543 АКЦИЗНЫЙ СБОР

Акцизный сбор - это косвенный налог, который устанавливается на подакцизные товары и включается в их цену

Налогоплательщиками в бюджет являются субъекты предпринимательской деятельности - производители (при реализации товара) или импортеры подакцизных товаров (за пересечения таможенной границы)

зависимости от вида предпринимательской деятельности есть некоторые особенности по исчислению объекта налогообложения Законодательством определены следующие объект объекты налогообложения:

1) обороты по реализации произведенных в Украине подакцизных товаров При этом оборотом по реализации является продажа, обмен на другие товары, бесплатная передача В налогооблагаемый оборот включается реализация (пер редача) товаров для собственного потребления, промышленной переработки, а также для своих работников (в том числе и в порядке натуральной оплаты труда));

2) таможенная стоимость импортируемых товаров, в том числе в пределах бартерных (товарообменных) операций, полученных без оплаты их стоимости

Плательщиками акцизного сбора в бюджет являются субъекты предпринимательской деятельности (их филиалы, отделения, подразделения):

- производители подакцизных товаров на таможенной территории Украины, в том числе из давальческого сырья;

- нерезиденты, которые производят подакцизные товары на таможенной территории Украины непосредственно или через их постоянные представительства;

- субъекты предпринимательской деятельности, другие юридические лица, импортирующие на таможенную территорию Украины подакцизные товары;

- физические лица-резиденты или нерезиденты, которые ввозят подакцизные вещи на таможенную территорию Украины;

- юридические или физические лица, которые покупают подакцизные товары у налоговых агентов

Есть определенные особенности влияния акцизного сбора на финансово-хозяйственную деятельность предприятий, занятых производством и реализацией подакцизных товаров (производственная деятельность) или импортом подакцизных то Овари с последующей реализацией (торговая деятельность) Эти особенности зависят от ставок акцизного сбора, методики расчета суммы налога, срока уплаты в бюджет, источников уплаты субъектом пред риемництва.

Перечень товаров, на которые устанавливается акцизный сбор (подакцизных товаров), и ставки акцизного сбора утверждаются законодательно и являются едиными на всей территории Украины для отечественных и импортных това ари.

С 1 января 2000 значительно сокращен перечень подакцизных товаров, изменены ставки налога и введен новый механизм исчисления акцизного сбора для импортируемых товаров за применение ставки акцизно ого сбора в процентах.

К подакцизным товарам отнесены:

- бензины моторные;

- дизельное топливо;

- автомобили;

- табачные изделия;

- ювелирные изделия;

- спирт этиловый и алкогольные напитки;

- пиво солодовое

Акцизный сбор исчисляется по ставкам, определяемым в двух вариантах:

- в твердых суммах с единицы реализованного товара;

- по ставкам в процентах к обороту по продаже товаров

Ставки акцизного сбора установлены в твердых суммах с единицы товаров, реализованных Эти ставки дифференцированы в зависимости от качественных характеристик товара и определены в гривнах (по табачных изделий) и в евро (по бензину, дистилляторов, пива, алкогольных напитков).

Акцизный сбор, исчисленный в ЕВРО для товаров, произведенных и реализовано в Украине, уплачивается в валюте Украины При этом используется валютный (обменный) курс Национального банка, действовавшему на а первый день квартала, в котором осуществляется реализация товара Этот курс для исчисления ставок акцизного сбора остается неизменным в течение кварталлу.

Акцизный сбор, исчисленный в ЕВРО для товаров, импортируемых в Украину, уплачивается в валюте Украины по валютному (обменному) курсу Национального банка, который действовал на день подачи таможенной декларации

При использовании процентных ставок акцизного сбора возможны следующие варианты определения оборота, облагаемого налогом:

1) для товаров, реализуемых по свободным ценам, налогооблагаемый оборот определяется исходя из их стоимости по указанным ценам, без учета акцизного сбора и налога на добавленную стоимость;

2) для товаров, реализуемых по государственным фиксированным и регулируемым ценам, налогооблагаемый оборот определяется исходя из их стоимости по указанным ценам без учета торговых скидок, а также суммы налога на добавленную стоимость

3) по закупке импортных товаров налогооблагаемый оборот определяется исходя из их таможенной стоимости и включая пошлину

Пример 1

1 Таможенная стоимость товара (согласно таможенной декларации) 70 долл. США

2 Курс Национального банка Украины 1 долл. США - 5,5 грн

3 Таможенная стоимость товара, пересчитанная по курсу (70 * 5,5) 385 грн

4 Таможенные и комиссионные сборы 20 грн

5 Ставка ввозной пошлины 20%

6 Сумма ввозной пошлины (385 20) * 0,2 81 грн

7 Ставка акцизного сбора 55%

9 Сумма акцизного сбора (385 81 * 055) 256 грн

Сроки уплаты акцизного сбора в бюджет зависят от вида подакцизных товаров, суммы налога

- предприятия-производители, реализующие спирт, алкогольные напитки, пиво, платят налог на третий рабочий день после осуществления оборота по реализации

- предприятия-производители, реализующие табачные изделия, налог платят один раз в месяц (до 16 числа), исходя из фактического объема реализации за прошлый месяц

- Владельцы (заказчики) алкогольных напитков, спирта, пива, табачных изделий, изготовленных в Украине с использованием давальческого сырья, уплачивают налог не позднее дня получения продукции

- предприятия, (кроме указанных выше), в которых среднемесячная сумма акцизного сбора за прошлый год составила более 25 тыс грн, уплачивают налог ежедекадно (15, 25 числа текущего месяца и 5 числа месяца я, следующего за отчетным), исходя из фактического оборота за отчетную декадду.

- Остальные предприятия платит налог ежемесячно до 15 числа также исходя из фактического оборота за прошлый месяц

По импортируемые подакцизные товары акцизный сбор уплачивается при \"растаможке\" импортного товара

Анализ указанных сроков уплаты акцизного сбора позволяет сделать следующие выводы:

1) наиболее негативное влияние на финансовое состояние субъектов хозяйствования оказывает уплата акцизного сбора на импортируемые товары Субъекты хозяйствования обязаны уплатить акцизный сбор при \"разм митнення \"товара, а за алкогольные и табачные изделия - при приобретении марок акцизного сбора за счет своих оборотных средств Возмещение этих средств произойдет только после реализации товаров Вот же, имеет место иммобилизация оборотных средств субъектов хозяйствования на уплату акцизного сбора Период иммобилизации зависит от времени между уплатой акцизного сбора и реализацией товаров, импортируемых я Следует обратить внимание, что в случае импорта подакцизных товаров разрешается использовать векселя для расчетов с бюджетом (кроме импорта ГСМ) Поэтому нет возможности от строчування уплаты акцизного сбора Импортерам подакцизных товаров разрешается пользоваться векселями и для уплаты налога на добавленную стоимость (кроме импорта бензина)імпорту бензину);

2) у предприятий, производящих и реализующих подакцизные товары, также может иметь место иммобилизация оборотных средств на уплату акцизного сбора Это объясняется тем, что налогооблагаемый оборот, который урахов ется для исчисления акцизного сбора, определяется по факту отгрузки подакцизных товаров Когда произойдет задержка в оплате отгруженной продукции, может иметь место иммобилизация оборотных средстве в на уплату сбора Такая ситуация чаще случается в ежедневной и подекадной уплаты налогаку;

3) если оплата покупателями подакцизных товаров осуществляется авансом или одновременно с отгрузкой продукции поставщиком, иммобилизации оборотных средств у поставщика на уплату акцизного сбора мож же и не произойти Более того, по подекадной и месячной уплаты налога поставщик определенное время использовать в собственном обороте часть акцизного сбора, подлежащая перечислению в бюдт.

Негативное влияние на финансово-хозяйственную деятельность предприятий налога \"акцизный сбор\" (как и других косвенных налогов) иметь место тогда, когда установление или повышение ставок налога сопровождает ется повышением цен, ограничивает объем производства и реализации товаров, приводит к накоплению нереализованных товареих товарів.

Льготы по акцизному сбору на финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования производят влияние льготы, предоставляемые по акцизному сбору

1 Акцизный сбор не взимается в случае реализации подакцизных товаров на экспорт за иностранную валюту Эта льгота повышает конкурентоспособность соответствующих товаров на зарубежных рынках, способствует увеличению нию поступлений валютных ресурсеів.

2 Не облагаются акцизным сбором обороты по реализации подакцизных товаров для производства других подакцизных товаров В этом случае исключается возможность двойного налогообложения

3 Не подлежит обложению акцизным сбором реализация легковых автомобилей специального назначения

4 Не облагается налогом оборот по реализации спирта этилового для изготовления лекарственных средств и ветеринарных препаратов

5 Установлены определенные льготы по взимания акцизного сбора в специальных экономических зонах, определенных соответствующими законами Украины