Заголовок С ПЛАНИРОВАНИЕ, СТАДИИ И ПРОЦЕДУРЫ АУДИТА

31 ПОРЯДОК РАЗРАБОТКИ ПЛАНОВ И ПРОГРАММ АУДИТА

Аудиторский процесс состоит из трех основных этапов: планирования, сбора и анализа информации, необходимой для оценки достоверности баланса и финансовой отчетности, написание отчета (заключения)

Одним из важнейших этапов аудита является планирование Аудитор обязан четко прогнозировать, контролировать и учитывать процессы своей деятельности для того, чтобы обеспечить на каждой стадии работы наиб ильш эффективные процедури.

Планирование аудита предполагает определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, построение аудиторской программы и аудиторские процедуры, оценка объема аудиторс ского контрол.

Решением Аудиторской палаты Украины от 181298 № 73 утверждена система Национальных нормативов аудита (ННА) Норматив № 9 \"Планирование аудита\" определяет основные направления подготовки плана и программы ауд дита с учетом масштабов деятельности и особенностей объекта аудитб'єкта аудиту.

Объем планирования может меняться в зависимости от величины субъекта предпринимательской деятельности, приобретенного опыта аудиторской работы с клиентом и знания особенностей его деятельности Планирование деятельности и аудиторской фирмы или отдельного аудитора должен быть направлен на качественное и своевременное выполнение аудиторских работ, ритмичное загрузки аудитора работой, на проверку выполнения договорных обязательств формирования портфеля заказов.

В популярной книге \"Аудит Монтгомери» [21] указано, что аудиторская проверка должна соответствовать общепринятым стандартам, выполняться эффективно и в пределах времени, заданного клиентом С этой целью провод дят ее планирования и регулированиярегулювання.

Планирование - это процесс выработки аудиторской стратегии Планирование ведется на протяжении всей аудиторской проверки Аудитор должен составить график завершения основных этапов операции График показывает по аплановану аудиторскую работу и служит средством контроля за проведением операции При составлении графика должны учитываться требования клиента Затем аудитор должен подготовить программу проверки, подробно перечислить процедуры, которые необходимо осуществить при операциирації.

Программа аудиторской проверки - это основа детального планирования времени и затрат

Планы помогают проводить работу в пределах времени, необходимого клиенту и аудитору, и является основанием для установления гонорара Они должны быть достаточно подробно разработаны, чтобы исполнители могли завершить с задачи в относительно короткий срок и, таким образом, эффективно распоряжаться своим часом.

Если клиент использует компьютеры, аудиторской группе, возможно, потребуются специальные навыки Аудитор должен обладать достаточными знаниями в компьютерной сфере

План аудита должен быть уведомлен аудиторской группе Графики, процедуры, которые необходимо выполнить, и тип отчета главного аудитора следует сообщить группе аудиторов в самом начале проверки Аудитор эт должен обсудить общую стратегию проверки с руководством клиента Некоторые детали планировки (надо использовать работу внутренних аудиторов и др.) необходимо обсуждать и согласовывать заранее дь (заранееред).

При планировании изучаются направления бизнеса заказчика, история его деятельности, нынешние условия, будущая перспектива, территориальное размещение, вид продукции, рынки ее сбыта, перспективы развития произв водства в будущем, изменения в структуре производства и управления, последние изменения в функционировании бухгалтерского учета, эффективность контроля, сущность учетной политики и сфера учетной риска, в рганизация аудита на предприятии, трудности в его проведении Аудитор должен иметь уровень знаний об отрасли и предприятие клиента, который дал бы ему возможность определить операции и виды деятельности, что, в его взгляд, могут оказывать существенное влияние на финансовую информацию Следует установить уровень доверия к данным внутреннего контроля, изложить в плане и программе характер, сроки и глубину ауди торских процедурамиур.

После заключения договора на аудит и изучение необходимой вспомогательной информации о предприятии-клиента аудитор составляет полный план аудита и программу

Первоочередному планированию подлежат баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, отчет о собственном капитале Предоставление аудиторских услуг планируется по вспомогательным договорам

течение всего срока проведения аудита его общий план и программа пересматриваются и уточняются аудитором в связи с вероятностью изменений условий и направлений аудита и возможностью получения других ре ьтатив после проведения аудиторских процедурах.

В нормативе № 9 не предусмотрено предварительного планирования аудита Поэтому мы разделяем предложение доктора экономических наук Н К-рош относительно того, что процесс планирования может быть представлен тремя этапами:

* предварительное планирование аудита;

* подготовка и составление общего плана аудита;

* подготовка и составление программы аудита

Основными вопросами общего плана аудита являются:

* осведомленность аудитора с бизнесом клиента;

* понимание учета и системы внутреннего контроля;

* определения рисков и их существенности;

* виды, время проведения и полнота процедур;

* координация, руководство, сопровождение и надзор;

* другие вопросы

При подготовке общего плана и программы аудита важно, прежде всего, изучить особенности системы бухгалтерского финансового учета и финансовой отчетности и дать оценку системы внутреннего контроля ол.

Общий план аудита включает следующие вопросы:

* условия договора на выполнение аудита;

* содержание аудиторского отчета (заключения), срок его представления;

* ответственность аудитора согласно Закону Украины \"Об аудиторской деятельности\";

* ответственность заказчика (клиента) за оказанную финансовую отчетность;

* система и форма бухгалтерского финансового учета;

* финансовая отчетность, использованная для аудита;

* исполнители аудита;

* продолжительность аудита;

* бюджет времени и затрат;

* влияние на аудит Закона Украины \"О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине\", нового Плана счетов и Инструкции по его применению, Положений (стандартов) бухгалтерского учета т и других нормативно-правовых и законодательных актов;их актів;

* определение наиболее важных этапов и задач аудита;

* степень доверия к системе бухгалтерского финансового учета и внутреннего контроля;

* работа внутренних аудиторов и масштабы их привлечения;

* сущность и объем аудиторских доказательств;

* условия, требующие особого внимания (возможность ошибки, обмана и т.д.);

* аудиторский риск;

* привлечение экспертов

Объектами аудита могут быть:

* учредительные (учредительные) документы (устав, лицензия, патент и т. п.);

* формирования и изменения уставного (паевого) капитала;

* наличие и использование кредитных ресурсов;

* внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, инвестиции);

* запасы (производственные запасы, готовая продукция, товары);

* средства (касса, счета в банках, краткосрочные векселя, другие активы);

* собственный капитал (уставный, паевой, дополнительный, резервный, НЕ-оплаченный капитал);

* долгосрочные и текущие обязательства;

* расходы, доходы, финансовые результаты

Ниже представлен план аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности фирмы \"Маяк\"

Кроме того, составляется программа аудита финансово-хозяйственной деятельности фирмы \"Маяк\"

Составленные планы аудитор согласовывает с руководством фирмы \"Маяк\" для координации взаимных действий