12 Исторический аспект развития налоговой политики государства

Налоговая система является самой финансово-экономической системой человечества В период натурального хозяйства предводитель платил как налог часть добычи

По первобытнообщинного строя налогообложения выглядело пожертвования, причем составляло 10% совокупных доходов Оттуда и пошел термин \"десятина\"

Позже такую ??же часть брали себе и религиозные организации (церкви, монастыри и другие учреждения) Средства расходовались на содержание армий, строительство храмов, различных фортификационных сооружений, дорог, на пер ведение праздников тощо.

В некоторых странах Южной Европы платились подати Для этого все имущество плательщика оценивалось, и выделялась та часть, которая подпадала под налогообложение Так, в Римской империи существовал особый меха низм взимания налогов - наибольшее бремя налогообложения выпадал на выбранных магистратов, которые работали в пользу города бесплатно В мирное время граждане вообще не платили налоги В основе этой налоговой системы лежало имущественное и душевое обложения, т.е. подушной податиаток.

В ГУ-Ш века до н.э Римское государство меняет стратегию своей деятельности и налоговая система Налоги делятся на гражданские и провинциальные Гражданский взимался в виде имущественного налога провинций ийний делился на поземельный и личный Таким образом, налоговая система разделялась на государственные и местные налоги (первые формы коммунального налога) В дальнейшем налоговые системы менялись, кильки во налогов уменьшалась (или увеличивалась) В начале I тысячелетия в Римской империи, кроме государственных и поземельных налогов, устанавливалась плата за фруктовые деревья, виноградную лозу и др. су а также подушная подать Это были прямые налоги Но в то же время взимались и косвенные налоги - например, налог с оборота (ставка 1%), из обращения в торговле рабами (4%), на освобожденных рабов (5%) тощв (5 %) тощо.

Налогообложение в денежном выражении, как правило, стимулировало продажу производителями остатков продукции, то есть налоги выполняли еще и функцию стимулирования развития хозяйства

Налоговую систему, существовавшую в Римский империи, в дальнейшем применяли и в других европейских странах Например, в Византии существовал 21 прямой налог, куда входили подушная подать, земельный по одаток, на содержание армии, на покупку лошадей Был налог на рекрутов, который позволял тем, кто его оплачивал, не служить в армии Впервые было введено пошлина на выдачу государственных актов (прообраз сучасног в пошлины) Личные налоги платили сенаторы и другие чиновники и военнослужащие, которые получили служебное повышение есть применялся прогрессивный принцип обложения подоходным налогом Часто в В изантии практиковались и различные чрезвычайные налоги - на строительство флота, содержание воинских контингентов и пр. В целом количество налогов и их размеры были достаточно большими, что часто приводило к уменьшение налоговой базы плательщика, а в конечном итоге - к финансовым кризисам и ослабление государствдержави.

Налоговая политика и налоговые системы в Европе строились по примеру Римской империи, но постепенно они менялись

Например, во Франции взысканием налогов и их распределением занимались общины Контроль за этими процессами осуществляли четыре комиссара на подчиненных им территориях Высшая законодательная власть принадлежала парламент ту В то же время городские или сельские общины могли выкупать себе автономные права на взыскание и распределение налогов Но позже все проблемы, связанные с системой налогообложения, пере шли к королю, который устанавливал налоги и контролировал их распределение Дальнейшие изменения в налоговой системе приводили к ухудшению организации взимания налогов (неопределенность конкретной даты собрания постоянные изменения размера налогов и др.) Кроме того, появились новые налоги, например, прибыльное обложения, поголовная подать т.д. Руководство финансовой деятельностью и налоговая политика государства сконцен трувались в парламенте и в королу короля.

В Англии головой финансового управления был король Но для установления новых налогов он должен был получить согласие парламента (эта система сохранилась в Англии и по сей день) Количество налогов и их ст строй были такими же, как и во Франции К тому же в Англии впервые было введено прогрессивную шкалу подоходного налогообложения, которая состояла из различных уровней, и акцизы, хотя их действие было ограничено только одним рококом.

Но самыми распространенными акцизы стали в Германии Например, 1810 уже существовали акцизы более чем на 500 товаров Особенностью налоговой системы было снижение таможенных тарифов, что способствовало росту темпов развития свободной торговлилі.

Финансовая система Древней Руси стала формироваться в конце IX в В то же время начала складываться и налоговая система, которая была практически единственным источником дохода великого князя Руси Существовали два спос соби налогообложенияя:

• \"тележки\" - когда плательщики привозили дань к князю в Киев;

• \"полюдно\" - когда по налогам ездил сам князь или его военная дружина

В отличие от западноевропейских государств налоги распределялись князем на содержание военной дружины и другие государственные нужды Существовала также и чрезвычайная подать, но она вводилась на время в войны или военных походев.

Кроме дани князю, некоторые народы платили подати и другие налоги сильнее соседям, что особенно характерно для времени монго-ло-татарского ига С учетом особенностей деятельности населения налогово ной базой определялись:

• для земледельцев - от реля (плуга);

• для людей, которые занимались охотой, - с человека или дыма Как дым определялось жилье плательщика и всей семьи с землей В дальнейшем она называлась двор

Двор с землей назывались крестьянские, без земли - бобилячи Двор налогоплательщика назывался \"черным\", а освобожденного от уплаты налога-\"белым\" Несмотря на название, поголовная подать была практически роды Инной Плательщиком налога выступал человек, когда он уже мог заниматься каким-то промышатися якимось промислом.

Кроме прямых налогов, существовали еще и косвенные Так, за провоз товаров через границу в некоторых местностях собирался пошлин, за перевозку через реку - перевез Если кто-то имел хранилище, то он платил го остинне пошлина, при торговле на рынках - торговая пошлина, по отгрузке товаров устанавливалось пошлина вес, за измерение - мера Были введены и различные судебные пошлины: за убийство - пошлина веры, другие преступления - продадаж.

После монголо-татарской неволи появился новый налог - выход, взимался с каждого мужчины и живности Каждый князь собирал его самостоятельно и отправлял великому князю для передачи в Орду Кроме того, налоги существовали еще и в виде дани и ям (обя связь князя доставлять подводы монголо-татарским чиновникам) для содержания посла Орды и его окружение Особенностью этих взысканий было то, что они постоянно менялись, причем как их количество, так и ро по мераміри.

Как правило, налоги, платились татарам, первично составляли десятую часть от имущества, но распространялись они не на всех всего страдали низкодоходные слои населения - чернь (исключение становления вило только духовенство) Кроме налогов, которые платили Орде, существовали еще и взыскании в пользу князей (как местных, так и великого князя) Поэтому их размеры были довольно большимими.

К тому же существовали поборы в виде повинности, а также оброка В это же время уменьшается и вообще уничтожается большинство прямых налогов, и главным источником внутренних доходов государства становится пошлина

В конце XV в начали зарождаться новая финансовая система и личная налоговая политика Главным образом налог собирался деньгами Он взимался с крестьян и должностных лиц Кроме того, были введены ямские, пищальни (для производства пушек) налоги, городские собрания, засечки (направлялись на строительство оборонительных укреплений, засек) Царь Иван IV ввел стрелковый налог на образование войск, а также пленных и налог - для выкупа русских пленныхнених.

Для начисления податей к владельцам земли применялись такие меры измерения, как плуг или соха Мерой служила площадь определенного размера С развитием промышленности и различных ремесел соха использовала ась также как единица измерения (например, одна соха - две молодые, один плуг, неотъемлемой - один кузнец т.д.) Но при определении размера налога земля была дифференцирована в зависимости от качества: на хорошую, среднюю и плохую применялись коэффициенты 1:1, 3: 4, 1: 2, 1: 4 и тт. д.

В дальнейшем соха как мера измерения, или \"Сошин письмо\", начала распространяться не только на землю К ней добавились дворы в городах и другие элементы Была установлена ??система, когда к сохи входили дворы, которые делились в зависимости от видов деятельности и размера дохода Размер сохи имел разное количество дворов, зависело от вида деятельности, - 40 дворов лучших торговых людей, 80 средних дворов, 160 мо дших должностных людей и 320 слободских дворов Соответственно на соху приходился одинаковый размер дани по всей территории Но с учетом разного уровня и размеров доходов в некоторых случаях на одну соху приходилось больше лучших дворов, в других - менеев інших — менше.

В целом выделялись государственные чиновники, составлявшие общие \"посошных письма\" по всем городам, уездам, дворах, различных категориях землевладельцев, объединялись в отдельную книгу Налоговая полет тика строилась таким образомаким чином:

1) выделялись волости с определением общей суммы подати по окладам, которые определялись на основании сохи;

2) оклад распределялся по отдельным селам и должностях;

3) определялся размер подати с каждого двора или податной лица При этом подать, которая собиралась со двора, была одинаковой для податной лица независимо от его имущественного состояния

В те времена на территории Украины собирались и другие налоги

Поголовщина ее платило население (как сельское, так и городское), которое владело государственными землями и пользовались ими Но в дальнейшем этот налог изменился Так, если раньше он взимался с старшог го двора, то потом его размер устанавливался в зависимости от площади земли Особенностью этого налога был способ его взыскания - либо деньгами, либо натурой (мехом, зерном и другими продуктами) Его сплачува ли все слои населения, но правительством были установлены разные ставкитавки.

Так, магнат должен был уплатить за себя и каждого члена своей семьи по золотому или дукату, равный 30-40 \"широких\", или пражских, денег Обычный шляхтич платил только по два гроша, а это Эляна и другие плательщики - по одному дендному грошу.

Была особенность и в определении сборщиков налогов Так, у шляхты и государственных крестьян сбором налога занимались чиновники Закрепощенные крестьяне должны были платить его своим господам, потом сдавали йог го по великокняжеской казны Главная цель этого налога - концентрация средств для подготовки и ведения войн Затем его объединили с другим - серебщина, и сумма налога определялась в зависимости от воли правителей Украинаїни.

серебщина Этот налог начали собирать еще во времена монголо-та-Тарского ига Его платило население подчиненных и завоеванных территорий в виде серебряных денег Он имел целевое назначение и тратился только н на военные нужды Выделяли несколько видов этого налога: большой и малый, временный и периодический Например, временная серебщина направлялась только на подготовку к войнам Эти средства тратились на вооружение войска, закупку фуража, на содержание наемного войска т.д. серебщина платили покрипа-ные, крестьянские и государственные граждане, а также шляхта, не проходила военную служб службу.

Периодическая серебщина взималась только по решению правительства раз в два года Так, 1473 правительство приняло решение о взыскании этого налога для подготовки к войне с монголо-татарами Согласно этому решению нием каждый землевладелец должен был платить серебщина в таком размере: от поля с волами - по 9 денег, от поля с лошадью - по 4,5 деньги, от поля без тягловой силы - по 4 деньги Для городского населе ния размер налога составлял от 3 до 15 грошей Некоторые территории, которые вели активную борьбу против монголо-татар, были освобождены от уплаты серебщина Сюда входили Киевская, Брацлавщина, Переяславщина и ита ін.

Ординщина Это один из налогов, который собирался в натуральном виде, деньгами и отправлялся крымскому хану как подарки Он был очень большой, поэтому его не могли платить некоторые крестьяне и другие слои насел ления; тратился он на военные потребностейби.

Подимщина Этот налог характерен для Киевщины и Подолья, и взимался он с каждого дыма (дома) Главным образом его платили крестьяне, сохраняли личную независимость, преимущественно деньгами Сельские старосты и распределяли его между дворами Подимщина была привязана к земле и зависела от ее количества и качества, состояния хозяйства и других факторов Когда дворы были пусты, крестьяне вынуждены были совместно уплач Уват этот налог по уехавших в другое место Как только крестьяне теряли личную независимость, то становились крепостными и тогда платили обычную денежную рент ренту.

Валахия Этот налог взимался по количеству волов в хозяйстве (иногда его называли \"подать\", \"поплаткы\" и др.) из государственных, частично крепостных крестьян и мещан Как правило, он составлял 2030 денег с Лановой ного двора Кроме денег, платили волами, овцами, свиньями, различными продуктами, и шел он на нужды великокняжеского двора во время пребывания князя в Вильно и Львовнязя у Вільно та Луцьку.

Стация Налог сохранялся до 1569 г, и платили его крестьяне продуктами, фуражом, другими вещами в течение всего года Средства шли на содержание двора великого князя Когда князь приезжал, то старосты собирали по к курильщики и по десятку яиц, а когда приезжал, то этот налог собирали деньгами (например, 60 грошей за вола до 20 грошей за кабана, 4 деньги за овцу, 1 грош за гуся т.д.ощо).

В некоторых за пользование лесами, реками и другими угодьями взимались следующие налоги: \"хмель\", \"дрова\", \"дикольдни доходы\" и др.

целом налоги в тогдашней Украине взимались главным образом из дыма и имели разные нормы Так, подушные составляли 5-10 денег, поземельные - 10-30 грошей, за один воз сена - 2-3 деньги, за одного барана а - 12 грошей т.д. Но и здесь учитывался степень доходности семьи Если она относилась к категории \"огородники\", \"соседки\", \"подсоседки\", пользовалась только одним городом и не было другого полевого н Адиль, то платила 2-20 денег в год, а также 1-2 ведра меда, одну куницу, а еще выполняла тягловую повинность по несколько дней в году Таких категорий граждан в Украине было более 17громадян в Україні було понад 17 %.

В Украине была еще одна категория крестьян - \"загородники\", которые получали наделы неосвоенных государственных земель Они освобождались от любых налогов на 8-10 лет и только после этого срока платили и их, как все остальные граждане государствяни держави.

Незакрипачени, свободные крестьяне за пользование государственной землей должны были платить налоги Таких категорий граждан было по Украине 75-80%, и они при уплате налогов делились на три группы

Первая группа - состоятельные крестьяне, жившие в окрестностях замков и имели от 16,8 до 50 га земли Они выполняли военные обязанности и в настоящее время освобождались от уплаты налога Крестьяне, не проходили службу в в войсках, должны были каждый год платить по ланового хозяйства налоги в размере 2-5 ведер меда, 12-24 пуда овса или ржи, 1-2 куницы и 20-30 деньгиів.

Вторая группа - данники и тяговые крестьяне, владевшие земельными наделами, имели скот и платили с ланового двора 2-6 ведер меда, 12-24 пуда зерна, 1-2 куницы, 30-120 денег Кроме того, эта категории ия граждан должна была отрабатывать трудовую повинность в замке князя или в других государственных хозяйствах до 2 неделив.

Третья группа граждан состояла главным образом из населения Галичины, Волыни, Подолья и называлась \"Колани люди\" Это были юридически свободные сельские и городские жители, не имевшие своей рабочего скота и не занимались сельским хозяйством Они закреплялись за замками и работали в поле, огороде, ловили рыбу, охотились За пользование землей платили ежегодно в казну по 2 денцю по 2 гроші.

В Украине тех времен были очень распространены различные ремесла и промыслы В начало XVI в их насчитывалось более 200 видов, и они подлежали налогообложению Все эти промыслы заносились в специальную регистровой книги, и на основании этого уплачивался податьток.

Особенно распространенным стал железорудный промысел Сырьем для него была болотная железная руда, которую крестьяне добывали и производили из нее металл За это они платили денежный налог 612 грошей ежегодно ку с каждого двора, а также давали в замки готово железо и изделия из него Размер платежей зависел от многих факторов, главными из которых были количество произведенного железа, состояние хозяйства, доходы от промысла, размер землевладенияння.

На севере Украины было много лесов с многочисленными охотничьими угодьями, Бортный деревьями Государственная власть в этих лесах сделала личные лесные хозяйства, где жили и работали лесничие, сторожа, мисли ивци, бортники, объездчики и другие рабочие, которые следили за состоянием подчиненной территории, охраняли от пожаров и т.п. Все эти люди освобождались от уплаты налога Большое значение в то время уделялось сбора меда и воска, которые шли на экспорт Поэтому крестьянам разрешалось заниматься их сбором, и за это они платили налог медом и воскоском.

В Украине было много охотничьих угодий, а следовательно, в значительной статьей доходов стали мех и его промысел Поэтому многие добывался пушного зверя: волков, медведей, лисиц, горностаев, соболей и т.д. В лесо овых угодьях работали Стрельники, ловчие, сокольники, которые за службу получали по одному поля земли Мех они сдавали в казну и освобождались от уплаты любых налоговків.

В государственных заповедниках разрешалось охотиться и крестьянам, но за это они должны были платить достаточно большой налог В Украине существовали также территории, на которых разводили бобров, и налог за это сб биралы только в виде бобровой мехова.

Те, кто занимался рыболовством или разведением рыбы, за пользование рыбными угодьями платили налог в размере 1/10 части выловленной рыбы

Все налоги, которые собирали в денежном и натуральном виде, поступали в волостей, а затем к замкам Часть их расходовалась на выплату жалования местной администрации, содержание военных гарнизонов в, на подарки и т.д. Но большинство налогов поступала в Вильно и Троки Работу, связанную с учетом сокровищ, вел государственный казначей и фиксировал все в прибыльные книги Это должностное лицо по поручению к нязя или его советников также выдавала из казны деньги, зерно, мед, мех и т.д. Все записывалось в книгу расходаитрат.

Из этих записей можно определить, что много средств уходило на строительство оборонительных укреплений, строительство мостов, различных фортификационных сооружений, замков и др.

Таким образом, налоговая система Украины того времени была достаточно эффективной Объектом налогообложения была признана земля Налоги взимались как в натуральной, так и в денежной форме Тогдашняя система налогообложения ие дифференцированно подходила к налогоплательщикам, что было положительным признаком для того времяасу.

конце XVII в соху как единицу измерения налога заменены двор, который был основным налогом с промысла

Косвенные налоги взимались через систему откупов, главными из которых были таможенные и винные В середине XVII в устанавливается единая пошлина для лиц, занимающихся торговлей: 10 грошей с 1 рубля оборота в (т.е. ставка равна 5%%).

В то же время появилась система органов (четвертые и приказы), регулирующие и проводили налоговую политику государства в целом Сначала приказы были разделены на те, которые контролировали отдельные области фин нансового управления, и такие, которые отвечали за получение налогов с отдельных районов дальнейшем приказы делились согласно направлениям деятельности или отраслями хозяйства Например, были выделены приказызи:

• ответственные за сбор доходов с городов;

• стрелковый - взыскание доходов на содержание военных;

• ямской - взыскание податей с заработка извозчиков и др.

Основным был расчетный приказ, который занимался разработкой общегосударственного сметы, т.е. финансами государства в целом Отдельную группу приказов составляли те, которые отвечали за взыскание подати с городов и, областей есть налоговая политика строилась по отраслевому-профессиональному принципу и по областной признаковою.

Появляется и первая государственная система льгот при уплате подати Так, от уплаты подати освобождаются отдельные слои общества - духовенство, помещики Но была одна особенность: лично они ни сплачув валы подати, но должны были платить налоги с земли, которой владели, из крестьян, которые на ней работали, да иін.

Эта налоговая система имела и свои особенности Например, встречались отдельные освобождение от налога, платили малоимущие, иностранцы, те, кто принимал христианскую веру, некоторые мастеру и др. Зазвич чай освобождения проводились до праздников целом они имели временный характер В то же время начали вводиться первые долгосрочные льготы, например, не облагались те, кто осваивал новые поселения в Сибиу ру, причем льгота вводилась на срок до 5 рокиоків.

Главным налогом был подушный дальнейшем этот налог развивался и укреплялся

При Петре I впервые была сделана попытка ввести в политику налогообложения принцип справедливого налогового бремени Она характеризовалась некоторым ослаблением налогов для слоев населения с невысокими д доходами Так, для крепостных уплата подушного налога равнялась 74 коп, с государственных крестьян, кроме 74 коп, взималась еще 40 коп вместо оброка, которые платились помещикам При этом крестьянин не платил больше ни налога Купцы и цеховые мастера платили по 120 ко120 коп.

Но прямые налоги в общей сумме государственных доходов занимали незначительное место в среднем их доля не превышала 35% в государственном бюджете Большая часть принадлежала косвенным налогам, главными из которых были подворная подать и промысловый налог Они составляли 42-45% в общем бюджете Половина этой суммы принадлежала питьевом налоговоматку.

Начало XVIII в характеризуется стратегией Российской империи на расширение территории и изменение технического оснащения производства Для эпохи царствования Петра I характерны были значительные расходы государства на а войны, сооружение различных крепостей, оборонительных укреплений, мостов и т.д. То есть государство постоянно нуждалась в средствах Поэтому главной целью налоговой политики было увеличение доходов С этой целью вводились н ове виды налогов и сборов, таможенных тарифов Для этого была даже установлена ??новая должность - прибульник, который должен был внедрять новые налоги Помимо уже существующих, были введены новые налогиодатки:

• пошлина по покупке товаров у производителей Оно предусматривало уплату покупателями каждого 10 гроша за уездных производителей;

• личные налоги с продавцов товаров Так, был введен сбор при реализации продукции из магазинов - 50 коп, лотков - 30 коп, вразнос - 22 коп Мастера платили 30 коп, подмастерья - 15 коп, ученики - 10 коп с человекалюдини;

• налоги с постоялых дворов, когда каждый двор должен был платить налог независимо от его загруженности;

• сборы с печей, из годовых и морских судов, арбузов, орехов, из пищевых изделий, по найму домов и др. В некоторых случаях налогом облагались даже церковные выручки (так, раскольники платили п налоги в двойном размере);

• оригинальный сбор Он взимался с граждан при въезде и выезде из города за ношение российского одежды и бороды (50 коп с того, кто уезжает, или въезжает или идет пешком, 1 руб с всадника и 1 коп с крестьянинаина).

Главным налогом, введенным Петром I, была подушная подать, основным субъектом уплаты которой стали крестьяне Другие плательщики от уплаты подушной подати освобождались, но платили другие налоги Например, тор рговельни и промышленные рабочие вместо подушной подати платили гильдийные сбор, а мещане - налог на недвижимость (18633).

Во второй половине XVII - начале XVIII в произошла смена политической ситуации в России Изменились взаимоотношения с Украиной Было подписано соглашение между двумя государствами Практически Украина становится частью Российской империи и активно участвует в формировании доходной части общих финансов последнейньої.

результате географического положения через Украину проходили важнейшие торговые пути, соединявшие Россию с южными государствами, прежде всего Крымом и Турцией основном они проходили через По апоризьку января Казаки постепенно отходили от ведения активных военных операций и превращались в торговых посредников - чумаков Для крестьян основным становится торгово-извозного промысел Чумак и возили разные товары в основном из России в Крым, а позже в Турцию, обратно везли соль, рыбу, лес, изделия различных промыслов Для транспортировки использовались двух-и чотириволови повозки, которые для без безопасности объединялись в валки, во главе которых становился атаман Кроме того, чумаки брали на продажу остатки своих товаров, лошадей, другую живность, потому что Запорожские земли освобождались от уплаты налогов согласно российским торговым законодательством На этих рынках можно было продавать свои товары за серебряные и золотые деньги (в то время как вывоз этих денег с территории России был запрещенонений).

Кроме Млечного промысла, запорожские казаки собирали пошлину Они строили мосты, дороги и за это брали пошлину Например, за перевозку через реку местные жители платили по 2 копейки со двора за год; купцы ехавших в Крым или возвращались оттуда, платили 10 коп с телеги по двоволову фуру, 15 коп - за чотириволову, 20 коп - за шестиволову Пошлина взималась не только на Запорожской Сечи, но и на татарсь кому стороне Так, за проезд через реку Белозерка казаки взимали пошлину в размере: с воза с грузом - 4-5 коп, с менее телеги - 2 коп, из пустого телеги - 1 коп Не отставали от количества налогов, взимались с торговых грузов, и татары Ниже Запорожской Сечи тянулся степь, и те, кто его пересекал, имели проблемы с едой и особенно с водой Поэтому там были устроены колодцы, но за пользование ния ними необходимо было платить податиувати податок.

При переезде Перекопской башни уплачивался налог с воды Размер его зависел от количества груза После Перекопской башни, уже в Крыму, существовали свои как официальные, так и неофициальные налоги К офиц ных налогов принадлежал, например, Перекопский налог сороковой Он уплачивался в натуральном виде в размере сороковой части всех ввезенных товаров К неофициальных принадлежали относительный налог на переводчика (оплата услуг переводчика), подарки татарской старшине, местные пошлины и др. Все налоги не имели постоянного размера (особенно со стороны татар) и имели тенденцию к увеличению Так, Товмацкого по лог за несколько лет увеличился с 1 коп за 1 руза 1 руб.

3 обращения товаров в 5 коп, т.е. в 5 раз

Но в связи с успешно проведенной русско-турецкой военной кампанией и строительством торгового порта Херсон, торговые отношения между украинскими и крымскими купцами угасали, появились ь новые пути сообщения России с Крымом и Турцией.

В России на протяжении XVIII-XIX вв главным налогом оставался подушный, который отменили только 1882 Для некоторых слоев населения (например, мещан) подушный налог 1868 был заменен на налог из городских сооружений Среди прямых налогов важнейшим был оброк, который платили казенные крестьяне за пользование землей (прообраз современного земельного налога) Его размер зависел от расположения (в р изних губерниях ставки были разные) и от качества землемлі.

На торговлю и промышленное производство была введена патентная система, когда на каждое торговое место или учреждение вводился личный билет, который покупался в государственных органах В это время вводятся р различные налоговые надбавки целевого назначения - например, на строительство государственных больших дорог, различных водных сообщений (залива, порта) и ин.

Кроме государственных прямых налогов существовали и местные (земские) сборы Размер и объект налогообложения устанавливали непосредственно земские учреждения и органы

Были введены пошлины с имущества, переходило по наследству или по актам дарения Причем его ставка дифференцировалась в зависимости от степени родства Существовали паспортные сборы, в том числе с зарубежными их предприятий, сборы полисов страхования тощщо.

Среди косвенных налогов важное место занимали акцизы Они устанавливались как на традиционные подакцизные изделия - алкоголь, табак и табачные изделия, керосин, сахар, соль, так и на новые изделия - спичка ки, прессованные дрожжи и др. Не последнее место занимало и пошлины Косвенные налоги имели фискальный характер и стимулирующее направление Они были направлены (особенно пошлина) на охрану отечественного производителя и стим улювання развития отечественного производствцтва.

В России в конце XIX в особого развития понесли как финансовая система, так и ее составляющая - налоговая политика Главным руководителем финансовой реформы был С Витте При развитии новой политики ОПОД обложения значительное внимание уделено действующей системе промышленного налогообложения Были пересмотрены положения о пошлинах и право торговли и промыслов от 9 февраля 1865 г, главным недостатком которого было то, что эти налоги определяли ставки только по внешним признакам Они не были связаны ни с размерами капиталовложений, ни с размерами полученной чистой прибыли Для исправления недостатков 1885 ввели дополнительные сборы в этих налогов: из акционерных обществ - 3% от прибыли, раскладочного налог для гильдийные предприятий С 1889 г. этот налог распространился также и на негильдийськи предпр иемства, а также на акцизные фабрики и завод та заводи.

Позже ставки этих налогов увеличились: на прибыль - до 5%, раскладочного - до 25%

Начиная с 1899 г. промысловый налог состоял из двух частей: основной и дополнительной Главная часть заключалась в покупке промышленного удостоверение, причем стоимость его определялась в зависимости от разме Иру предприятия Для этого вся страна делилась на 5 классов в соответствии с уровнем промышленного развития области, а промышленные предприятия - в зависимости от видов деятельности и разрядяду.

Дополнительная часть - это налог с капитала и процентный сбор с прибыли Налог с капитала имел прогрессивный характер, процентный сбор с прибыли взимался в конце года и только в тех случаях, кол ли уровень прибыли превышал 3% Дополнительная прибыль с предприятий, не были обязаны публичной ответственностью, разделялся на раскладочного и проценты с прибыли Ставка налогообложения определяла сь, исходя из средней прибыли для различных типов предприств.

Размер раскладочного сбора определялся раз в три года и ежегодно рассматривался в каждой губернии по предприятиям Акционерные предприятия платили налог с капитала в размере 0,15%, но он не флага увався с предприятий, которые имели капитал меньше чем 100 рублей Процентный сбор с прибыли собирался по прогрессивной шкале качестве объекта налогообложения принимали чистая прибыль С годовой прибыли в размере 3-4% ставка налогообложения устанавливалась 3%, с 4-5% ставка составляла 4%, с 5-6% - 4,5% и далее до 10% Из чистой прибыли превышающего 10% налог собирался по ставке 6% плюс 5% ищувала 10% чистой прибыли есть соблюдался принцип заинтересованности в получении большей прибылиибутку.

Среди косвенных налогов особое внимание уделялось сбору Для осуществления полного контроля над увеличением и сохранением его размеров была введена полная государственная монополия на продажу алкоголь ьных напитков - спирта, вина и других алкогольных изделий (Но эта реформа не распространялась на реализацию пива, вин) Этой реформой предусматривалось производство алкогольных напитков любыми пред приятиями, но только по заказу государственных органов На продажу этих изделий государство должно исключительное право, а также регулировало правила их продажидажу.

целом проведение налоговой политики позволило существенно пополнить государственный бюджет России, ликвидировать его дефицитность, направить свободные средства на развитие предпринимательства, инвестировать в развитие пр ромисловости и сельского хозяйств.

К сожалению, развитие государства и внедрение дальнейшей налоговой реформы были прерваны Первой мировой войной ее ведения требовало большого дополнительного финансирования на военные операции и дополнительных источников пополнения государственного бюджета Поэтому возникла необходимость введения новых налогов, но ощутимого эффекта не далло.

Еще большее снижение, а затем и практическое уничтожение действующей финансовой системы наступил после 1917 Почти полностью была уничтожена налоговая система государства Хаос, характерный для 1917-1918 гг привел к то ого, что налоги перестали поступать в государственный бюджет Была разрушена и налоговая система Украины В 1917-1918 гг, в период неопределенности политической ситуации в Украине, власть принадлежала Центральной Раде, которая не смогла быстро и четко определиться с экономической политикой Финансовые реформы тормозились отсутствием оборотных средств, неопределенностью государственного бюджета Налоги практически не поступали в к Разные В настоящее время только повысили ставки акцизов и ввели налог на вино В государстве не состоял не только налоговый, но и финансовый план Уничтожение старых и введения новых налогов проводилось не система тически и мало хаотичный характер Так, были повышены тарифы на почтово-телеграфные услуги, введенные налог на телефонные аппараты и акцизный сбор на пиво, коньяк, виноградные вина Планировалось ввести гос АОНа винную монополинну монополію.

Временная потеря власти Центральной Радой в январе-феврале 1918 г. еще больше ухудшила экономическое и финансовое положение государства Практически с марта 1918 вся работа начиналась сначала Проведение финан вой политики начали с денежной реформы, обмена денег, подписание договоров в сфере финансов с Германией и Австро-Венгриейиною.

Произошли изменения и в налоговой политике С одной стороны, были повышены ставки прямых налогов и пошлин Так, ставки поземельного налога повысили втрое, промысловый налог для торговых предприятий уве ильшилы на 50% С другой стороны, налог на прибыль был снижен до 75% для подотчетных предприятий и до 40% - для не под-отчетных На 150% были повышены сборы с денежных капиталов - с 20 до 30 коп на каждые 100 гривен капитала (этот налог собирался один раз в полугодие) В 2-3 раза увеличились ставки гербового сбора Но в целом прямые налоги собирались трудно, и их удельный вес был незначительным Поэтому бы ильше внимания уделялось косвенным налогамподаткам.

Для этого вводилась сахарная монополия, то есть весь сахар распределял исключительно правительство, причем этим занималось не Министерство продовольствия, а Министерство финансов вводилась монополия на виновное промисловис во Устанавливались цены на водку, спирт (если часть оставалась в частных производителей, то они должны были сдавать его в казнуі).

повышались акцизы на пиво, табак и табачные изделия, причем это составило 82% всех косвенных налогов (кроме винной и сахарной монополии)

Еще одним источником пополнения государственного бюджета стало пошлина Особенно это касалось взаимоотношений с Германией и Австро-Венгрией, торговля с которыми развивалась достаточно активно

Все это можно считать положительным в государственной экономической и финансовой политике гетманства П Скоропадского

Новый этап развития финансовой и налоговой политики государства связано с проведением новой экономической политики в этот период были значительно уменьшены все запреты для торговли, малого бизнеса, пред тельства и промыслов Разработана новая налоговая система, которая, по сути, строилась на том, что существовала до 1917 г. Для нее характерны довольно простые средства налогообложения, связанные с отсутствием конкретных данных о финансовом состоянии отдельных категорий налогоплательщиковків.

В 1923-1925 гг вся система налогообложения состояла как из прямых, так и косвенных налогов Среди прямых налогов главными были сельскохозяйственный, промышленный, приходно-имущественный, религиозный, е ербовий сбор, а также государственная пошлина и пошлина на наследство, а основными, косвенным - акцизы и пошлины Кроме традиционных подакцизных товаров (алкоголь, соль, табачные изделия, нефтепродукты), вводятся акцизы на чай, спички Постепенно возрастает роль и значение прямых налогов и их удельный вес Так, если в 1922-1923 гг их доля составляла 43% доходной части бюджета, то в 1926 г. она выросла до 82до 82 %.

Особое значение приобретает промышленный налог Объектом налогообложения были все промышленные и торговые предприятия, а также индивидуальные производители есть все, кто занимался производством или продажу стажем товаров Ставка налогообложения составила 1,5% от общего торгового учета К промыслового налога входил патентный Его размер устанавливался в зависимости от вида деятельности и территори ьного расположениивання.

Кроме того, существовал еще и сравнительный сбор В среднем его ставка составляла 1,5%, но она отличалась по отдельным отраслям Так, в пищевой промышленности ставка составляла 1,5-2%, на предметы роскоши ши - 2-6% По сути, это был налог с оборота, который распространялся на все изделия и стимулировал в бюджете излишки доходов Позже этот сбор превратился в налог на добавленную стоимостьість.

Еще одним важным налогом стал приходно-имущественный По сути, это был налог с капитала от него освобождались государственные предприятия Все другие юридические и физические лица платили его прогрессивной ш шкалелою.

Налоговая система времен Советского Союза пошла путем, противоположным мировом Она носила ярко выраженный фискальный характер, ее цель - увеличение доходной части государственного бюджета любыми ме Этод и средствами Планирование и сбор налогов мало административно-командный характер и происходило на директивной основе Вся работа и финансовая деятельность предприятий была жестко регулируемая и регламентирована Они не имели хозяйственной самостоятельности и заинтересованности в увеличении результатов своей деятельности, получении большей прибыли Инициатива субъектов была уничтожена Полу мани доходы распределялись государством в централизованном порядке, независимо от эффективности деятельности, а налоговая политика строилась на относительно постоянной основе, при отсутствии распределительной и стиму щего функцииункцій.

Кардинально изменилась налоговая политика в Украине только в 1991 г., когда был принят Закон Украины \"О системе налогообложения\"