15 Управленческий учет и экономический анализ

В Законе Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» указано: «Внутрихозяйственный (управленческий) учет - система обработки и подготовки информации о деятельности предприятия для внутреннего пользования в процессе управления предприятием »

В связи с этим следует прежде выяснить саму суть управленческого учета Дело в том, что довольно часто в специальной литературе высказывается негативное отношение к внедрению этого учета По мне ТКУ некоторых специалистов, разделение на финансовый и управленческий учет приводит к разрыву единой системы бухгалтерского учетау.

Но это не соответствует действительности Управленческий учет в части ведения учета производственных затрат и калькулирования себестоимости производится, остается составляющей единого бухгалтерского в учете предприятия и ведется с использованием единого плана счетов бухгалтерского учета Отличие управленческого учета заключается в том, что, помимо учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, специальный учетный аппарат выполняет все операции, связанные с управлением себестоимостью продукции на предприятии: обобщение материальных, трудовых и финансовых нормативов затрат в вы виде нормативной калькуляции себестоимости изделий, внутризаводское планирования себестоимости продукции в центрах затрат и ответственности и на предприятии в целом, анализ себестоимости продукц ии по отдельным изделиям и статьям калькуляции, подготовка проектов управленческих решений Поэтому термин «управленческий учет» не соответствует характеру деятельности подразделения бухгалтерии, выполняет ц и функции, и хранится в зарубежной экономической литературе по традиции В отечественную литературу его механически перенесен из зарубежныхжної.

Следует заметить, что выполнение комплекса функций управленческого учета, точнее следует называть управлением себестоимостью продукции, требует высокой компетенции бухгалтера этого подразделения, а том м (в американской практике, например) такой бухгалтер зачастую становится впоследствии руководителем компании Авторы американского учебника по управленческому учету даже начинают изложение материала и кими словами: «Нынешние руководители многих компаний (таких как General Motors, Pepsi Co) в прошлом были бухгалтерами Опыт учетной работы сыграл ключевую роль в их карьере, потому что эти люди бла ки учета, охватывает все службы предприятия, были тесно связаны с оперативным планированием и контролемм».

Итак, экономический анализ в управленческом учете занимает существенное место Всю аналитическую работу, связанную с себестоимостью продукции, выполняет служба управленческого учета

Рассмотрим три основные направления экономического анализа производственных затрат.

Первое направление касается анализа взаимосвязи показателей «затраты-объем-прибыль» Основой такого анализа является разделение всех производственных затрат на переменные и постоянные в зависимости от их «поведения» из-за изменений объема реа ции или производства Переменные затраты увеличиваются или уменьшаются прямо пропорционально изменению объема производства, сумма постоянных затрат при такой конфигурации остается неизменной Совсем другой является «поведение» вы расходов на единицу продукции: переменные затраты на единицу продукции являются неизменными при росте или падении объемов производства, постоянные затраты изменяются обратно пропорционально изменениям объема производства: по его роста снижаются, за уменьшение - растут Знание этих (в определенной степени условным) закономерностей делают анализ взаимосвязи показателей «затраты-объем-прибыль» (анализ точки Безубыточные овостисті).

Связи расходов и прибыли с объемом производства можно изобразить графически (рис. 13)

На графике изображены переменные, постоянные и общие затраты, доход от реализации, прибыль и маржинальный доход Точка пересечения линии дохода с линией общих затрат определяет точку без-убыточности и (критического объема реализации или производства) - за уменьшение объема ниже критического предприятие иметь убытки, за рост объема выше критического - подоходи.

Рис 13 График взаимосвязи показателей «затраты-объем-прибыль»

Разработана система уравнений, позволяющая рассчитать для каждого варианта точку безубыточности, взаимосвязи показателей «прибыль-объем», объем маржинального дохода, является суммой постоянных ви расходов и прибыли Проводится также расчет чувствительности прибыли к изменениям затрат, цены и объема реализации Особое значение приобретает так называемый дифференциальный анализ, который предусматривает изучение те льки тех показателей, изменяющихся вследствие управленческого решенияня.

Все эти расчеты позволяют выявление альтернативных направлений действий руководства компанией, обработки экономически обоснованных проектов управленческих решений

Второе направление анализа затрат направлено на подготовку вариантов оперативных решений, т.е. управленческих решений по отдельным проблемам В основу этих решений возлагается вычисления маржинального дохода как разницы между же реализационной ценой изделия и переменными затратами на его производство Рассмотрим ситуации Наиболее частыеше.

Одна из таких состоит в определении целесообразности принятия заказа на дополнительный выпуск изделия по сниженной цене при наличии производственных мощностей Проблема возникает тогда,к огда заказчик предлагает цену, ниже полную себестоимость изделия На первый взгляд, от такого предложения нужно отказаться - заказ является формально убыточным, но маржинальный анализ может изменить подходов ход: если заказ принимает на себя ощутимую долю постоянных затрат, его следует приняти.

Второй операционной ситуацией является выявление убыточных для компании продуктов Понятно, что простой будет предложение ликвидировать убыточные производства Но если маржинальный анализ покажет, что убытки этих производств ниже суммы постоянных расходов, на них приходятся, решение о ликвидации нужно по крайней мере хорошо изучить, потому что оно сомнительноим.

операционной ситуацией, что ее надо внимательно анализировать, есть также предложение заказывать другому предприятию детали и узлы, изготовление которых является убыточным для данного производства Маржинальный анализ воз же доказать, что заказ изделий другому предприятию вызовет большие потери за счет постоянных издержкахт.

На практике часто возникает необходимость в определении направлений использования ресурсов при наличии ограничений в определенных случаях бывает полезным использование модели линейного программирования

К категории операционных ситуаций относится и решение проблем ценообразования Помимо стандартных ситуаций, когда ориентиром является себестоимость продукта, возникают ситуации, когда нужно установить цену на будущие изделия В этих условиях полезна система целевого калькулирования, основой которой является возможная рыночная цена нового изделия, и рассчитана специалистами возможна плановая себестоимость Сравнение обоих пока исчез покажет целесообразность запуска нового произобу.

Итак, это направление оперативного анализа каждой конкретной ситуации требует от аналитика творческого подхода, не может базироваться на стандартных приемах анализа отчетности предприятия

Третье направление управленческого экономического анализа связано с принятием долгосрочных решений, т.е. инвестиционных решений, требующих оценки целесообразности вложения средств Понятно, что инвестор надеется иметь достаточную отдачу на вложенные средства и минимизировать риск их потерии.

Для принятия эффективных решений важно произвести оценку инвестиционных проектов Для этого применяются методы расчета чистого приведенного эффекта, расчета индекса или нормы рентабельности инве естиции, определения срока окупаемости инвестиций, расчета коэффициента эффективности инвестицииї.

При наличии альтернативных проектов анализируют динамику денежных потоков, проекты с различными денежными потоками, комбинации инвестиционных проектов, проекты различной продолжительности Важно осуществления а анализа инвестиционных проектов в условиях инфляции и риска может потребоваться подготовить проект решения на основе оптимизации распределения инвестиций по нескольким проектамми.

Вопросы для самопроверки

• Какое место занимает анализ в познании экономических явлений и общественных процессов?
• Какая разница в содержании экономического анализа на макро-и микроуровнях?
• В чем заключается сущность системного подхода к управлению?
• Назовите пять важнейших принципов определения системы
• Место экономического анализа в системе управления предприятием
• Какие задачи стоят перед экономическим анализом на предприятиях?
• Назовите главную особенность управленческих решений
• Сформулируйте содержание понятия «управленческое решение»
• Дайте перечень основных требований к управленческому решению
• Назовите основные составляющие блок-схемы процесса принятия управленческих решений В чем их итеративный характер?
• Дайте определение термина «системный анализ» и назовите его четыре основные стадии
• Какие факторы влияют на процесс принятия управленческих решений?
• Каково назначение и сущность управления по отклонениям?
• Назовите три основные предпосылки осуществления управления по отклонениям
• Какое значение имеет установление допусков отклонений в экономических явлениях?
• Охарактеризуйте важнейшие составляющие управленческого учета
• Место экономического анализа в управленческом учете
• Охарактеризуйте особенности анализа взаимосвязи показателей «затраты-объем-прибыль»
• В чем анализ ситуаций для управленческих решений по отдельным проблемам?
• Объясните суть экономического анализа инвестиционных решений