93 Учет затрат по видам деятельности

Учет затрат по видам деятельности предполагает группировку потерь по их назначению на счетах класса 9 «Расходы деятельности»

Расходы операционной деятельности подразделяются на те, которые непосредственно связаны с изготовлением продукции, оказанием услуг или выполнением работ, и расходы, связанные с организацией, управлением, обслуживанием и обеспечением основной деятельности Первая группа расходов включается в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), а вторая учитывается обособленно К ней относятся адм инистративни расходы, расходы на сбыт и прочие операционные расходыти.

Рассмотрим каждый из названных видов затрат

Структура себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) отражена на рис 910

Рис 910 Производственная себестоимость продукции (работ, услуг) - основная составляющая себестоимости реализованной продукции, которая формируется в течение отчетного периода на счете 23 «Производство»

Структура производственной себестоимости представлена ??на рис 911

Рис 911

К прямым материальным затратам относятся:

• стоимость сырья и основных материалов;
• стоимость покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий;
• стоимость вспомогательных и других материалов

Прямые расходы на оплату труда включают:

• заработную плату рабочих, занятых в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг;
• другие выплаты, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов

Прочие прямые расходы - прочие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов (отчисления на социальные мероприятия, плата за аренду земельных и имущественных паев, амор ртизация т.д.)

Прямые расходы включаются в производственную себестоимость отдельных видов продукций (работ, услуг) на основании первичных документов о расходе материалов, сырья и других производственных запасов, документации тов о выработки рабочих, расчетов бухгалтера о отчисления на социальные мероприятия и другие Особенностью прямых расходов является то, что они включаются в себестоимость отдельных видов продукции, работ и услуг без предварительного распределениеу.

Общепроизводственные расходы, как часть производственной себестоимости, имеют косвенный характер, поскольку связаны с изготовлением группы или всей продукции, выполнением всех услуг или работ

Общепроизводственные расходы включают:

• расходы на управление производством (оплата труда аппарата управления цехами, участками и т.п.; отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления цехами, участками; расходы и на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и т.п.)
• амортизация основных средств общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;
• амортизация нематериальных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;
• расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств и других необоротных активов общепроизводственного назначения;

• расходы материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций и т.п.);
• расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и прочее содержание производственных помещений;
• расходы на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала; отчисления на социальные мероприятия, медицинское страхование рабочих и аппарата управления производством; расходов ты на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг)
• расходы на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей природной среды;
• другие расходы (потери от брака, оплата простоев и т.д.)

Общепроизводственные расходы делятся на переменные и постоянные

Переменные общепроизводственные расходы - расходы на обслуживание и управление производством (цехов, участков), которые изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально изменению объема деятельности

Постоянные общепроизводственные расходы - расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности

Переменные и постоянные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов (вид продукции, работ, услуг) с использованием базы распределения

Базой для распределения общепроизводственных расходов могут быть:

• часы работы;
• заработная плата;
• объем деятельности;
• прямые расходы

При распределении общепроизводственных расходов необходимо учитывать фактический уровень мощности деятельности предприятия в сопоставлении его с нормальным

Нормальная мощность - ожидаемый средний объем деятельности, который может быть достигнут при условиях обычной деятельности предприятия в течение нескольких лет или операционных циклов с учетом запланированных ного обслуживания производств.

Переменные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов, исходя из фактической мощности отчетного периода, постоянные - исходя из нормальной мощности Нераспределенные постоянные общего ьновиробничи расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

Пример расчета распределения общепроизводственных расходов приведен в табл 91

Таблица 91

Расчет распределения общепроизводственных расходов

Окончание табл 91

Для учета общепроизводственных расходов в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 91 «Общепроизводственные расходы», содержание записей по которому отражены на рис 912

Рис 912 Содержание записей по счету 91 «Общепроизводственные расходы»

Реализована течение отчетного периода продукция, оказанные услуги, выполненные работы накапливаются на счете 90 «Себестоимость реализованной продукции» Содержание записей по этому счету отражено на рис с 91bsp;9.13.

Рис 913 Содержание записей по счету 90 «Себестоимость реализованной продукции»

Как было указано выше, в себестоимость реализованной продукции не включаются административные расходы, расходы на сбыт, другие операционные расходы

К административным расходам относятся:

• общие корпоративные расходы (организационные расходы, расходы на проведение годовых собраний, представительские расходы и т.п.);
• расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятия и другого общехозяйственного персонала;
• расходы на содержание основных средств, других материальных необоротных активов общехозяйственного использования (операционная аренда, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, в водоснабжения, водоотведения, охрана)
• вознаграждения за профессиональные услуги (юридические, аудиторские, по оценке имущества);
• вознаграждения за связь (почтовые, телеграфные, телефонные, телекс, факс и т.п.);
• амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования;
• расходы на урегулирование споров в судебных органах;
• налоги, сборы и другие предусмотренные законодательством, обязательные платежи (кроме налогов, сборов и обязательных платежей, включаемых в производственную себестоимость продукции, работ, услуг);
• плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков;
• другие расходы общехозяйственного назначения

Расходы на сбыт включают:

• расходы упаковочных материалов для затаривания готовой продукции на складах готовой продукции;
• расходы на ремонт тары;
• оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, обеспечивающих сбыт;
• расходы на рекламу и исследование рынка (маркетинг);
• расходы на предпродажную подготовку товаров;
• расходы работников, занятых сбытом;
• расходы на содержание основных средств, других материальных необоротных активов, связанных со сбытом продукции, товаров, работ, услуг (операционная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана)
• расходы на транспортировку, перевалку и страхование готовой продукции (товаров), транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров) согласно условиям договор ру (базиса) поставки
• расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
• другие расходы, связанные со сбытом продукции, товаров, работ, услуг

Прочие операционные расходы включают:

• затраты на исследования и разработки в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы»;
• себестоимость реализованной иностранной валюты, которая для целей бухгалтерского учета определяется путем пересчета иностранной валюты в денежную единицу Украины по курсу Национального банка Украины на а дату продажи иностранной валюты, плюс расходы, связанные с продажей иностранной валюты
• себестоимость реализованных производственных запасов, которая для целей бухгалтерского учета состоит из их учетной стоимости и расходов, связанных с их реализацией;
• сумма безнадежной дебиторской задолженности и отчисления в резерв сомнительных долгов;
• потери от операционной курсовой разницы (т.е. от изменения курса валюты по операциям, активам и обязательствам, связанным с операционной деятельностью предприятия);
• потери от обесценивания запасов;
• недостачи и потери от порчи ценностей;
• признанные штрафы, пеня, неустойка;
• расходы на выплату материальной помощи на содержание объектов социально-культурного назначения;
• другие расходы операционной деятельности

Для учета указанных расходов в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета 92 «Административные расходы», 93 «Вы-

расходы на сбыт », 94« Прочие операционные расходы »Содержание записей по этим счетам приведены на рис 914

Рис 914

На рис915 приведена схема учета затрат и доходов операционной деятельности предприятий производственной сферы

К расходам финансовой деятельности относятся расходы на проценты за пользование кредитами полученными, по облигациям выпущенным, по финансовой аренде, а также расходы, связанные с привлечением позы икового капитала Для учета этих расходов в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 95 «Финансовые расходы» Содержание записей по дебету и кредиту счета 95 приведен на рис 919.16.

Рис 916 Содержание записивза счетом 95 «Финансовые расходы»

Расходы инвестиционной деятельности включаются в себя расходы на капитальное строительство, приобретение и изготовление основных средств, нематериальных активов, приобретение долгосрочных и текущих фин нансовых инвестиций, а также расходы, связанные с реализацией необоротных активов и финансовых инвестиции.

Учет затрат на капитальные и финансовые инвестиции ведется на счетах классов 1 и 3, а именно на счетах 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции», 15 «Капитальные инвестиции», 35 «Текущие финансовые инвестиции »Содержание и порядок учета на этих счетах рассмотрены в предыдущих разделах.

На счетах класса 9 ведется учет только потерь от участия в капитале и расходов от реализации необоротных активов и финансовых инвестиций

Потери от участия в капитале являются убытками от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, которые учитываются методом участия в капитале

Пример расчета потерь от участия в капитале приведен в табл 92

Учет потерь от участия в капитале ведется на счете 96 «Потери от участия в капитале» Содержание записей по дебету и кредиту этого счета приведены на рис 917

Таблица 92

Расчет потерь от участия в капитале

* Но не более балансовой стоимости финансовых инвестиций

Рис 917 Содержание записей по счету 96 «Потери от участия в капитале»

Учет расходов, связанных с реализацией необоротных активов и финансовых инвестиций, ведется на счете 97 «Прочие расходы» Этот же счет предназначен для учета расходов обычной деятельности, не нашли отражения на других счетах класса 9 К таким расходам, в частности, относятся: потери от неоперационных курсовых разниц, уценка необоротных активов и финансовых инвестиций, списание Необор ных активов тощщо.

Содержание записей по дебету и кредиту счета 97 «Прочие расходы», как и других счетов класса 9 по дебету осуществляется накопление расходов за год, а по кредиту - их списание в конце отчетного периода в на счет 79 «Финансовые результаты.

Современная система бухгалтерского учета рассматривает затраты предприятия на уплату налога на прибыль как расходы деятельности Для учета налога на прибыль, начисленного в течение года, использует ется счет 98 «Налоги на прибыль» Содержание записей по дебету и кредиту счета 98 отражено на рис919.18.

Рис 918 Содержание записей по счету 98 «Налоги на прибыль»

Корреспонденция счетов по формированию расходов на уплату налога на прибыль отражена на рис919

Рис 919 Учет расходов на уплату налога на прибыль

Пояснение: 1Видображена задолженность перед бюджетом по текущему налогу на прибыль

2Включена в расходы сумма отложенного налогового обязательства текущего периода

3 Списаны расходы на уплату налога на прибыль для определения финансового результата отчетного периода

Расходы от чрезвычайных событий включают потери от стихийных бедствий, от техногенных катастроф и аварий и другие Их учет ведется по счету 99 «Чрезвычайные расходы» Содержание записей по дебету и кре едите этого счета приведены на рис 929.20.

Рис 920 Содержание записей по счету 99 «Чрезвычайные расходы»