ГЛАВА 2 БЛОК УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ

ТЕМА 1 СУЩНОСТЬ И ПРЕДМЕТ АУДИТА, ЕГО СФЕРА ДЕЙСТВИЯ В ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ

ПЛАН

1 Суть и значение аудита, его возникновение и развитие

2 Цель и задачи аудита

3 Виды аудита и их особенности

• Предмет и объекты аудита

Термин « аудит »в современном наиболее распространенном толковании означает проверку и подтверждение независимым профессионалом (аудитором) финансовой (бухгалтерской) отчетности относительно ее достоверности, полноты и законности те Существуют также другие определения аудита, постепенно формировались, изменялись и совершенствовались в процессе исторического развития аудита Эти определения зависят и от вида аудита, его объектов, д. ямованости тощщо.

Слово «аудит» происходит от латинского «Аudi», что означает «он слышит», «слушать», «слушатель» Отсюда следует важный аспект работы аудитора и его взаимоотношений с клиентом - доверие, доброжелательность ть, оценка (фактов, событий, документов, отчетности) и выражения беспристрастной мысли Наибольшее распространение «аудит» как профессиональный термин приобрел в свое время в Великобритании благодаря определенным историческим предпосылкам Но возник аудит, как считают большинство исследователей, в Китае в 700 г до нашей эры, где уже тогда существовала должность генерального аудитора, который был гарантом честности государственных служащих, как и имели доступ к государственным деньгам Есть исторические свидетельства того, что в третьем тысячелетии до нашей эры аудит существовал в таких рабовладельческих государствах, как Египет, Вавилон, Рим, Греция В этих странах пр изначала аудиторов (чиновников казначейства) для контроля счетоводства в конкретных владениях, провинциях Впоследствии в других странах, например во Франции, бароны ежегодно проводили публичные чтения счетов управленцев своих владений перед аудиторами, а в Англии аудиторы проводили проверку письменных счетов, велись управляющими хозяйств Основной задачей аудиторов в те времена было конт ролювання сбора налогов и использования государственных средстве коштів.

Возрастание роли профессии аудитора наблюдается в период интенсивного развития промышленных и торговых предприятий На небольших предприятиях аудитор мог выполнять функцию бухгалтера готовить отчеты на крупные предприятия, д где владелец не всегда мог быть управляющим, с целью проверки работы аппарата управления приглашали аудитора Создание и развитие налоговой системы усилили заинтересованность государства в полноте и св оечасности уплаты налогов В связи с этим возникает новое направление деятельности аудиторов - контроль расчетов и уплаты налогов в интересах государства, подтверждение правильности поданных декларацииацій.

После промышленной революции, которая вызвала расширение предприятий, рост объемов выпуска продукции, создание акционерных обществ и отделения акционеров от процесса хозяйствования, вине икае необходимость обязательного представления финансовой отчетности всеми такими компаниями, и эта отчетность должна быть подтверждена независимым экспертом, ревизором, аудитором Соответствующие законы были приняты в Великобритании (1844 г.), Франции (1867 г.), США (1887 г.), Германии (1931 г.1 р.).

Особое значение аудит и профессия аудитора получили после экономического кризиса 1930-х годов, они выполняли в этот период роль защитников интересов как отдельных предпринимателей, так и экономики целых дер ржал В Украине с развитием рыночной экономики, возникновением предприятий негосударственных форм собственности, деятельность которых требует независимого экономического контроля, 22 апреля 1993 г. был принят закон В страны «Об аудиторской деятельностиь».

На мировом рынке аудита сегодня действуют сотни тысяч аудиторских фирм, однако только некоторые из них получили международное признание, стали транснациональными корпорациями, которые имеют сотни филиалов и дочернего рних предприятий в разных странах (в том числе и в Украине) Это так называемые аудиторские фирмы «большой пятерки» (например, «Прайс Уотерхауз», «Эрнст энд Янг» и др.) По мере развития цивилизованной рыночной экономики повышается значение и престиж профессии аудитора, возрастают требования к уровню его квалификации

Особое внимание следует уделить вопросу исторического формирования видов аудита Для удовлетворения потребностей внешних пользователей финансовой отчетности, владельцев и частично управленцев проводится внешний аудит, осуществляемая независимым аудитором (аудиторской фирмой) на добровольной основе для обеспечения руководства, аппарата управления оперативной информацией, организации постоянного текущего контрол лю финансово-хозяйственной деятельности, разработка проектов управленческих решений на предприятиях осуществляют внутренний аудит, который выполняется сотрудниками этого предприятия В свою очередь, при проведении внешнего аудита могут быть использованы результаты работы внутреннего аудитора Кроме того, существует такое направление работы аудиторов, как услуги (сопутствующие аудиту работы) Это разно ные консультации по вопросам учета, налогов, финансов, права и т.д. С точки зрения обязательности аудита различают инициативный (по решению администрации, собственников, кредиторов и других) и обязательным ный аудит (перечень предприятий, которые должны проходить обязательную аудиторскую проверку, определяется действующим законодательством) Сегодня аудит в Украине обязательный для банков, доверительных обществ, би рж, инвестиционных фондов и компаний, кредитных союзов, негосударственных пенсионных фондов, страховых компаний, других небанковских организаций, эмитентов ценных бумаг, акционерных обществ открытого типо типу.

Кроме видов аудита, выделяют несколько подходов к проведению аудиторской проверки Исторически сложились следующие подходы:

• подтверждающий аудит;
• процедурный аудит;
• системный аудит;
• аудит «зон риска».

Значительную роль в развитии аудита и профессии аудитора играют международные, европейские и национальные профессиональные организации аудиторов и другие координирующие органы Деятельность международных профессий йних объединений аудиторов связана прежде всего с необходимостью гармонизации учета, отчетности и стандартизации аудита в международном масштабе Национальные профессиональные организации аудиторов проводят ро боту по разработке нормативов аудита с учетом экономической и законодательной специфики своих краяїн.

Нам еждународный уровне разработки и внедрения аудиторских стандартов осуществляет Международный комитет аудиторской практики, действующей в рамках Международной федерации бухгалтеров, целью создания которой является ко оординация на мировом уровне деятельности профессиональных организаций в области учета и отчетности, а также аудит.

Главная цель аудита - убедить пользователей финансовых отчетов в том, что эти отчеты дают достаточно точное представление о положении предприятия на определенную дату и о том, как он был достигнут

Аудиторы в некоторой степени несут ответственность перед третьими лицами, использующими информацию финансовых отчетов Однако для достижения указанной цели аудитору следует выйти за чисто бух ьку функцию внутри предприятия и выяснить, как в конечных отчетах предприятия отражаются все стороны его деятельноі.

Одной из важнейших предпосылок такого подхода является то, что аудитор не ограничивает своих исследований бухгалтерской информации, а пытается понять, как функционирует предприятие в целом Аудитор обыч ичай обсуждает деятельность предприятия с работниками, ответственными за каждую операционную участок, чтобы достичь правильного понимания бизнеса клиента Эти знания являются главными в аудите Аудитор может сфор вать обоснованное мнение, если он понимается в бизнесе, с которым имеет дело, поскольку только так он может решить, соответствуют ли отчеты реальному положению дел Международный стандарт аудита (МСА) 20 0 определяет, что целью аудита является выражение аудитором мнения о том, составлены финансовые отчеты достоверно, во всех существенных аспектах, в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета (МСБУСБО).

Аудитор не «говорит» и не гарантирует правильности финансовой отчетности Аудиторы не обязаны искать ошибки и мошенничество При аудиторской проверки следует решить следующие задачи:

• убедиться в законности деятельности предприятия;
• ознакомиться со схемой хозяйствования и управления;
• оценить надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета предприятия;
• проконтролировать осуществление хозяйственных процессов;
• проверить первичные документы и учетные регистры;
• сопоставить данные текущего учета с отчетностью и Главной книгой;
• установить фактическое наличие и полноту отражения активов и обязательств предприятия;
• установить точность и объективность сделанных учетных записей;
• убедиться в сопоставимости показателей бухгалтерской отчетности и других финансовых отчетов

Для подтверждения отдельных статей баланса могут выдвигаться и специфические задачи аудита

Пользователями информации аудитора являются:

• владельцы предприятия (его заказчики, акционеры);
• руководство предприятия;
• другие юридические и физические лица (налоговая администрация, покупатели, поставщики, банки, инвесторы, рабочие и служащие, профсоюз, суд, арбитраж и т.д.)

функциональными задачами аудитора являются: корректировка; оперативный контроль, кроме того, решаются стратегические задачи

Существуют два основных вида аудита: внешний и внутренний (рис. 211)

Рис 211 Виды аудита

В зарубежной практике внешний аудит разделяют на три вида:

1) аудит на подтверждение финансовой отчетности;

2) аудит на соответствие требованиям;

3) аудит эффективности финансово-хозяйственной деятельности

течение последних лет внутренний аудит широко распространен, а его цель и характер выполненных работ стали разнообразнее Аудит должен отвечать потребностям, которые вытекают из д деятельности предприятийа.

Внутреннего аудитора можно рассматривать как отдельную профессию По определению Института внутренних аудиторов, внутренний аудит - это «независимая деятельность по оценке внутри организации для проверки г хозяйственных операций в интересах управления Это вид контроля, который устанавливается руководством Контроль осуществляется путем измерения, оценки эффективности функционирования других видов контролялю».

К основным видам работ, которые обычно выполняются внутренним аудитором, относятся;

• проверка и оценка объективности, точности, правильности применения требований бухгалтерской отчетности финансового и производственного контроля;
• определения степени выполнения выбранной политики предприятия в области бухгалтерского учета, планов и процедур;
• определения полноты отражения активов компании, а также того, насколько они защищены от убытков любого вида;
• определения надежности данных, которые готовятся в организации и предназначаются для руководства;
• оценка качества выполнения служебных обязанностей;
• внесение рекомендаций по улучшению деятельности предприятия

Эффективность деятельности внутреннего аудитора обеспечивается только при его независимости от подразделений, работу которых он проверяет Внутренний аудитор должен подчиняться только вы ищому руководству предприятия.

Предметом аудита является годовая финансовая бухгалтерская отчетность Объектами аудита могут быть:

• отдельные формы отчетности;
• текущая бухгалтерская информация;
• первичные документы;
• информация о наличии активов и пассивов;
• учредительные документы;
• небухгалтерська отчетность и др.

Рекомендуемая литература

1 Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (1999) - М: ICAR, 2000 - С 43-47

2 Адамс Р Основы аудита / Пер с англ; под ред Я В Соколова - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995 - С 13-29

3 Аренс А, Лоббек Дж Аудит / Пер с англ; под ред Я В Соколова - М.: Финансы и статистика, 1995 - С 7-19

4 Аудит Монтгомери / Ф Л Дефлиз, Г Р Дженик, В М О'Рейли, М Б Хирш / Пер с англ; под ред Я В Соколова - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997 - С 17-32

5 Аудит: Практ пособие / А Кузьминский, Н Кужельный, Е Петрик, в Савченко и др; под ред А Кузьминского - М.: Учетинформ, 1996 - С 8-12

6 Робертсон Дж Аудит / Пер с англ - М: КРМG, Контакт, 1993 - С 3-10

7 Скобара В В Аудит: методология и организация - М: Дело и Сервис, 1998 - С 5-17

Семинарское занятие

На обсуждение выносятся вопросы, предусмотренные программой курса по теме «Сущность и предмет аудита, его сфера действия в зарубежных странах»