82 СОДЕРЖАНИЕ И ФОРМА РАБОЧИХ ДОКУМЕНТОВ

Рабочие документы выполняют следующие функции:

* обосновывают утверждения в аудиторском заключении и свидетельствуют о соответствии произведенных процедур аудита утвержденным нормативам;

* облегчают процесс управления и контроля качества аудита;

* способствуют выработке методологического подхода к процессу аудита;

* помогают в работе аудитора

Рабочие документы призваны отображать информацию по вопросам, которые подлежат проверке:

* методики проведенного аудита;

* проведенных при проверке тестов;

* сделанных аудитором выводов и принятых решений и рекомендаций

Содержание рабочих документов раскрывает профессиональные соображения аудитора, поскольку нет возможности и необходимости документирования каждого обследования или наблюдения

Определяя будущее содержание документации, аудитору целесообразно взять за ориентир то обстоятельство, что рабочими документами пользоваться, например, другой аудитор с незначительным опытом аудиторской дея ьности Просмотрев эту рабочую документацию, другой аудитор должен понять сущность проведенной проверки и содержание принятых р Ишэн по ее результатов без определения отдельных деталей процедур проверки Отдельные детали процедур проверки другой аудитор может понять только тогда, когда он обсудит их с аудитором, который подгот тував рабочую документациию.

Перед аудитором стоит задача: рабочие документы необходимо грамотно, профессионально оформлять Причем оформление документов следует осуществлять так, чтобы обеспечить ясность содержания, его доступность

Конкретные формы рабочих документов аудиторы (аудиторские фирмы) определяется с учетом специфики отдельных вопросов аудита Поскольку использование стандартных форм рабочих документов (например, стандарт ных бланков) положительно влияет на эффективность и качество аудиторской работы, то необходимо внедрять в аудиторских фирмах единую форму ведения рабочей документацииї.

Целесообразно использовать материалы рабочих документов, подготовленные клиентом, ускоряет процесс оформления рабочих документов Эти материалы должны соответствовать действительному положению дел Желательно до начала п проверки обратиться к клиенту с просьбой подготовить необходимые материалы для использования их в качестве аудиторской документацииію.

Учитывая это, рабочие документы следует разделить на:

* постоянные: клиента постоянно проверять аудитор, рабочие документы должны содержать информацию, касающуюся, прежде всего, проверки отдельных вопросов, возникающих из года в год (копии уставных и рег трацийних документов)

* текущие, т.е. такие, которые содержат информацию, касающуюся прежде всего аудита текущих периодов финансово-хозяйственной деятельности клиента (касса, банк, реализация и др.)

При оформлении рабочей документации следует соблюдать следующие требования:

* на первой странице каждого рабочего документа указываются название аудиторской фирмы, название предприятия, период проверки и дата проверки документации клиента;

* каждом рабочем документа дается название, например: \"Аудит основных средств\", \"Аудит порядка и проведения инвентаризации\";

* для ускорения поиска необходимой рабочей документации каждому документу присваивается код (шифр)

* на каждом документе проставляется фамилия аудитора, фактически подготовил его

Рабочие документы включают:

* информацию о юридическую и информационную структуру предприятия;

* необходимые выдержки или копии юридических документов, соглашений и протоколов;

* информацию об отрасли деятельности предприятия и нормативную документацию, регулирующую деятельность предприятия;

* документацию об изучении и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия;

* документацию о порядке планирования аудита;

* анализ важных показателей и тенденций;

* документацию, отражает время проведения аудиторских операций и полученный результат по каждой из них;

* список специалистов, которые выполняли аудиторские процедуры, и время их работы;

* выводы посторонних аудиторов или экспертов, которых привлекали к проверке отдельных вопросов деятельности предприятия;

* переписка с клиентом по отдельным вопросам или заметки о проведенных беседы и обсуждения;

* копии писем, посланных (или полученных) к третьим лицам, которые имеют отношение к проверке;

* копии финансовых отчетов клиента;

* описание содержания ответов аудитора на вопросы клиента;

* выводы, сделанные аудитором по различным аспектам проверки

Необходимо обеспечить достаточный уровень раскрытия и детализации процедур аудита в рабочих документах с тем, чтобы:

* обеспечить возможность контроля любым аудитором процесса проведения аудиторской проверки текущего года;

* подтверждать соответствие проведенной проверки принятым аудиторским нормативам;

* обеспечивать эффективную помощь любым аудиторам в планировании и проведении последующих проверок предприятия;

* служить аудитору справочным материалом, чтобы в случае необходимости он мог предоставить любому объяснение содержания проведенной проверки