32 СТАДИИ, ЭТАПЫ И ПРОЦЕДУРЫ АУДИТА

При рынка никто в деловом мире НЕ воспринимает всерьез предпринимателей, отчетные данные которых НЕ подтверждены аудиторских заключением Выводы независимых аудиторов Должны соответствовать общепринятого тым стандартам ртами, Которые могут опираться на экономические норматив.

Совокупность организационных, методических и технических процедур составляет Аудиторский процесс

Аудиторская деятельность направлена ??на исследование финансово-хозяйственной деятельности предприятия с целью выявление резервов снижения затрат и повышения рентабельности в согласовании с заказами, выдан них по договорам между аудиторских организациями и субъектами хозяйствования Основная задача аудиторских служб - проверка соблюдение законодательства, регулирующего финансово-хозяйственную где ятельность под предприятий, ведения бухгалтерского финансового учета, составление финансовой отчетности и обеспечение государственных органов и владельцев информации в финансовом состоянии субъекта пр едпринимательской деятельно.

Аудиторские службы на договорных началах предоставляют также консультации, разрабатывают рекомендации по ведению и организации учета, увеличение доходов, оздоровление финансового состояния привлеченном ные к аудит ту высококвалифицированные внешние консультанты Наиболее объективно и профессионально решают исследуемые вопросам.

Основными структурными звеньями, непосредственно занимающиеся аудиторской деятельностью, является аудиторские фирмы и физические лица (предприниматели), которые Имеют право на осуществление аудиторских кой деятельности аудиторской ки фирмы осуществляют свою деятельность в согласовании с уставнымы документами, утвержденными и зарегистрированным в установленном порядке.

На основании заказов и согласно заключенным договорам между предприятиями и аудиторские фирмами формируется портфель заказов Портфель заказов служит основанием для составления планов деятельности и аудиторской фирмы на календарный год с разбивкой на квартал.

Аудиторский процесс состоит из следующих стадий: начальная, исследовательская и завершающая

Начальная стадия включает определение объекта аудита и организационно-методическую подготовку При выборе объектов аудиторская фирма употребляет составлен план своей деятельности Для осуществления ауди ита формирует ется бригада или подбирается отдельный аудитор, после чего издается приказ или распоряжение руководителя аудиторской организации, в котором указываются наименование предприятия, подлежащ его проверке период, за Который оно обследуется, фамилия, имя, отчество членов бригады (отдельного аудитора), назначается руководитель, Который имеет квалификационный сертиа.

К выезда на проверку бригада изучает экономическое состояние объекта аудита, знакомится с планами производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия и их выполнением, с годовой и пе ериодической Финна Ансова отчетностью, актом (заключением) предыдущей аудиторской проверки, анализирует финансовое состояние, изучает акты (справки) проверок со стороны банков, налоговых и других госу дарственных органов, после чего карри вник бригады составляет программу аудита, которую утверждает директор аудиторской фирмы В программе указываются объект аудита, содержание проверки, периоды сплошного ого и выборочно контроля Конкретизируется аудит в плане-графике, где отражены сроки проверки каждого раздела темы и исполнителей работ Завершается начальная стадия процесса аудита составлением рабоч его плана аудитора, где предусмотрен объект контроля, объем работы и время ее выполнения (начало и окончаниеня.

Исследовательская стадия аудита проходит непосредственно на предприятии Для осуществления качественной и своевременной аудиторской проверки Должны быть созданы Соответствующие условия, аудиторам пред доставлены средства вычислительной и техники тощ.

Завершающая стадия аудита включает обобщение и реализацию результатов аудита На этой стадии аудита следует сгруппировать Выявленные недостатки, составить накопительные ведомости нарушений, аналитичес ские таблицы, расчеты, графики, обобщать и отобразить результаты проверки в аудиторских заключении.

Таким образом, Аудиторское процесс и сам Аудиторское заключение активно на субъект Предпринимательское деятельности в деле ее оптимизации и нормативно-правового регулирования

В процессе аудиторской проверки следует использовать следующие материалы: годовые отчеты, информацию о собрании акционеров, заседания совета директоров, внутренние финансовые отчеты предприятия, ауди иторские отчет ты (выводы) по предыдущий период, материалы внутреннего аудита то.

Необходимым условием успешного выполнения аудиторских работ является договор на проведение предварительной экспертизы

Программа аудита содержит перечень вопросов по Отдельным темам, видам и направлениям ожидаемых работ, подлежащей проверке, время проведения, виды аудиторских процедур (за период времени следует прове еряется пяти, способ контроля) Наличие программы, кроме того, обеспечивает контроль за своевременными и качественным выполнением аудиторских процедур (МНА 4 - С 13-1616.

Предлагается следующая рабочая программа аудиторской проверки предприятия (фирмы) в виде перечня вопросов, состоящий из трех этапов

Рабочая программа аудиторской проверки (приложение к договору)

Этап 1 Экспертиза организации и состояния бухгалтерского финансового учета, качества финансовой отчетности, оценка внутреннего аудита фирмы

Объекты экспертизы:

* реальность балансовых данных по уставном капиталу;

* Выборочная проверка реестров синтетического и аналитического учета;

* материалы инвентаризации необоротных активов, запасов, средств и расчетов, обязательств, дебиторской и кредиторской задолженности;

* акты налоговой администрации и аудиторские заключения по предыдущие периоды;

* организация внутреннего аудита;

* соблюдение законодательных актов по учету и финансовой отчетности

Этап 2 Аудиторская проверка финансово-хозяйственной деятельности

Объекты контроля:

* Учредительные (Учредительные) документы, в тч встал предприятия;

* наличие и использование кредитных средств;

* средства в кассе, на счетах в банках;

* основные средства и нематериальные активы;

* товарно-материальные ценности;

* расчеты по оплате труда, по налогам и платежам и с подотчетнымы лицами;

* собственный капитал, расходы, доходы и финансовые результаты и их использование

Этап 3 Консультационные услуги и рекомендации по устранению выявленных недостатков по вопросам:

* организации и методологии бухгалтерского финансового учета;

* использование текущего и перспективного анализа для прогнозирования дальнейшего функционирования предприятия

Зарубежный опыт предусматривает следующие этапы аудиторской проверки

1 Ознакомление с персоналом и плану

2 Получение и документирование информации о клиенте, структуру контроля, в том числе в отдельных случаях в средствах контроля для оценки внутреннего риска и риска при контроле

3 Разработка плана проведения проверок в рамках аудита

4 Проведение вспомогательных проверок средств контроля (после проведения проверок на существенности), позволяющие повысить уровень уверенности в отношении отдельных целей аудита и бухгалтерской ких с счетов.

5 Проведение проверок на существенности, оценка и регистрация достаточно убедительных доказательств того, что суждения управленческого звена, отраженный в бухгалтерских балансах и финансовых документ тах, является в бгрунтованимы и позволяют достичь соответствующих целей, стоящих перед аудиторской проверки.

6 Использование конечных аналитических и других процедур, а также анализ и оценка результатов аудита

7 Составление аудитором отчета и предоставление информации о недостатках в структуре контроля

По результатам предварительной экспертизы между аудиторской фирмой и клиентом заключается соглашение По соглашению одна сторона (исполнитель) обязуется выполнить соответствующую работу по заданию дру угой стороны (по амовника), а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу Соглашение Считается заключенным с момента достижения сторонами согласия по всем существенным пунктам, и с этого времени возникают права и обя зкы сторон Выполняя Принятую на себя по соглашению работу, исполнитель сохраняет самостоятельность, то есть сам организует свою работу, определяет способы ее выполнения очередность отдельных операций тощощ.

Соглашение определяет основные права и обязанности исполнителя Исполнитель должен организовать работу и руководить ею Он обязан выполнить работу в течение оговоренного срока, Который устанавливается согласия сто Орин Основной обязанностью заказчика является принятие выполненной подрядчиком работы по соглашению Заказчик обязан оплатить исполнителю предусмотренную соглашением вознаграждение Действ ие соглашения прекращается от времени и и выполненияання

Процедуры аудита Аудиторские процедуры - это совокупность соответствующих действий аудитора по проверке финансово-хозяйственной деятельности, состояния учета и финансовой отчетности юридических и физ зических лиц, занятых В-пятых предпринимательством Аудитор сначала собирает и анализирует информацию, Необходимую для оценки достоверности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности, изучает Уставный е документы, выявляет отклонения состояния деятельности предприятия от того, которое предусмотрено уставнымы документами Затем он изучает форму и методику бухгалтерского финансового учета, их соответс твие требованиям, к ним предъявляются Затем анализа подлежат записи в Главной книге и, в частности, сомнительны записи данные которых сопоставляют с регистрами аналитического учета и первичными доку ментамтам.

Проверяя первичные документы и регистры бухгалтерского финансового учета, следует исход из следующих требований: полнота учета, точность записей, правильность стоимостных оценок, объективность, со облюдение п прав и обязанностей должностным и материально ответственными лицами, открытость данных (то Аудитор не должен сомневаться, что Отдельные хозяйственные операции НЕ написаны на счетах и? В учетных регис маяах.

Глубина и способ исследования зависят от сложности формы и методики учета, а также от того, насколько аудитор может полагаться на данные внутреннего контроля Аудитору следует оценить влияние изменени й в по аконодавствы на организацию и методику учета, на анализ отчетов, определить уровень работы внутренних аудитории.

Контрольные вопросы

1 Планирование аудита

2 Программа аудита

3 Начальная, исследовательская и завершающая стадии аудита

4 Какие этапы аудита?

5 Какие процедуры аудита?