103 Денежная оценка основных средств

Основные производственные средства функционируют, планируются и учитываются в натуральной и стоимостной формах Чтобы определить степень участия различных составляющих элементов основных средств в формировании себестоимости п продукции, рассчитать объем необходимых капиталовложений на их приобретение, а также степень их пригодности и изношенности, вычислить фондоемкость производства, денежная оценка этих средств осуществляется п ервисною, справедливой, переоцененной, остаточной и ликвидационной стоимостьюю.

Первоначальная, или историческая стоимость основных средств - это фактическая стоимость их приобретения или фактические затраты на создание данных средств (например, расходы на строительство производственных зданий, сооружений, на формирование основного стада, рабочего скота и т.д.)) В первоначальную стоимость основного средства включают цену его приобретения или оплату за выполнение строительно-монтажных работ, расходы на страхование рисков доставки указанного средства, суммы косвенных нало ков в связи с его приобретением и некоторые другие При этом следует помнить, что расходы на уплату процентов за пользование кредитами в первоначальную стоимость основного средства не включаютсяся.

Первоначальная стоимость основного средства может быть увеличена на величину расходов, связанных с таким его улучшением, при котором увеличивается будущая экономическая выгода от использования этого средства Указанное улучшение достигается в случае модернизации, модификации, достройки, дооборудования, реконструкции Все другие расходы, осуществляемые для поддержания основных средств в рабочем состоянии и получения первоначально определенной будущей экономической выгоды от их использования, включаются в состав текущих расходов Следовательно, затраты на технические осмотры, текущие и капитальные ремонты основных средств рассматриваются как эл емент операционных расходов, включается в производственную себестоимость продукцииції.

Справедливая стоимость - это такая стоимость, по которой может быть осуществлен обмен актива (основного средства в данном случае) или оплата обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторона ами Для земельных участков и зданий их справедливой стоимости является рыночная стоимость, для машин и оборудования - рыночная стоимость или себестоимость приобретения за вычетом суммы износа на дату оцен ки Справедливой стоимостью других основных средств является современная себестоимость приобретения за вычетом суммы износа на дату оценкики.

Переоцененная стоимость - это стоимость основных средств после их переоценки В процессе такой переоценки определяется новая цена (стоимость) основного средства с учетом его физического и морального износа и современных способов в производства, инфляционных процессов, динамики этин.

На балансе предприятия основные средства могут учитываться по первоначальной или переоцененной стоимости Те из них, по которым осуществлена ??переоценка, отражаются по переоцененной стоимости, а остальные средства по которым переоценка не производилась, - по первоначальной Поэтому на практике и в научном обороте часто употребляют термин «балансовая стоимость» основных средств (первоначальная или / и переоцененная), по которой они стают ь на балансе предприятийва.

В мировой практике известны два способа переоценки основных средств:

• осуществления индексации их балансовой стоимости на индекс товарных цен (General Price Level Accounting - QPL);
• прямой перерасчет балансовой стоимости отдельных видов основных средств в соответствии с уровнем цен, который сложился на рынке в этот основное средство (Current Cost Accounting - CCA) Этот метод обеспечивает более т точную переоценку основных средств, хотя и является более трудоемкимм.

В отечественной практике из-за сильного развитие инфляции и гиперинфляции переоценка основных средств осуществлялась с помощью первого из названных методов четыре раза: по состоянию на 1 мая 1992 г., 1 авг пня 1993 г., 1 января 1995 г и на 1 апреля 1996 г. Необходимость такой переоценки была более чем очевидной, поскольку в условиях инфляции и гиперинфляции амортизация как источник воспроизводства основных средств не может выполнять возложенную на нее функцию по двум причинам Во-первых, сумма амортизации слишком малой, поскольку отчисления осуществляются от заниженной стоимости основных средств, приобретенных ранее, ср теменно с высокой (из-за инфляции) первоначальной стоимости аналогичных средств в отчетном периоде Во-вторых, средства на амортизацию быстро обесцениваются, поэтому предприятия не могут их накопить в сумме, достаточной ней для реализации более или менее серьезных инвестиционных проектеоектів.

Переоценка основных средств осуществлялась по усредненным индексами цен в строительстве и в промышленности, породило несоответствие проиндексированного стоимости основных средств их реализационной рыночной (справедливой) стоимости Ц Это несоответствие углублялась существенным отставанием сроков переоценки от быстрых темпов инфляции и гиперинфляции В результате произошло существенное сокращение инвестиционных ресурсов предприятий че рез уменьшение сумм амортизационных отчислений В свою очередь, такое уменьшение сумм амортизации порождает инфляционный увеличение прибыли предприятия, а следовательно, и переплату налога на этот вид конечного результ атату.

Чтобы в дальнейшем избежать несоответствия первоначальной стоимости основных средств их реальной рыночной стоимости, Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (1997 г.) налогоплательщикам всех х форм собственности предоставлено право применять ежегодную индексацию основных средств и нематериальных активов При этом коэффициент индексации (Ки) определяется из выраженияу:

Ки =

где ИИН - индекс инфляции

Если, например, индекс инфляции составляет за год 115%, то коэффициент индексации равен (115 - 10): 100 = 1,05 Отметим, что такая индексация основных средств осуществляется в налоговом учете ку с целью определения прибыли, подлежащей налогообложению Понятно, что сумма этой прибыли уменьшаться в связи с увеличением первоначальной стоимости основных средств, поскольку вырастут амортизаторов ни отчисления как элемент производственных издержках витрат.

С целью определения фактических затрат и прибыли предприятиям согласно П (С) БУ 7 предоставлено право осуществлять переоценку отдельных объектов основных средств при условии, если их остаточная стоимость более чем на 10% отличается от справедливой стоимости на дату баланса Переоцененная первоначальная стоимость основного средства определяется умножением его первоначальной стоимости до переоценки на индекс переоценки (ИП), что рассчитывается из выраженияиразу:

Ип = СПВ: ЗВ

где СПВ - справедливая стоимость основного средства; ОС - его остаточная стоимость на данный коэффициент корректируется и сумма износа основного средства Важно знать, что дооценка остаточной стоимости основных сред обив включается в состав дополнительного капитала, а сумма уценки - в состав расходаат.

При решении вопроса о целесообразности переоценки основных средств в соответствии с П (С) БУ 7 нужно учитывать механизм воздействия операционного левериджа на прибыль предприятия Известно, что при изменении объе Ягу реализации продукции в стоимостном выражении наличие постоянных затрат в совокупных затратах на ее производство приводит к тому, что операционная прибыль при этом изменяется еще более высокими темпами и чем в ищий коэффициент операционного левериджа (напомним, что он определяется делением постоянных затрат на переменные расходы), тем больше чувствительность операционной прибыли к изменению объема реализации продукции, и наоборот Переоценка основных средств в направлении увеличения их стоимости приводит к росту постоянных затрат, а следовательно, при одинаковых прочих условиях и к повышению коэффициента операционного левериджа Поэтому нужно принимать во внимание то обстоятельство, что при неблагоприятной конъюнктуре рынка (уменьшение объема реализации продукции в натуре или снижение цен на нее, совокупное действие этих факторов) рост постоянных вы расходов может повлиять на снижение операционной прибыли предприятийства.

Остаточная стоимость - это стоимость основного средства, полученная как результат от разности его первоначальной (переоцененной) стоимости и суммы износа - начисленной амортизации с начала полезного использования основного средства Оставь шкова стоимость основных средств также отражается в балансе предприятия и включается в его пидсумок.

Ликвидационная стоимость - это сумма средств, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) основного средства после окончания срока его полезного использования за вычетом расходов, связанных с продажей (ликвида Идация) этого средства Под сроком полезного использования основного средства понимается такой ожидаемый период времени, в течение которого он будет использоваться предприятием с целью получения определенной эконом ичной выгоди.