573 Организация работ в ходе проведения внешнего контроля (аудита) с использованием компьютерной техники

Внедрение вычислительной техники в процесс внешнего контроля позволяет значительно сокращать его трудоемкость и создает новые возможности в организации и методике проведения контроля (аудита)

Внешний контроль предусматривает:

1) проверку соответствия отчетных данных введенному принципа отражения данных в отчетности Для этого за определенный период времени просматривают имеющиеся отчетные данные и данные, отраженные в отчетных документа ах, с целью согласования показателей форм отчетности При этом используется нормативно-справочная информация в виде таблицы согласования и базы знанийь;

2) аудиторское подтверждение достоверности информации;

3) выполнение функций внутреннего анализа;

4) предоставление дополнительных аудиторских услуг по оценке и прогнозированию финансово-хозяйственной деятельности предприятия

В ходе проведения внешнего контроля могут быть три подхода к использованию вычислительной техники Так, проверку данных можно с помощью:

1) программных средств предприятия, проверяются имитацией учетных данных;

2) специальных контрольных программ, подготовленных работниками проверяемого предприятия;

3) специальных программ, подготовленных контролирующей организацией

В первом случае с помощью программных средств, функционирующих на предприятии, осуществляется параллельный просчет и создается имитационная база данных Сопоставлением данных проверяется правильность проведенных расчетов и полученных результатев.

Во втором случае используются специальные программные средства, разработанные персоналом На их основании осуществляется имитационная обработка данных со структурой, аналогичной структуре реального программного обе езпечення К программному обеспечению включаются дополнительные программные модули, которые позволяют контролировать необходимые параметры учетной процесссу.

В третьем случае осуществляется проверка учетных данных с помощью специальных программ, подготовленных контролирующей организацией Эта проверка осуществляется параллельным моделированием учетного процесса с сочетанием программной проверки всех возможных параметров Полученные исходные данные сравнивают с реальными данными, по результатам сравнения выявляют отклонения, которые фиксируются в акте проверки, где кроме сам их отклонений на основе базы знаний отмечают методологические или законодательные акты, которые были при этом нарушены Сейчас, в условиях автоматизированных систем учета, способ обработки хозяйственных операций и ве дения учета существенно влияют на организационную структуру предприятия и на процедуры и средства проведения внешнего контрололю.

При контроле с использованием вычислительной техники учитываются следующие факторы:

а) уровень автоматизации задач бухгалтерского учета;

б) наличие методик проведения анализа на предприятии;

в) доступность учетных данных;

г) сложность существующей автоматизированной системы учета, контроля и анализа

Важную роль при планировании проверки играет уровень автоматизации учетных задач, требующих от контроллера специальных знаний При оценке сложности автоматизированной обработки бухгалтерских да аних необходимо учитывать как степень интеграции информационных систем, так и степень совместного использования различными системами той же учетной базы даных.

Методы и средства, применяемые для проверки в сложных информационных системах, построенных на основе РСОД, разделяют на следующие группы:

а) работа в реальном режиме времени с реальными данными;

б) работа со статистическими данными;

в) работа с имитационными данными;

г) проведения анализа специальными программными средствами

Программы предусматривают два вида контроля данных:

а) систематический контроль, когда учетные данные тестируют по всем основным критериям (диапазон, сопоставление нормативно-справочной информации и т. др.);

б) выборочный контроль, основанный на некоторой выборке данных (по определенным операциям, отдельными задачами и т.д.)

С помощью специальных программных средств должны осуществляться проверка, моделирование и анализ учетных данных с целью определения их полноты, качества, правомерности и достоверности Для этого зде ийснюються сравнения смоделированных учетных данных с реальными данными информационной системы, а также тестирование расчетов и пересчете, суммирование, повторное составления и формирования отчетной их данных и сравнение их с реальными данными Кроме того, контролируют правильность восстановления данных Схему проведения внешнего контроля с использованием компьютерной техники представлен на рис 5. 5.4.

Рис 54 Схема проведения внешнего контроля с помощью автоматизированной системы

Программы общего назначения по внутреннему контролю предполагают работу определенных тестов на фактических данных С помощью таких программных средств осуществляются проверка и анализ записей на основе и определенных критериев для определения их качества, полноты, способности и правильности Для этого также используется база знаний, которая позволяет определить несоответствие и принять необходимые решения я Такое программное обеспечение позволяет осуществить тестирование расчетов, необходимые перерасчеты и сравнить полученные результаты с нормативными, сметными данными Итак, благодаря сопоставлению данных, я ки сформировались совместимыми с ними данными, программные средства позволят провести исследования по определенным критериям и принять необходимое управленческое решение При работе со специальными контроль ими программными продуктами поэтапно должны выполняться процедуры, представленные на рис 5ис. 5.5.

На этапе И - определяются задачи, которые необходимо решить при проверке с помощью специального программного обеспечения

На этапе ИИ - составляется план выполнения поставленных задач и оценивается реальность применения программных средств С этой целью проводится анализ формы и средства применяемого на предприятии бухгалтерский кого учета и оценивается возможность применения специального программного обеспечения При этом определяются объемы учетной информации и работы контроллера, количество времени, необходимого для провед ения анализа Кроме того, определяется необходимая мощность вычислительной техники и составляется график выполнения работ с указанием объема работ, сроков выполнения, конкретных исполнителей и формы завершениюння.

Рис 55 Этапы проведения внешнего контроля

На этапе ИИИ - налаживаются стандартные программные средства и разрабатываются новые средства, необходимые для проверки Существующие программные средства адаптируются к фактическим учетных данных

На этапе ИV - проверяются сформированные на машинных носителях данные для подтверждения их неизменности, оценивается состояние предприятия, осуществляется тестирование и обработка по Планируемый сетевой модели, анализ оде Ержан информации, ее оценка с помощью базы знаний и формирование компьютерного заключения по позициям, проверяемых.