88 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторская задолженность имеет значительный удельный вес в составе текущих активов и влияет на финансовое состояние предприятия Значение анализа дебиторской задолженности особенно возрастает в период инфляции, когда иммобилизация собственных оборотных активов становится очень невыгодной

Источник анализа - баланс предприятия, для внутреннего анализа применяются также данные аналитического учета

В самом общем виде изменения в объеме дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный период могут быть охарактеризованы данными горизонтального и вертикального анализа баланса (см. табл 81.1).

Особое внимание в процессе анализа дебиторской задолженности уделяют статье «Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги», которая имеет наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской с задолженности Согласно национальным стандартам бухгалтерского учета эта дебиторская задолженность отражается в балансе по чистой реализационной стоимости, то есть как сумма дебиторской задолженности аности за вычетом сомнительных и безнадежных долговв.

По балансу (табл. 81):

- первоначальная стоимость дебиторской задолженности - 360 тыс. грн;

- резерв сомнительных долгов - 40 тыс грн;

- чистая реализационная стоимость - 320 тыс. грн

С целью анализа расчетов с покупателями и заказчиками составляется аналитическая таблица по форме табл 817

Таблица 817

АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ задолженности с ТОВАРЫ, РАБОТЫ, УСЛУГИ

По данным этой аналитической таблицы определяют:

1) общую сумму дебиторской задолженности (итог 3 декабря 5 декабря - 8 декабря = 9 декабря);

2) задолженность по отдельным покупателей, заказчиков и сроков возникновения задолженности свыше одного года Такую задолженность при наличии оправдательных документов можно отнести к позареализаци ийних расходов и списать на убытки как дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, или записать (из решения инвентаризационной комиссии) в резерв сомнительных долгов;

3) по данным ведомости учета расчетов с покупателями и заказчиками (или предыдущей аналитической таблицы) складывается такая аналитическая таблица (табл. 818), по которой анализируется состояние дебиторской с задолженности по времени возникновенияня.

Таблица 818

АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Регулярное ведение такой ведомости позволяет бухгалтеру анализировать дебиторскую задолженность и своевременно принимать меры для устранения просроченной задолженности Этот анализ осуществляется по данным внутренней отчетности предприятия и используется для нужд управления Но, как известно, для внешних пользователей информации также очень важно состояние дебиторской задолженности предприятия ведь рост ее всегда свидетельствует о финансовой нестабильности По данным бухгалтерской отчетности (ф 1, ф 2) можно определить ряд показателей, характеризующих состояние дебиторской задолженностиргованості.

К этим показателям относятся:

1 Оборачиваемость дебиторской задолженности:

Ед = В: Д

где Ед - оборачиваемость дебиторской задолженности;

В - выручка от реализации продукции;

Д - средняя дебиторская задолженность

2 Период погашения дебиторской задолженности:

Ю = 360 дней: Од

деПд - период погашения дебиторской задолженности;

Ед - оборачиваемость дебиторской задолженности

3 Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:

Да = [Дз: Па] 100

Деда - доля дебиторской задолженности в текущих активах;

Дз - дебиторская задолженность;

Па - текущие активы (2 Марта раздел актива баланса)

4 Отношение средней величины дебиторской задолженности к выручке от реализации определяется по формуле:

Дз = Д: В

где Д - средняя величина дебиторской задолженности;

В - выручка от реализации продукции

5 Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме задолженности,%

Показатель сомнительной дебиторской задолженности может быть взят с баланса (строка 162 ф 1)

Методика анализа показателей оборачиваемости дебиторской задолженности: данные за отчетный период сравнивают с данными за прошлый год (или другой отчетный период), определяют изменения и изучают причины этих х изменений, их качественную характеристику Некоторые показатели за прошедший период (оборачиваемость дебиторской задолженности, или отношение средней величины дебиторской задолженности к выручке от реализации й) переносятся из расчета, составленного по итогам прошлого года или иного производственного периоду.

Если сравнить показатели дебиторской задолженности, можно сделать вывод о том, улучшилось ли ухудшилось состояние расчетов с покупателями в прошлом году Если на предприятии выросла сомнение вна дебиторская задолженность, а также общая доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств, то можно сделать вывод о снижении ликвидности текущих активов в целом, а следовательно, об ухудшении финансового состояния предприятия Важным в процессе анализа дебиторской задолженности является контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженноститі.

Значительное превышение дебиторской задолженности всегда угрожает финансовой устойчивости предприятия и требует привлечения дополнительных источников финансирования

Рассматривая вопросы анализа дебиторской задолженности (расчета с покупателями и заказчиками), следует ознакомиться с одним из методов расчета с покупателями, широко используется в странах с развитыми рыночными отношениями - методом предоставления скидок при досрочной оплате Известно, что в условиях инфляции любая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие-производитель реально оде ржуе лишь часть стоимости реализованной продукции Поэтому предприятию иногда выгоднее сделать скидку на реализованный товар при быстрой оплаты счета (например, в десятидневный срок), чем потерь ити большую сумму в результате инфляцииії.

Значительный удельный вес в составе источников средств предприятия, как известно, принадлежит ссудному средствам, в том числе и кредиторской задолженности Поэтому необходимо изучать и анализировать наряду с дебиторсь ькою задолженностью и кредиторской, ее состав, структуру, а затем провести сравнительный анализ с дебиторской задолженностьюю.

Прежде всего нужно проверить достоверность по видам и сроков кредиторской задолженности Для этого пользуются прямым подтверждением котрагентами, изучением контрактов и договоров,, личными беседами с работниками, имеющими информацию о долгах и обязательствах предприятийа.

В процессе анализа необходимо дать оценку условий задолженности, обратить внимание на сроки, ограничения использования ресурсов, возможности привлечения дополнительных источников финансирования

Анализ собственно кредиторской задолженности начинается с изучения состава и структуры кредиторской задолженности по данным формы № 1 «Баланс»

Для этого рассчитывают удельный вес каждого вида кредиторской задолженности в общей сумме Такие показатели рассчитываются по отчету и по плану, а сравнивая их, определяют отклонения в структ туре кредиторской задолженности, устанавливают причины изменений ее отдельных составляющих и разрабатывают меры по регулированию задолженности, особенно тех ее составляющих, которые негативно влияют на дияльнис во предприятийа.

Как правило, основной причиной изменений структуры кредиторской задолженности являются взаимные неплатежи Это может подтвердить сравнительный анализ кредиторской и дебиторской задолженности

Детализация анализа кредиторской задолженности может проводиться с использованием предложенной выше методики анализа дебиторской задолженности

Оборачиваемость кредиторской задолженности рассчитывается по той же формуле, что и дебиторской, с той лишь разницей, что в знаменателе отражается сумма оборота для закупки сырья, материа лов т.д.

Анализ состояния дебиторской и кредиторской на конец отчетного периода задолженности предусматривает также ее сравнительный анализ (табл. 819)

Результатом такого анализа может быть выявление:

• увеличение или уменьшение дебиторской задолженности;

б) увеличение или уменьшение кредиторской задолженности

Как увеличение, так и уменьшение дебиторской и кредиторской задолженности могут привести к негативным последствиям для финансового состояния предприятия

Так, уменьшение дебиторской задолженности против кредиторской может произойти из-за ухудшения отношений с клиентами, то есть из-за уменьшения количества покупателей продукции

Увеличение дебиторской задолженности против кредиторской может быть следствием неплатежеспособности покупателей

Таблица 819

СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ дебиторской и кредиторской задолженности

В процессе производственной деятельности часто встречаются случаи, когда кредиторская задолженность значительно превышает дебиторскую Некоторые экономисты-теоретики считают, что это свидетельствует о рациональном исполь зования средств, поскольку предприятие привлекает в оборот больше, чем отвлекает из оборота Но бухгалтеры-практики оценивают такую ??ситуацию только негативно, поскольку предприятие должно погашать с вой долги независимо от состояния дебиторской задолженноститі.

Итак, анализируя данные дебиторской и кредиторской задолженности, необходимо изучить причины возникновения каждого вида задолженности, исходя из конкретной производственной ситуации на предприятии