Раздел 1 СОВРЕМЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА ИСТОРИЧЕСКИЙ АСПЕКТ ЕЕ РАЗВИТИЯ

11 Налоговая политика на макро-и микроэкономическом уровнях, ее сущность и принципы разработки

Налоговая политика государства является неотъемлемой составляющей финансовой политики Она не имеет самостоятельного характера, поскольку налоги, как инструмент воздействия на экономику, применяются в комплексе с другими методами ее регулирования Система налогообложения - часть общей налоговой политики государства

целом налоговая политика - это система отношений, которые складываются между налогоплательщиком и государством, а также стратегия их действий в различных условиях хозяйствования и экономических системах

зависимости от организационной структуры управления государством различают налоговую политику на макроэкономическом уровне, то есть государственную налоговую политику, и на микроэкономическом уровне, т.е. налоговую по олитику субъекта налогообложения на уровне предприятия, фирмы (юридических и физических лиц.

Каждый уровень имеет свои особенности, задачи, цели и методы ее достижения

Если рассматривать налоговую политику на макроэкономическом уровне, то она является системой отношений между государством и плательщиками налогов и других обязательных платежей, которые составляются при получении и распределении ли их у государств.

Основная цель государственной налоговой политики заключается в организации наполнения доходной части бюджета государства из разных источников для покрытия расходов, связанных с выполнением им своих функций При разработке налоговой политики на макроэкономическом в уровне нужно учитывать функции, которые выполняют налоговоми.

Главной функцией является фискальная Эффективность ее зависит от того, насколько гибкой она может быть в зависимости от конкретной ситуации и состояния развития экономики государства Основное требование при выполнении фиск Кальной функции - полнота сбора налогов согласно срокам, определенным действующим законодательством В некоторых случаях с целью развития какого-то направления деятельности (например, поддержки инвестирования некото дев деятельности для ускорения развития отрасли в целом, агропромышленного сектора государства и др.), временной поддержки производства некоторых товаров и изделий (например, отечественных лекарственных препарате в - инсулина) или отечественного производителя продовольственных товаров государство может предоставить налоговый кредит или установить другие сроки уплаты налогов Если эти акции проводятся на основании экономически обоснован ванных расчетов, то в будущем это позволит получить экономический эффект и увеличить поступления налогов в бюджетжету.

Сущность другой функции - распределительной - заключается в установлении справедливости при взыскании налогов есть нужно подходить к налогоплательщикам с учетом условий их деятельности Это касается как ф физических и юридических лиц, так и регионов в целом При определении региональной налоговой политики особого внимания требует структура производства региона, наибольший удельный вес изготовление определенного о продукции с точки зрения размеров уплаты налогов Например, самые большие налоги должны платить те регионы, где монопольно производится высокодоходная продукция (водочное и табачное производство), и на йменши - где выпускаются товары первой необходимости или продовольственные Развитие промышленного производства также способствует увеличению общей суммы полученных налогов в целом по региону (например, в промыш ловых регионах - Восточная Украина - больше, чем в сельскохозяйственных регионах - Южная и Западная Украина) Особое значение имеют уровни занятости населения и се-редньоподушного дохода Причем ту т выделяются два аспекта: с одной стороны, увеличение налогов с доходов, с другой - рост объемов реализации товаров и уплата налогов с цены изделия есть при выполнении этой функции требуется гибким ка политика в определении размеров налогов, взимаемых в бюджет по разным плательщикамлатників.

Содержание социальной функции заключается в том, что должна изменяться структура уплаты налоговых и других обязательных платежей, особенно между той частью, которая идет в государственный бюджет, и той, что залы ишаеться в местном Но для этого необходимо четкое определение общих расходов государства, их структуры и путей экономии (при выполнении функций государства в полном объеме) С учетом особенностей решения итку экономики региона или освоение новых территорий и привлечения для этого инвестиционных средств государство может создавать свободные экономические зоны, то есть территории, на которых действуют благоприятные для разви тку предпринимательства условийви.

С учетом особенностей финансовой политики и наличия большого количества источников наполнения государственного бюджета государственную налоговую политику можно рассматривать в широком и узком значениях

В широком смысле сущность государственной налоговой политики заключается в формировании государственного бюджета за счет различных источников, которые можно разделить на два блока:

• непосредственно налоги с юридических и физических лиц;

• использование других источников, к которым относятся внутренние государственные займы Они могут быть в различных формах, главным образом в виде выпуска ценных бумаг, подписки на займы и т.д. Сущность госуд ной внутреннего займа заключается в том, что государство временно принимает у населения (иногда и у предприятий) средства и обязуется их вернуть с процентами за пользование Но в любом случае эти средства эт ерта населению из государственного бюджета Однако главным источником поступлений в бюджет остаются налоги Поэтому государственные внутренние займы можно определить также как налоги, уплата по которым со стороны государства отсрочена во время часі.

В узком смысле под государственной налоговой политикой понимают систему налогообложения, которая состоит из системы налогов, объекта и субъекта налогообложения, ставок налогообложения, механизма их выплат ты и изъятия, сроков уплаты тощ.

Исходя из общей финансовой политики государства, цели и задач налоговой политики определяются основные принципы ее организации К ним относятся:

1 Обеспечение реализации основных направлений государственной финансовой политики на основе эффективного осуществления государственной налоговой политики, ее направлений и условий реализации Государственная налоговая политика пр ры достижении конечного результата должна иметь то же направление, что и государственная финансовая политикка.

2 Стабильность нормативно-правового обеспечения, регулирующего налоговую систему государства, уменьшение различных дополнений в законы Подзаконные акты не должны противоречить главным законам или указам Президен дентта.

3 Экономическая заинтересованность в уплате налогов должны быть заинтересованы как плательщики (юридические и физические лица), так и государство, должно заботиться о росте благосостояния населения, выполнение в полно ом объеме социальных функций и иін.

4 Социальная справедливость как в отношении юридических лиц, так и в отношении физических Например, ставки налогов, тарифов или других обязательных платежей должны быть одинаковы для всех плательщиков

5 Ривнонапруженисть налогового давления как по всех плательщиков налоговых и других обязательных платежей, так и в региональном аспекте Соблюдение этого принципа связано с существенным уменьшением льгот при установлении налогов разных видеів.

6 Принцип выгодности для государства и налогоплательщика Сущность этого принципа заключается в том, что налогоплательщик должен получить от общества такую ??часть благ или услуг, которая удовлетворяла бы его представление о их стоимость Под общим благом понимают те выгоды, которые налогоплательщик может получить и финансируемых за счет бюджета Согласно этого финансирования государственного бюджета должно пер одитись за счет тех плательщиков, которые платят большие налоги есть налоги можно рассматривать как цену услуги государства Положительным является то, что размер налога связывается с расходами бюджета Этот принцип ю есть место при установлении таможенных тарифов, государственной пошлины, уплаты в социальные фонды (социального страхования, обязательного пенсионного страхования и т.д.я тощо).

7 Экономическая эффективность Все расходы, связанные с организацией налоговой деятельности, изъятием и сборами налогов, должны быть значительно меньше, чем результаты этой работы Прежде всего это зави ид отношение налогоплательщика к выполнению своих налоговых обязательств, а также от производительности труда самих налоговиков, от эффективности организации их труда, степени технического оснащенияння.

8 Гибкость Государственная налоговая политика должна постоянно приспосабливаться к действующей экономической системы, отражать изменения, происходящие в стране Но это противодействует принципа стабильности нормативно-п правовой базы Главным при осуществлении этого принципа оптимальности при проведении любых изменений и дополнений Налогоплательщик должен быть уверен, что та деятельность, которую он начинает и которая, по е го подсчетам, будет эффективной, не станет для него убыточной после начала работоботи.

По характеру государственная налоговая политика может быть дискреционной и антидискрецийною Такое распределение зависит от цикличности развития экономики, стадий экономического развития общества

Дискреционная государственная налоговая политика характерна для периода, когда экономика государства находится на стадии спада, то есть когда в обществе снижается спрос на изделия, а соответственно, растет перевиробн водство товаров и в конечном итоге снижается производство В этом случае государство уменьшает ставки налогов или предоставляет налоговые льготы физическим лицам с целью увеличения доходов граждан При увеличении доходов должен расти и спрос потребителей Такое увеличение происходит, но зависит от особенностей характера потребителей В целом все доходы населения делятся на три типа: товарные расходы (или п окупаемые фонды населения), обязательные платежи и сбережения зависимости от того, как меняются вторая и третья части всех расходов потребителей, происходит увеличение первой части - потребительских фондов, как и и отражают спрос населения Изменения обязательных платежей зависят прежде всего от ценовой политики государства, общей экономической и финансовой стратегии, а также от состояния рынка услуг Третья частей а - сбережения - зависит от особенностей человека, желание приобрести вещи в будущем или от ее неуверенности в будущем, причем осуществляется в тех формах, которые наиболее удовлетворяют населения (к сожалению, не всегда в учреждениях банка банку).
С другой стороны, государство имеет возможность уменьшать налоги с юридических лиц, товаропроизводителей с целью снижения общих цен на товары и их доступности для потребителей с низким уровнем доходов В этом при успех зависит от того, насколько производители склонны к этим изменениям и какая стратегия для них приемлема (например, в Украине в отдельных случаях предоставления налоговых льгот некоторым товаропроизводитель не сопровождается уменьшением цен на их продукцию, что не давало общего эффекта).

Но в государстве может сложиться и другая ситуация, когда спрос значительно превышает предложение, то есть у населения накапливается крупная денежная масса, появляется дефицит товаров и повышается темп инфляции Тод ди государство увеличивает налоги с физических лиц и таким образом уменьшает свободную денежную массу населения.

Однако в любом случае такая форма дискреционной политики имеет фискальный характер

Антидискрецийна государственная налоговая политика связана с теоретической концепцией о том, что она обладает способностью саморегулирующиеся при изменении экономического цикла Так, при увеличении производства товаров и валового национального продукта автоматически зр нарастает размер налоговых платежей в бюджет Наибольший эффект достигается, когда общая государственная налоговая политика должна прогрессивное направление, то есть налоги увеличиваются в зависимости от роста налоговой й базы объекта налогообложения Но при этом нужно иметь в виду, что антидискрецийна государственная налоговая политика носит временный и неавтоматический характер, поэтому не может продолжаться длительное время и только по слаблюе негативные последствия, присущие конкретному цикла развития экономики государствави.

В современных условиях в странах с разным уровнем экономического развития применяются различные подходы к осуществлению государственной налоговой политики, которые условно можно разделить в зависимости от таких экономических теорий

1) на основании теории Дж Кейнса - \"эффективный спрос\";

2) на основании теории А Лаффера - \"экономия предложения\"