычайно сложно, так как в бюджете, как правило, свободных средств нет О глубине этой проблемы свидетельствует тот факт, что на рынке финансовых по слуг появились фирмы, специализирующиеся на возврате НДС с бюджетюджету.

Решение проблем НДС связано или с совершенствованием механизма налогообложения или с заменой его другим видом универсальных акцизов - налогом с продаж Дилемма очень непростая и не имеет очевидной отвечает Овидий С одной стороны, возлагать серьезные надежды на совершенствование механизмов исчисления и уплаты НДС бесперспективно Проблема, как уже отмечалось, в несоответствии этого налога уровню развития экономи ки Украины Ныне действующий механизм тоже внедрялся в целях совершенствования системы взимания НДС, но, ликвидировав одни проблемы, породил другие С другой стороны, после десяти лет отработки меха изма НДС, отказаться от него и перейти к налогу с продаж тоже непросто Кроме того, Украина заявила о своем намерении будущего членства в Европейском Союзе, где действует унифицированное налоговое законод авство и используется именно НДС Поэтому определенной степени бессмысленно отказываться от НДС сегодня, чтобы внедрять его снова через некоторое время Исходя из этого, усилия должны быть сконцентрированы на вд осконаленни механизмов налогообложения, хотя переход к одностадийного некумулятивной налога с продаж автоматически снял целый ряд крайне сложных проблемой проблем.

касается уровня налоговой ставки следует отметить, что хотя проектом налогового кодекса намечается ее снижения на несколько процентных пунктов, в Украине она не очень отличается от принятых в св вите - в среднем 18-20% и хотя снижение ставки НДС имеет существенное значение, поскольку будет способствовать увеличению объемов реализации за счет снижения цен и, соответственно, ускорению кругооборота ФИНАНСОВАЯ х ресурсов, что крайне важно для эффективного функционирования финансовой системы, все же главные проблемы НДС заключаются в невод отработанных механизме его взиманияляння.

Акцизный сбор в Украине является формой индивидуальных акцизов и уплачивается всеми субъектами предпринимательской деятельности, которые производят, импортируют или реализуют подакцизные товары К таким товарам отно Ежата так называемые товары не первой необходимости Это алкогольные и табачные изделия, автомобили, нефтепродукты, ювелирные, кожаные и меховые изделия, кофе, шоколад и т.д. История введения акцизов связана с первыми шагами в направлении внедрения еще в условиях административной экономики свободных цен именно на товары не первой необходимости Впоследствии эти товары и попали в разряд подакцизных В целом перечень п идакцизних товаров в Украине совпадает с соответствующим перечнем в западных странааїнах.

Объектом налогообложения является оборот по реализации подакцизных товаров При этом применяются два вида ставок: фиксированные - в денежном выражении на единицу товара (причем на большинство таких товаров стал ки установлены в евро с пересчетом их в гривне по официальному курсу Национального банка Украины с целью исключения влияния инфляционных процессов) и процентные - согласно объема продаж подакциз них товаров в ценах, включающих акцизный увер.

В финансовой практике акцизный сбор используется не только как источник формирования доходов бюджета, но и как инструмент регулирования развития отдельных отраслей Так, например, широкий резонанс и в Укр ине, и в Западной Европе получила политика в сфере автомобилестроения, когда для одного из отечественных производителей - АвтоЗАЗ-Дэу акцизный сбор отменили, а на автомобили, ввозимые в Украину, уст ановилы высокие ставки акцизн ого сбора и пошлины Правда, эта в определенной степени протекционистская политика не дала конкретных результатов - нет АвтоЗАЗ-Дэу не смог расширить объем продаж, ни поток ввозимых автомобилей заметна не ско оротився.

Особых проблем в механизме взимания акцизного сбора форуме же время, учитывая его весьма посредственное бюджетное значение, неоправданной с позиций функционирования всей финансовой системы достаточно ь высокие ставки акцизов по отдельным товарам Не получая ощутимых доходов, государство негативно влияет на объемы потребления, а соответственно и производства Подобная практика, происходившей от идеологии акци из ного обложения товаров «не первой необходимости», в современных условиях не оправдана и должна быть скорректирована в направлении снижения ставок акцизного сборару.

Пошлина в Украине уплачивается при ввозе, вывозе и транзите товаров Преобладает ввозная пошлина Плательщиками пошлины являются декларанты Установлено два вида ставок: в процентах к таможенной стоимости (валюта конт тракта перечисляется в гривне по официальному курсу Национального банка Украины, а также учитываются транспортные расходы до пункта пересечения таможенной границы) и в твердых ставках (в евро) на уст овлену единицу по подакцизным товарам Относительно широкое использование пошлины в Украине связано с необходимостью проведения протекционистской политики в период экономического кризиса и пислякризовог в развитии национальной экономики Кроме того, важны и фискальные интересы государства Вместе проблемы таможенного обложения находятся не столько в финансовой пло-щине, сколько в сфере зовнишньоекономи ческой политики и тарифного регулирования Решение в этой сфере принимаются более под влиянием внешних факторов, а не потребностей финансовой системы в целом достаточно обоснованноентовано.

Важным шагом в развитии системы налогообложения стало применение с 1999 г. упрощенной системы налогообложения для субъектов малого бизнеса на основании введения единого налога для юридических лиц он н устанавливается в процентах к объему выручки от реализации продукции, работ, услуг в размере 6% - если отдельно оплачивается НДС, и 10% - если НДС не уплачивается единый налог значительно проще в применении, он заменил взыскания 13-ти налогов и обязательных платежей в бюджет и целевые фонды Поступление этого налога от юридических лиц распределяются между Государственным и местными бюджетами а также фондами социального страхования для физических лиц ставки единого налога устанавливаются в размере от 20 до 200 грн в месяц в зависимости от доходности того или иного вида деятельности Полученные от них поступления распределяются между местным бюджетом и фондами социального страхования Субъекты малого бизнеса - и юридические, и физические лица самостоятельно решают, переходить к уплате единственно го налога, продолжать платить все предусмотренные законодательством налоговомодавством податки.

В аграрном секторе упрощенная система налогообложения заключается в переходе к применению фиксированного сельскохозяйственного налога Этот налог может вноситься как в денежной, так и в натуральной форме Объектом налогообложения фиксированным налогом является площадь сельскохозяйственных угодий, находится у плательщика в собственности или пользовании Ставки налога установлены в процентах к денежной оценке земел ьных участков: для пашни, сенокосов и пастбищ - 0,5%, для многолетних насаждений - 0,3% (для горных регионов и Полесья от в соответствии 0,3 и 0,1%) Уплата налога в денежной форме производится ежеквар детально с ее распределением согласно срокам получения доходов (I квартал - 10%, II квартал - 10%, III квартал - 50%, IV квартал - 30%) Поставка сельхозпродукции в счет уплаты налога прова дится по зерновым культурам осенью, а продукции животноводства - ежемесячно, исходя из рассчитанной суммы налога и цен на сельскохозяйственную продукцию, сложившиеся Полученные от налога средства раз делятся между местными бюджетами и фондами социального страхованияцевими бюджетами і фондами соціального страхування.

Опыт использования упрощенной системы налогообложения показал ее преимущества и необходимость дальнейшего развития

Совершенствование механизмов налогообложения предусматривает, кроме отработки порядка исчисления и уплаты отдельных налогов, решение общих проблем налогового законодательства и налогового администрирование ния Что касается налогового законодательства, то, кроме уже рассмотренных проблем, очень важно согласовать его с налоговым законодательством стран Европейского Союза Украине, задекларировав свое намерение уст упиты в ЕС, должна сделать очень много, в том числе и в налоговом законодательстве Здесь крайне необходимо определиться, в чем наше законодательство должно полностью соответствовать установленным требованиям, а в че м имеют сохраниться различия, отражающие наши экономические реалии и исторические традицииії.

В части налогового администрирования главной является проблема борьбы с уклонением от налогообложения Сейчас налоговая служба, по нашему мнению, имеет достаточно средств контроля и рычагов влияния, однако они не е всегда срабатывают Это обусловило введение косвенных методов оценки доходов плательщиков за их расходы и по другим внешним признакам Безусловно, это весомый и необходимый шаг Но очень важно в, чтобы он в очередной раз не был направлен против мелких нарушителей, а те, кто уклонялся и уклоняется от уплаты налогов в крупных размерах, остались бы нетронутымиими.