83 ИЗНОС И АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Как уже было сказано, различают два вида износа основных средств - физический и моральный

Физический износ - это постепенная утрата основными средствами потребительной стоимости в процессе эксплуатации, то есть сугубо материальный износ их отдельных элементов Физический износ зависит от многих факторов, в част ема: особенностей технологического процесса; качества обслуживания основных средств; квалификации рабочих и их отношения к основным средствам в процессе использования, интенсивности и условий их ис вания Различают полный и частичный износ основных средствеів.

Полный износ предусматривает полную замену изношенных основных средств через новое капитальное строительство или приобретение новых основных средств

Частичный износ компенсируется осуществлением капитального ремонта основных средств

Моральный износ - это износ основных средств вследствие создания новых, более прогрессивных и экономически эффективных машин Появление совершенных видов оборудования с повышенной производительностью й делает экономически целесообразной замену действующих основных средств еще до их физического износау.

Несвоевременная замена морально устаревших основных производственных средств приводит к тому, что себестоимость повышается, а качество снижается по сравнению с продукцией, изготовленной на совершенных машинах и оборудовании

Моральный износ уменьшает стоимость основных средств из-за сокращения общественно необходимых затрат на их воспроизводство Сумма начисленного износа характеризует состояние основных производственных средств вычетом ие из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств суммы износа определяют остаточную стоимость основных производственных средствеів.

Зв = [В (100-И)]: 100

где Зв - остаточная стоимость основных средств;

В - восстановительная (первоначальная) стоимость основных средств;

И - степень износа основных средств,%

Сумма начисленной амортизации берется стоимости физического износа

Амортизация - это процесс постепенного переноса стоимости основных производственных средств и нематериальных активов с учетом расходов на их приобретение, изготовление или улучшение согласно нормам амортизации изацийних отчислений, установленными законодательными актами Амортизационные отчисления включаются в состав валовых расходов, принимаемых для исчисления налогооблагаемой прибылиу.

За счет амортизационных отчислений финансируются расходы:

* на приобретение основных средств и нематериальных активов для собственного производственного использования, в том числе на самостоятельное изготовление основных средств для собственных производственных нужд (включая расхода а там на выплату заработной платы работникам, которые были заняты на изготовлении таких основных средств)

* на осуществление всех видов ремонта, реконструкции, модернизации и других способов улучшения основных средств

Непосредственно относятся к составу валовых расходов отчетного периода:

* расходы на приобретение основных средств или нематериальных активов с целью их последующей реализации другим предприятиям или использования таких основных средств в производстве других основных средств, при изначених для такой реализации

* средства и расходы на содержание основных средств, находящихся на консервации

Размер амортизационных отчислений зависит от балансовой стоимости основных средств и норм таких отчислений, а также от методов их начисления

соответствии с действующим законодательством субъектам предпринимательской деятельности предлагается как базу для начисления амортизации применять остаточную стоимость основных средств, скорректированную на сумму капитального ремонта более суммы, отнесенные на расходы производства с поправкой на индекс инфляции.

Предприятия имеют право самостоятельно применять метод ускоренной амортизации Благодаря ускоренной амортизации уменьшаются потери от морального старения основных средств

Сущность ускоренного метода начисления амортизации заключается в том, что без сокращения установленных нормативных сроков службы основных средств предприятиям разрешается в течение двух лет проводить и амортизационные отчисления в повышенных размерах, но с соответствующим снижением их в следующие рок.

Вследствие роста амортизационных отчислений понижается размер налогооблагаемой прибыли, а следовательно, и величина налога на прибыль Одновременно уменьшается прибыль от реализации товарной продукции

Суммы амортизационных отчислений отчетного периода определяются умножением норм амортизации на балансовую стоимость групп основных средств на начало отчетного периода

А = (Ба * Н) / 100%

где А - сумма амортизационных отчислений, грн;

Ба - балансовая стоимость соответствующей группы основных средств на начало отчетного периода, руб;

Н - норма амортизационных отчислений к балансовой стоимости каждой из групп основных средств,%

Согласно действующему законодательству Украины нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой стоимости каждой из групп основных средств на начало отчетного периода в таких размерах '

На календарный год

Группа 1 - 5%

Группа 2 - 25%

Группа 3 - 15%

в квартал

Группа 1 - 1,25% (5:4)

Группа 2 - 6,25% (25:4)

Группа 3 - 3,75% (15:4)

Балансовая стоимость групп основных средств на начало отчетного периода рассчитывается по формуле:

Ба = Бз Па - Ва - Аа

где Ба - балансовая стоимость группы основных средств на начало отчетного периода;

Бз - балансовая стоимость группы основных средств на начало периода, предшествовавшего отчетному;

Па - сумма расходов, понесенных на приобретение основных средств, осуществление капитального ремонта, реконструкцию, модернизацию и другие улучшения основных средств в течение периода, предшествовавшего отчетному;

Ва - стоимость выведенной из эксплуатации соответствующей группы основных средств в течение периода, предшествовавшего отчетному;

Аа - сумма амортизационных отчислений, начисленных в период, предшествовавший отчетному

Из приведенной формулы следует, что расходы на приобретение основных средств увеличивают балансовую стоимость соответствующей группы с учетом транспортных и страховых платежей, а также других расходов, понесенных х в связи с таким приобретением, без учета уплаченного налога на добавленную стоимость, если предприятие зарегистрировано как плательщик такого налоговом.

В случае вывода из эксплуатации отдельных объектов основных средств группы и в связи с их продажей балансовая стоимость группы I уменьшается на сумму балансовой стоимости такого объекта Сумма превышения вы иручкы от продажи над балансовой стоимостью отдельных объектов основных средств группы I и нематериальных активов включается в валовой доход, а сумма превышения балансовой стоимости над выручкой от т акого продажи включается в валовые расходы предприятийа.

В случае вывода из эксплуатации основных средств групп 2 и 3 в связи с их продажей балансовая стоимость группы уменьшается на сумму стоимости продажи таких основных средств Если сумма стоимости основных по асоби равна или превышает балансовую стоимость соответствующей группы, ее балансовая стоимость приравнивается к нулю, а сумма превышения включается в валовой доход предприятия соответствующего периоду.

В случае вывода из эксплуатации отдельного объекта основных средств группы и в связи с его ликвидацией, капитальным ремонтом, реконструкцией и консервацией по решению предприятия или Кабинета Минист тров Украины балансовая стоимость такого объекта для целей амортизации приравнивается к нулю При этом амортизационные отчисления не начисляютсяя.

В случае вывода из эксплуатации отдельных основных средств групп 2 и С в связи с их ликвидацией, капитальным ремонтом, реконструкцией, модернизацией и консервацией по решению предприятия или Кабинета в Министров Украины балансовая стоимость групп не изменяется Введение таких основных средств в эксплуатацию после капитального ремонта, реконструкции и модернизации увеличивает балансовую стоимость группы осн овних средств только на сумму расходов, связанных с этими работами.

Если предприятие принимает решение о ликвидации отдельного объекта основных средств группы I, балансовая стоимость такого объекта не относится к валовым расходам и возмещается за счет собственных ис Ерель предприятий.

Начисление амортизационных отчислений дает возможность определить текущую Стоимость не изношенной части основных средств, а также стоимость той их части, которая относится на производство продукции одновре одновременно определяется накапливаемая часть финансовых ресурсов для последующего замещения основных средств, выбывающих из производственного процесса из-за износая.

Пример 1

Порядок определения амортизационных отчислений (исходные данные берем из табл 82)

Индекс инфляции за 1999 год составил 108,3% На основе приведенных данных необходимо определить амортизационные отчисления на I квартал 2000 г.

Следует отметить, что индексация основных средств по состоянию на 01012000 г на предприятии не проводится, поскольку индекс инфляции за 1999 не превышает 110% Кр им того, учет балансовой стоимости основных средств группы 1 ведется для каждой отдельной здания, сооружения, а затем определяется балансовая стоимость в целом по группе 1

1 Определяем балансовую стоимость основных средств группы 1 по состоянию на 01012000 p:

Бз1 = 498,4 28,9 - 9,5 - 6,0 = 511,8 тыс. грн

2 Определяем балансовую стоимость основных средств группы 2 по состоянию на 01012000 p:

Бз2 = 187,0 26,0 - 15,9 - 8,6 = 188,5 тыс. грн

3 Определяем балансовую стоимость основных средств группы 3 по состоянию на 01012000 p:

Бз3 = 561,2 59,5 - 21,9 - 14,6 = 584,2 тыс. грн

4 Определяем сумму амортизационных отчислений за I кв 2000 г для первой группы основных средств по формуле:

А1 = (Бз1 * Н) / 100%, отсюда А1 = (511,8 * 1,25%) / 100% = 6,4 тыс. грн

5 Определяем сумму амортизационных отчислений за I кв 2000 г для второй группы основных средств:

А2 = (Бз2 * Н) / 100%, отсюда А2 = (188,5 * 6,25%) / 100% = 11,8 тыс. грн

6 Определяем сумму амортизационных отчислений за I кв 2000 г для третьей группы основных средств:

А3 = (Бз3 * Н) / 100%, отсюда А3 = (584,2 * 3,75%) / 100% = 21,9 тыс. грн

Общая сумма амортизационных отчислений за I квартал 2000 г. составит 40,1 тыс. грн (6,4 11,8 21,9)

Предприятия всех форм собственности имеют право проводить ежегодную индексацию балансовой стоимости групп основных средств и нематериальных активов на коэффициент индексации, который определяется по формуле:

Ки = (Ии-10%): 100%

где Ки - коэффициент индексации балансовой стоимости основных средств на начало отчетного года;

Ии - индекс инфляции года, по результатам которого проводится индексация

Если значение Ки не превышает единицы, индексация основных средств не производится В случае, если предприятие применило коэффициент индексации, оно обязано определить капитальный доход в сумме, равна разности между скорректированной балансовой стоимости соответствующей группы основных средств и балансовой стоимостью такой группы основных средств к индексации Сумма капитального дохода включается в стекла ду валовых доходов каждого отчетного квартала и равна одной четвертой процента годовой нормы амортизации соответствующей группы основных средств к сумме капитального дохода такой группыпи.

Пример 2

Индекс инфляции за 1999 составил 116,0% Задача решаем таким образом

1 Определяем балансовую стоимость основных средств группы 1 по состоянию на 01012000 p:

Бз1 = 344 20 - 6 - 4 = 354 тыс грн

2 Проводим индексацию балансовой стоимости основных средств группы 1 согласно определенным коэффициентом индексации по формуле: Ки = (Ии -10%): 100%; Ки = (116,0 -10): 100 = 1,06

отсюда Бз, = 354 * 1,06 = 375,2 тыс. грн

3 Определяем балансовую стоимость основных средств группы 2 по состоянию на 01012000 p:

Бз2 = 129 18 - 11 - 6 = 130 тыс грн

4 Проводим индексацию балансовой стоимости основных средств группы 2 согласно коэффициенту индексации:

Бз2 = 130 * 1,06 = 137,8 тыс. грн

5 Определяем балансовую стоимость основных средств группы 3 по состоянию на 01012000 p:

Бз3 = 387 41 - 15 - 10 = 403 тыс. грн

6 Проводим индексацию балансовой стоимости основных средств группы 3 согласно коэффициенту индексации:

Бз3 = 403 * 1,06 = 427,2 тыс. грн

7 Определяем общую балансовую стоимость основных средств после индексации:

Ба = 375,2 137,8 427,2 = 940,2 тыс. грн

8 Определяем сумму изменения первоначальной стоимости основных средств в связи с их индексацией:

940,2 - 860,0 = 80,2 тыс. грн

На сумму 80,2 тыс. грн будет увеличена стоимость основных средств по состоянию на 010199 р

9 Определяем сумму капитального дохода, включается в состав валовых доходов в I апреля 2000 p, по группе 1:

((3752-3540) * 125%) / 100% = 0,3 тыс. грн 10 Определяем сумму капитального дохода, включается в состав валовых доходов в I кв 2000 г по группе 2:

((137,8-130,0) * 6,25%) / 100% = 0,5 тыс. грн

11 Определяем сумму капитального дохода, включается в состав валовых доходов в I кв 2000 г по группе 3:

((427,2 - 4030) * 3,75) / 100% = 0,8 тыс. грн

Общая сумма капитального дохода, которая будет включена в состав валовых доходов и апреле 2000 p, составит 1,6 тыс. грн (0,3 0,5 0,8)

С целью создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности предприятий в возобновлении активной части главных средств дприемства вправе самостоятельно применять ускоренную амортизацию основных средств Следует отметить, что нормы ускоренной амортизации применяются только к группе 3 основных средств объясняется я тем, что именно к третьей группе включается активная часть основных средств, непосредственно участвует в процессе производства и изнашивается интенсивнее, чем другие основные средсби.

За применение ускоренного метода амортизации коэффициент индексации основных средств не используется Нормы ускоренной амортизации устанавливаются в зависимости от срока эксплуатации основных средстве ов:

1-й год - 15%

2-й год - 30%

3-й год - 20%

4-й год - 15%

5-й год - 10%

6-й год - 5%

7-й год - 5%

Положение об ускоренной амортизации не распространяется на предприятия, выпускающие продукцию, цены на которую устанавливаются государством

Учет основных средств, к которым применяется ускоренная амортизация, ведется отдельно по каждому объекту При этом амортизационные отчисления начисляются на такую ??балансовую стоимость, равную п первоначальной стоимости этих объектов, увеличенной на сумму расходов, связанных с улучшением таких средствев.

Амортизация отдельного объекта основных средств группы 1 осуществляется до достижения балансовой стоимостью такого объекта ста необлагаемых минимумов доходов граждан Тогда остаточную стоимость объекта от дносять в валовые расходов по результатам соответствующего налогового периода, а в дальнейшем стоимость объекта считается нулевойю.

Амортизация основных средств группы 2 и 3 осуществляется до достижения балансовой стоимостью группы нулевого значения