63 Группировка операционных затрат по экономическим элементам и статьям Понятие валовых расходов

Несмотря на большое разнообразие операционных расходов, многие из них характеризуются определенной экономической однородности Совокупность экономически однородных затрат называют элементом расходов Согласно в стандарта 16 «Расходы» выделяют следующие элементы операционных расходовт:

• материальные затраты;
• расходы на оплату труда;
• отчисления на социальные мероприятия;
• амортизация;
• другие операционные расходы

К материальным расходам относятся продукцию промышленного и сельскохозяйственного происхождения, используется аграрными предприятиями в процессе агропромышленного производства при создании новых спо оживних стоимостей Это прежде всего затраты на семена, корма, горюче-смазочные материалы, удобрения, ядохимикаты, подстилку, запасные части, приобретение инструмента, приспособлений и других средств и предметы тов труда, обеспечения работников специальной одеждой, обувью, защитными средствами.

К материальных затрат также относят строительные материалы, тару и тарные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, вспомогательные и другие материалы

Специфическим видом материальных затрат являются расходы предприятий на оплату работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями и организациями Чаще аграрные предприятия пользуются такими видами услуг сторонних организаций, как капитальный ремонт тракторов и другой сложной техники, внесения удобрений и ядохимикатов, культурно-технические работы, транспортные услуги щ одо перевозки груза на территории предприятия Происходит и такой вид услуг, как осуществление отдельных технологических операций при производстве соответствующих видов сельскохозяйственной продукции контроль за качеством продукции тощщо.

В процессе производства аграрные предприятия много средств тратят на оплату труда Наибольшая доля приходится на основную и дополнительную заработную плату (включая ее индексации) работников, исчисленную с по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам согласно принятым на предприятии системами оплаты труда В годы экономического кризиса значительно распространилась натуральная оплата труда Она в ключаеться в основную оплату в пределах, не превышающих ее тарифной частиини.

Для повышения материальной заинтересованности работников на каждом предприятии (в соответствии с действующим законодательством) устанавливаются надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное щее время, работу во вредных и тяжелых условиях, за сверхурочную работу и др. Эти доплаты является важным фактором эффективной организации труда С целью закрепления кадров аграрные предприятия выплачивают также в дноразови вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности на данном предприятии) Такие вознаграждения, как и оплата за работу в выходные и праздничные дни и за сверхурочную работу, рассматриваются как составляющие затрат на оплату труда К этому элементу расходов относятся выплаты за так называемый неявочний время: оплата ежегодных отпусков, оплата перерывов, связанных с выполнением государственных обязанностей или п роходженням обязательных медицинских осмотров и т.д. Нужно также помнить, что оплата труда работников социально-культурных учреждений, находящихся на балансе предприятия, расходы на проведение оздо ровительных мероприятий не включаются в себестоимость продукции, а покрываются за счет прибыли предприятиймства.

Значительную долю в структуре расходов предприятий занимают отчисления на социальные мероприятия Они осуществляются преимущественно по установленным законодательством нормам К таким расходам включают отчисления на пе енсийне обеспечение и на социальное страхование, страховые взносы на случай безработицы, отчисления на индивидуальное страхование персонала предприятия и на другие социальные заходди.

Элемент «Амортизация» формируется за счет амортизационных отчислений основных средств, нематериальных активов и других необоротных активов

Достаточно широкий круг расходов включается в элемент «Прочие операционные расходы» По своему экономическому содержанию они не могут быть отнесены к одному из рассмотренных элементов затрат, а потому по своей разно ориднисть объединяются в самостоятельную группу расходов Это - например, расходы на услуги связи, командировочные, плата за расчетно-кассовое обслуживание тощщо.

Группировка затрат по экономическим элементам имеет большое значение для анализа операционной деятельности предприятия Если рассчитать абсолютную величину каждого элемента этих затрат на единицу продукции и их удельный вес в общих расходах в динам мощи и проследить за их изменениями, то можно сделать довольно основательные выводы об эффективности менеджмента на всех его уровнях.

С целью обоснованного определения и всестороннего анализа себестоимости по каждому виду продукции все операционные затраты группируют по статьям Перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг) каждое предприятие устанавливает самостоятельно Аграрным предприятиям рекомендуется группировать операционные расходы по следующим статьям (табл. 616.1).

Таблица 61

группировки расходов по статьям

Анализ затрат по статьям позволяет выявить резервы их сокращения и достижения благодаря этому высокой эффективности производства

Понятие валовых расходов Кроме учета затрат, предусмотренных стандартом бухгалтерского учета 16 «Расходы», предприятия с целью определения прибыли для налогообложения вычисляют и так называемые валовые расходы Механизм такого опреде ачення предусмотренный Законом Украины «О внесении изменений в Закон Украины« О налогообложении прибыли предприятий »(от 22051997 г7 р.).

Валовые расходы производства и обращения определяются этим законом как любые расходы налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной форме, осуществляемых в качестве компенсации стоимости товаров (робе ит услуг), приобретаемых или изготавливаемых таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деяте.

В состав валовых расходов включаются любые расходы, уплаченные (начисленные) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, реализацией продукции (работ, услуг) и охраной труда Это - основная составляющая валовых расходов любого предприятия, в том числе и аграрного.

Следует отметить, что валовые расходы рассматриваются с позиции будущего налогообложения прибыли предприятия, поэтому в их состав включаются и такие отдельные виды затрат, которые не имеют ничего общего с прод производительными (полезными) расходами, предусмотренными технологией и организацией производства продукции Примером таких расходов могут быть суммы безнадежной задолженности в случае, если соответствующие меры по взыскания этих долгов не дали результата, а также суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности Как видим, это - непроизводительные расходы, но их включение в валовые расходы уменьшает валов ый доход предприятия, а следовательно, и объект его налогообложения - прибыли заок.

В состав валовых расходов включаются и расходы, связанные с улучшением основных средств в пределах, не превышающих 5% совокупной балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного года, а так также суммы превышения балансовой стоимости этих фондов и нематериальных активов над стоимостью их реализации Известно, что расходы на улучшение основных средств связаны с их текущим и ка ным ремонтом, а следовательно, включения их в валовые расходы оправдано, поскольку в противном случае можно было бы своевременно выполнить весь комплекс работ, предусмотренных технологией производства не менее, вряд оправдана норма Закона, когда расходы на улучшение основных средств, превышающих 5% совокупной стоимости групп основных фондов, не включаются в валовые расходы, а относятся на повышение вартос те этих фондов Такие расходы должны возмещаться выручкой от реализации продукции, а потому они должны рассматриваться как элемент текущих расходаточних витрат.

Экономически оправданным с позиций налогоплательщика является включение в валовые расходы сумм превышения балансовой стоимости основных средств и нематериальных активов над стоимостью их реализации Объясняется это е тем, что по описанному случае выручка от реализации не возмещает определенной части стоимости этих ресурсов, на приобретение или изготовление которых предприятие свое время понесло расходы Эти расходы должны быть возмещены или благодаря начислению амортизации, либо через продажу этих средств или нематериальных ресурсов Если этих двух источников при определенных обстоятельствах (продажа до окончания срока амортизации) недост атньо для возмещения их балансовой стоимости, то логично часть невозмещенной стоимости относить на убытки предприятия, равноценно их включению в валовые расходы, поскольку это приводит к изм еншення прибыли предприятия Однако с позиции производителя невозмещенная стоимость указанных ресурсов являются непродуктивными затратами, а точнее, потерями, и конечно, не должна включаться в себестоимость пр одукцикції.

К валовым расходам относятся и суммы расходов, не учтенных из-за допущенных ошибок в прошлом налоговом периоде, но выявленных в отчетном налоговом периоде В их состав включают и некоторые другие расходы ты, предусмотренные Законом Украины «О внесении изменений в Закон Украины« О налогообложении прибыли предприятия».

Итак, состав затрат, обличуеться согласно требованиям стандарта бухгалтерского учета 16 «Расходы» для определения себестоимости продукции и конечных финансовых результатов, несколько отличается от стекла ада валовых расходов, требует организации ведения на предприятиях, по сути, двойного учета В связи с этим актуальной остается проблема унификации бухгалтерского учета, который бы вы производственных и налоговым Цилям.