92 ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ОЦЕНКИ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ

Информационной базой для оценки финансового состояния предприятия являются данные:

- баланса (форма № 1);

- отчета о финансовых результатах (форма № 2);

- отчета о движении денежных средств (форма № 3);

- отчета о собственном капитале (форма № 4);

- данные статистической отчетности и оперативные данные

Информацию, которая используется для анализа финансового состояния предприятий, по доступности можно разделить на открытую и закрытую (тайную) Информация, содержащаяся в бухгалтерской и статистической н витности, выходит за пределы предприятия, а следовательно является открытою.

Каждое предприятие разрабатывает свои плановые и прогнозные показатели, нормы, нормативы, тарифы и лимиты, систему их оценки и регулирования финансовой деятельности Эта информация составляет коммерческую тайну эту, а иногда и \"ноу-хау\" Согласно действующему законодательству Украины предприятие имеет право держать такую ??информацию в секрете Перечень ее определяет руководитель предприятий підприємства.

Все показатели бухгалтерского баланса и отчетности взаимосвязаны друг с другом, их ценность для своевременной и качественной оценки финансового состояния предприятия зависит от их достоверности и дать ск прокладка отчет.

В целом бухгалтерский баланс состоит из актива и пассива и свидетельствует о том, как на время распределены активы и пассивы и как осуществляется финансирование активов за счет собственного и зал изъятого капитал.

С точки зрения финансового анализа есть три основных требования к бухгалтерской отчетности

Она должна давать возможность:

- оценку динамики и перспектив получения прибыли предприятием;

- оценку имеющихся у предприятия финансовых ресурсов и эффективности их использования;

- принятия обоснованных управленческих решений в сфере финансов для осуществления инвестиционной политики

Финансовый анализ - это способ оценки и прогнозирования финансового состояния предприятия на основании его бухгалтерской и финансовой отчетности и оперативных данных

Отчет о финансовых результатах отражает эффективность (неэффективность) деятельности предприятия за определенный период Если баланс отражает финансовое состояние предприятия на конкретную дату, то отчет о приб прибылях и доходах дает картину финансовых результатов за соответствующий период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год).

В отчете о финансовых результатах приводятся данные о доходе (выручке) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), другие операционные доходы, финансовые результаты от операционной деятельности (прибылей ток или убыток), доход от участия в капитале, другие доходы и финансовые доходы, финансовые результаты от обычной деятельности до налогообложения (прибыль или убыток), финансовые результаты от обычной ди тельности (прибыль или убыток); чрезвычайные доходы или расходы; чистые прибыли или сбит.

Итак, по сравнению с формой отчетности, которая действовала раньше, существенно расширены показатели доходов и прибылей предприятия

Финансовая отчетность предприятий содержит также другую информацию о состоянии финансов предприятий На основе анализа отчетных данных определяются основные тенденции формирования и использования финансовых ресур рсив предприятия, причины изменений, произошедших сильные и слабые стороны предприятия и резервы улучшения финансового состояния предприятия в перспективі.

Невозможно переоценить значение полной и достоверной информации о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия для решения текущих и перспективных финансово-хозяйственных проблем Для п принятия правильных финансовых управленческих решений на уровне предприятия необходимо использовать данные, соответствующие определенным правилам, требованиям и нормам, понятны и приемлемы для пользователей частности, чтобы сравнить финансовые результаты, достигнутые в предыдущем и текущем отчетных периодах, необходимо использовать только сравнению соответствующие показатели, то есть такие, которые определены по единственно й методологии с использованием одинаковых баз расчета, критериев и правиил.

С этой целью предприятие должно разработать свою финансовую учетную политику, которая подчиняется потребностям внутреннего менеджмента Но, как правило, для принятия эффективных управленческих решений е енеджер не ограничиваются сугубо внутренней финансовой информации, а сравнивают ее с соответствующими показателями подобных предприятий, предприятий-конкурентов или партнеров по бизнесу Поэтому закономерно возник ае потребность в унификации требований к финансовой информации в рамках отрасли, региона, всей экономической системы страныни.

Процесс такой унификации называют стандартизацией бухгалтерского учета * Стандарт в широком смысле - образец, эталон, модель, берутся за исходные для сопоставления с ними других подобных объектов Стандартизация бухгалтерского учета - это процесс разработки и последовательного применения единых требований, правил и принципов к признанию, оценке и отражении в финансовых отчетах отдельных объектов бухг бухгалтерский учетку.

Общие требования к финансовой отчетности изложены в положении (стандарте) бухгалтерского учета 1 (далее - П (С) БУ 1), утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 310399 № 87 Данное положение я определяетає:

* цель финансовых отчетов;

* их состав;

* отчетный период;

* качественные характеристики и принципы, которыми следует руководствоваться при составлении финансовых отчетов;

* требования к раскрытию информации в финансовых отчетах

П (С) БУ 1 следует применять при подготовке и предоставлении финансовых отчетов предприятиями, организациями, учреждениями и другими юридическими лицами (далее - предприятиями) всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений) Однако здесь не рассматриваются правила составления консолидированной финансовой отчетностиі.

Основой П (С) БУ 1 является Международный стандарт бухгалтерского учета 1 (в 1997 г.) Комитета по Международным стандартам бухгалтерского учета

Финансовая отчетность определена П (С) БУ 1 как бухгалтерскийа бухгалтерский отчетность, отражающая финансовое состояние предприятия и результаты его деятельности за отчетный период

Целью такой отчетности является обеспечение общих информационных потребностей широкого круга пользователей, которые полагаются на нее как на основной источник финансовой информации при принятии экономических ре нь (табл. 91)).

Для принятия экономических решений пользователей финансовой отчетности необходима информация о финансовом состоянии, результатах деятельности и изменениях в финансовом состоянии предприятия Указанные информационные потребностей бы обусловили состав финансовой отчетности По П (С) БУ 1, к ней относятсяь:

* баланс;

* отчет о финансовых результатах;

* отчет о движении денежных средств;

* отчет о собственном капитале;

* примечания к отчетам

Другие отчеты (обращение совета директоров к акционерам, отчет руководства компании, отчет аудитора и т.д.), которые включены в отчетности предприятия, не является финансовой отчетностью

Новый состав отчетности соответствует требованиям Международных стандартов бухгалтерского учета (рис. 91)

Компоненты финансовой отчетности отражают различные аспекты хозяйственных операций и событий за отчетный период, соответствующую информацию предыдущего отчетного периода, раскрытия учетной политики и ее изм мин, что делает возможным ретроспективный анализ деятельности предприятия (табл. 922).

Такие компоненты финансовой отчетности, как баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о собственном капитале и отчет о движении денежных средств, состоят из статей, которые объединяются в соответствующие разделы

Формы, перечень статей финансовых отчетов и их содержание установленные П (С) БУ 2-5 Но предприятие заносит информацию в той или иной статьи соответствующего финансового отчета только тогда, когда:

* существует вероятность увеличения или уменьшения будущих экономических выгод, связанных с этой статьей;

* оценка статьи может быть достоверно определена

Приведем такой пример По Инструкции № 139 о порядке составления годового бухгалтерского отчета предприятие имеет право отражать в балансе в составе расчетов с прочими дебиторами штрафы, пени и н неустойки, признанные долгом, или по которым получены решения суда, арбитражного суда или другого полномочного органа о взыскании (см.: П225 Инструкции) Как видим, в этом случае отдается предпочтение форм альным признакам (подтверждению должником или органом, уполномоченным к взысканию штрафов, пени и неустойки), хотя право на получение соответствующих сумм предприятие по действующему законодательству (или непосредственно средне по условиям договора поставки или подряда) и на этом основании может достаточно достоверно определить размер будущего поступления денежных средств Поэтому по П (С) БУ 1 нет необходимости ждать такого подтверждения, а следует отразить сумму дебиторской задолженности в балансе Понятно, что предприятие должно оценить степень платежеспособности дебитора, другие факторы, связанные с данной ситуацией О бгрунтованисть решение руководства предприятия по этой суммы будет оценена аудиторомдитором.

Первый критерий отображения статей в финансовой отчетности связан с тем, в котором отчете будет приведена статья, - в балансе или в отчете о финансовых результатах, то есть соответствие результатов хо одарських операций определению активов, обязательств, собственного капитала, доходов или расходов, которые приведены в П (С) БУ.

Процесс анализа финансовой информации на соответствие содержания определенной статьи финансовой отчетности и описанным критериям называется признанием Рассмотрим его на примерах

Пример 1

Предположим, что на предприятии в результате хозяйственной операции поступили материалы Предприятие предполагает использовать их для производства реалзиации продукции Следовательно, оно надеется получить Майбах щих экономические выгоды от использования этих материалов вместе с другими активами в производстве Поэтому материалы будут соответствовать критериям признания активов - элементов баланса Стоимость материалов опре делено договору с поставщиком и в документах на их оплату Это и является основанием для оценки этой статье учетбліку.

Одновременно возникает задолженность перед поставщиком по оплате стоимости полученных материалов Уплата - это выбытие денежных средств (или других активов на условиях бартера), т.е. потеря в будущем эко ономичних выгод предприятием Это признаки другого элемента баланса - обязаннь.

При составлении финансовой отчетности необходимо также обязательно учитывать фактор вероятности поступления или потери экономических выгод Ведь ситуация на рынке стремительно меняется и на дату баланса она может оцениваться иначе, чем на момент совершения хозяйственной операции.

Пример 2

Используя предыдущий пример, предположим, что в конце отчетного периода предприятие откажется дальше выпускать определенную продукцию как неконкурентоспособной и не может использовать или реализовать приобретения нед бане для ее производства материалы Итак, никакой экономической выгоды от их наличия предприятие уже не получит Поэтому такие запасы следует исключить из активов и признать в составе расходов отчетного периода (убытковв).

Финансовая отчетность должна предоставить доходчивую, уместную, достоверную и сопоставимую информацию о финансовом состоянии, результатов деятельности предприятия, движения его денежных средств, изменений в составе собственно ого капитал.

Для того чтобы финансовая отчетность была понятной пользователям, П (С) БУ 1 предусматривает наличие в ней данных о:

предприятие;

дату отчетности и отчетный период;

валюте отчетности и единице ее измерения;

соответствующие показатели (статьи) за отчетный и предыдущий периоды;

учетной политике предприятия и ее изменения;

аналитическую информацию по статьям финансовых отчетов;

консолидацию финансовых отчетов;

прекращении (ликвидации) отдельных видов деятельности;

ограничения относительно владения активами;

участие в совместных предприятиях;

обнаружены ошибки и связанных с ними корректировках;

переоценку статей финансовых отчетов;

другую информацию

Финансовая отчетность должна быть подготовлена ??и предоставлена ??пользователям в определенные сроки, которые определяются действующим законодательством В случае чрезмерной задержки в предоставлении отчетной информации она может потерять свою й актуальностьь.

Данные финансовой отчетности является основанием не только для оценки результатов отчетного периода, но и для их прогнозирования Так, информация о финансовом состоянии и результатов деятельности часто используемой ься как основание для прогнозирования будущего финансового состояниеу.

При подготовке финансовой отчетности каждое предприятие рассматривается как юридическое лицо, обособленное от собственников - физических лиц Таким образом, личное имущество и обязательства собственников не дол инни отражаться в финансовой отчетности предприятия Поэтому в финансовой отчетности (в частности, в балансе) предусмотрено отражение только обязательств собственников по их взносов в капитал и обя связочно распределения части дохода между собственниками (в виде процентов, дивидендов, изъятия капитала и т.п.) Этот принцип получил название принципа автономности предприятийтва.

Итак, если собственник предприятия вносит собственные денежные средства в банк с целью увеличения уставного капитала данного предприятия, то эта операция будет отражена в финансовой отчетности Если же целью вла Асника будет получение процентов на собственные средства и их использование на собственные нужды, такая хозяйственная операция не повлияет на показатели финансовой отчетностиі.

Финансовые отчеты составляются также исходя из принципа непрерывности деятельности предприятия, т.е. признание того, что предприятие не имеет ни намерения, ни необходимости ликвидироваться или существенно уменьшать м масштабы своейї деятельности (по крайней мере в течение следующего отчетного периода)

При других обстоятельствах, когда события после составления баланса подтвердят намерения предприятия прекратить свою деятельность или покажут невозможности ее продолжения, предприятие не может использовать П (С) БУ 1 как основу для подготовки своих финансовых отчетов (п 18 П (С) БУ 6) Тогда разделение его активов и обязательств на внеоборотные и оборотные (долгосрочные и краткосрочные) теряет смысл Ведь предприятие дол не в процессе ликвидации покрыть все свои обязательства (сначала перед кредиторами, потом перед владельцами) Поэтому все активы становятся обратимыми, а обязательства - краткосрочными Подавляющее оценка поло и баланса по себестоимости также не может быть использована, их следует переоценить по рыночной стоимости Фактически отменяются почти все принципы формирования финансовой отчетности непрерывно действующего пред ствємства.

Принцип периодичности предусматривает распределение деятельности предприятия на определенные периоды времени (отчетные периоды) с целью составления финансовой отчетности

По П (С) БУ 1 отчетный период составляет календарный год Однако для вновь созданного предприятия или для предприятия, ликвидируемого продолжительность отчетного периода может быть другой (рис. 93)

Передбачеться также составление промежуточной отчетности (квартальной и месячной) нарастающим итогом с начала года

Теперь активы, предприятия (незавершенное производство, готовая продукция, основные средства, нематериальные активы) будут оцениваться по производственной себестоимости в составе прямых и производственных накладных расхо рат

В себестоимость приобретенных активов включаться:

* цена приобретения;

* налоги, пошлины, сборы (кроме возвращаются впоследствии предприятию);

* расходы на их доставку, погрузочно-разгрузочные работы;

* расходы доведение активов до состояния, пригодного для использования (реализации);

* другие расходы, непосредственно связанные с придаванням этих активов

Любые торговые и другие скидки вычитаются за определение расходов на приобретение

Пример 3

Предприятие приобрело основные средства по цене 25000 грн (без НДС) и оплатило их в период действия скидки, предоставленной поставщиком, в сумме 200 грн Расходы на доставку основных средств до места их эксплуатации ции по условиям договора не возмещаются поставщиком и составляют 1200 грн В учете приобретенные основные средства будут отражены суммой 25000 - 200 1200 = 26000 (грнгрн.).

Принцип начисления заключается в том, что результаты хозяйственных операций учитываются тогда, когда они фактически происходят (а не тогда, когда получаемые или выплачиваемые денежные средства), и отражают ься в бухгалтерском учете и финансовой отчетности тех периодов, к которым они относятся Благодаря этому пользователи получают информацию не только о прошлых операциях, связанных с выплатой или получением ям денежных средств, но и об обязательствах заплатить денежные средства в будущем и ресурсы, которые должны поступить в будущем Такая информация относительно прошлых операций является наиболее полезной для принятия польз увачамы экономических рень.

П (С) БУ 1 отмечает, что принцип начисления должен применяться одновременно с принципом соответствия, согласно которому расходы определяются в отчете о финансовых результатах на основании прямой связи между ними т и полученными доходам.

Чтобы быть достоверной, информация в финансовых отчетах должна быть полной, учитывая ее важность для пользователя и расходы, связанные с получением этой информации теми финансовая отчетность не огран ся только балансом, отчетами о финансовых результатах, собственный капитал и движение денежных средств Она содержит примечания, которые предоставляют информацию об учетной политике предприятия и дополнительные объяснения в отдельные статьи этих отчетов Кроме того, в примечаниях раскрываются важные для пользователей финансовой отчетности произошедшие после составления баланса Например, объявление о выплате дивиденде в на акциикції.

В составе годового бухгалтерского отчета украинских предприятий предусмотрена форма № 3 \"Отчет о движении денежных средств\" и форма № 4 \"Отчет о собственном капитале\" и пояснительную записку Однако информация, я которая в них приводится, лишь в незначительной степени удовлетворяет потребности пользователей для осуществления ретроспективного и перспективного анализа деятельности предприятий с целью принятия прогнозных финансово-эко ских рево-економічних рішень.

Что же касается непредвиденных событий после составления баланса, то они раньше не влияли на показатели отчетности и не раскрывались в пояснительной записке Теперь, по П (С) БУ 6, такие события делятся на дв е группы и корректируют определенные статьи отчетности или объясняются в примечаниях (рис 94.4).

Чтобы составить финансовую отчетность, руководство предприятия формирует учетную политику, то есть выбирает принципы, методы и процедуры учета таким образом, чтобы достоверно отразить финансовое положение и и результаты деятельности предприятия и обеспечить сопоставимость финансовых отчете.

Предоставление пользователям информации о политике бухгалтерского учета, которую предприятие должно использовать постоянно за составление финансовых отчетов, любых изменений в этой политике и влияния таких изм мин на показатели финансовых отчетов является требованием принципа последовательности Соблюдение этого принципа является предпосылкой сопоставимости финансовых отчетов Ведь пользователи получают возможность определять различия ведения бухгалтерского учета, используемые самим предприятием или различными предприятиями в течение определенных отчетных периодеів.

Украинские предприятия имели очень ограниченные возможности по формированию учетной политики, определялись п 1 \"Указаний по организации бухгалтерского учета в Украине\", утвержденных приказом Минфин на Украине от 070593 № 25 с последующими изменениями и дополнениями В пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету вимогалося предупреждать о намерении изменения учетной политики в насупному отчетном р оц звітному році.

По П (С) БУ 1 предприятие будет освещать свою учетную политику в примечаниях, описывая принципы оценки и методы учета отдельных статей отчетности Теперь предприятие будет иметь право выбора, принимать е эти решения самостоятельноо.

Что же касается изменений учетной политики, то в П (С) БУ 6 определено:

* когда возможны такие изменения;

* которая не считается изменением учетной политики;

* как влияют изменения учетной политики на показатели финансовой отчетности;

* которые примечания давать в случае изменений учетной политики

целому ряду хозяйственных операций, таких как погашение сомнительной задолженности, определения возможного срока полезного использования основных средств и т.п., присуща определенная неопределенность Поэтому при с составления финансовых отчетов следует применять принцип предосторожности, чтобы активы или доход ни были завышены, а обязательства или расходы - занижені.

Сущность операций или других событий не всегда соответствует тому, что следует из их юридической формы Например, предприятие может передать актив другой стороне таким образом, что дальнейшее использование Майбах щих экономических выгод, заключенных в этом активе, остается за данным предприятием В случае отражения данной операции как продажи не соответствовать ее сути Поэтому руководство предприятия эт Инне предпочитать экономическому содержанию хозяйственных операций над их юридической формомою.

Принцип единого денежного измерителя предусматривает измерение и обобщение всех операций предприятия в его финансовой отчетности

При составлении финансовой отчетности необходимо стараться согласовать все перечисленные принципы так, чтобы достичь надлежащих качественных характеристик финансовой отчетности

Сравнивая П (С) БУ 1 требованиям Положения об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины № 250 (апрель 1993 p), с последующими изменениями и дополнениями, и Инструкции о порядке заполнения форм ричного бухгалтерского отчета, утвержденной Минфином Украины № 139 от 18 августа 1995, с последующими изменениями и дополнениями, видим, что различия между ними касаются как состав отчетности, так и методолог логических основ ее представлении.

Методологические различия предыдущих инструкций заключаются прежде всего в том, что:

* качественные характеристики финансовой отчетности рассматривались с позиций такого пользователя отчетов, как государство;

* не использовались принципы непрерывности деятельности и превалирование содержания над формой;

* принципы начисления и соответствия доходов и расходов, полного освещения, последовательности, осмотрительности использовались частично и непоследовательно