115 АУДИТ РАСЧЕТОВ по налогам и платежам

Одним из важных факторов решения экономического кризиса в обществе является совершенствование системы налогообложения Задача аудитора - проверить правильность исчисления налогов и платежей и своевременность ь и полноту их уплаты Проверке подлежит каждый вид налога и платежа К основным нетоварных расчетных операций относятся расчеты с бюджетом (с финансовыми органами) за налоги с оборота (акциз ный сбор, НДС), с доходов, с дохода работников и др. Учет расчетов с бюджетом отражаются на счете 64 \"Расчеты по налогам и платежам\", в кредит которого записывают суммы, подлежащие внесению в доход бюджета, а в дебет - внесенные платежнесені платежі.

Аудитор проверяет правильность корреспонденции в учете расчетов с бюджетом

частности, взносы из прибыли в бюджет отражают ежемесячно такой записью: дебет счета 98 \"Налоги на прибыль\", кредит счета 641 \"Расчеты по налогам\"

Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, оформляется записью: дебет счета 70 \"Доходы от реализации\", кредит счета 64 \"Расчеты по налогам и платежам\"

На сумму налогов, удержанных из заработной платы рабочих и служащих, делают запись: дебет счета 66 \"Расчеты по оплате труда\", кредит счета 64 \"Расчеты по налогам и платежам\" Следует иметь и в виду, что в балансе сальдо по счету 64 \"Расчеты по налогам и платежам\" показывают в активе дебиторскую, в пассиве - кредиторская задолженностьі - кредиторську заборгованість.

На счету 642 \"Расчеты по обязательным платежам\" ведется учет расчетов по сборам (обязательным платежам), взимаемых в соответствии с действующим законодательством

В процессе аудита изучают акты проверок, проведенных государственной налоговой администрацией, банком, Пенсионным фондом и т.д. Кроме того, выясняют причины просрочки платежей, за чей счео к отнесена пеня, какие меры приняты к виновным лицам за несвоевременное перечисление средств

Основными источниками информации для проверки расчетов с бюджетом являются: справки и расчеты, декларации по отдельным видам платежей; выписки банков и приложенные к ним документы о перечислении надлежащих их сумм в бюджет; бухгалтерские записи на счете 64 \"Расчеты по налогам и платежам\", регистры синтетического и аналитического учета, баланс и другие виды финансовой отчетности звітності.

При аудиторской проверки следует уточнить правильность вывода оборотов и сальдо по каждому виду налогов и платежей на конец отчетного периода, для чего данные аналитического учета каждого вида по одатку или платежа сравнивают с остатками в регистрах аналитического учета и Главной книге по счету 64 \"Расчеты по налогам и платежам\" или другими счетами при обнаружении неточности в расчетах ах, следует принять меры по их устранению и выяснить, предприятие заплатило штрафы, пеню налоговым администрациям за неправильное определение размера платежа или его просрочки Штрафы и пени следует взимать с должностного лица, виновного в просрочке или в неправильном исчислении платежа в бюдежу в бюджет.

При аудиторской проверки правильности исчисления и уплаты отдельных видов налогов руководствуются законодательными актами о налогообложении прибыли предприятий, о подоходном налоге с граждан, о налог на добавленную стоимость, об акцизном сборе тощ.

Особое внимание уделяется правильности расчетов по налогам Аудитор должен в необходимых случаях предоставить бухгалтеру помощь, чтобы правильно сделать такой расчет, порекомендовать ему внести и изменения в баланс предприятийа.

Основным источником поступления средств в бюджет налог с прибыли предприятий в соответствии с Законом Украины \"О налогообложении прибыли предприятий\" Объектом налогообложения является балансовая прибыль пла атника налога При этом прибыль предприятия облагается по базовой ставкеовою ставкою.

Аудитор проверяет правильность учета валовой прибыли, а следовательно той ее части, которая непосредственно облагается Поэтому сопоставляют идентичность балансовых данных о прибыли с его учетом в Голов ней книге, регистрах аналитического учета по счету 79 \"Финансовые результаты\", по Отчету о финансовых результатах Необходимо убедиться в реальности сумм с дебета и кредита счетов 70 \"Доходы от реа лизации \", 79\" Финансовые результаты \", 90\" Себестоимость реализации \", а также в законности расходов, включенных в себестоимостьаконності витрат, включених у собівартість.

Для сокрытия прибыли или иных объектов налогообложения субъекты предпринимательской деятельности в декларации о доходах отражают значительно меньшую по сравнению с фактической, сумму прибыли от хозяйственно й деятельности Занижение дохода (прибыли) или иных объектов налогообложения заключается в том, что в декларации о доходах отражаются все операции, но при этом завышается себестоимость продукции, в связи с связку с чем уменьшается общий объем прибыли, подлежащей налогообложениюю.

Основными видами искажений финансовой отчетности могут быть:

* занижение прибыли вследствие необоснованного завышения суммы материальных затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), неправильная оценка остатков незавершенного производства, расходов в обращения и торговой наценки на остаток отгруженных товаров (выполненных работ, услуг), недостач товарно-материальных ценностей, возмещение материального ущерба и т.

* включение в издержки производства (обращения) расходов, которые покрываются в соответствии с действующим законодательством за счет специальных источников, а также завышение или занижение на конец отчетного периода величины ини остатков резервов, создаваемых за счет расходов по основной деятельности

* неправильное определение финансового результата хозяйственно-финансовой деятельности, принимается для определения платежей в бюджет;

* сокрытие доходов путем зачисления выручки от реализации продукции на другие балансовые счета и т.п.