13 Теория налогов и ее историческое развитие

Налоги как форма взаимоотношений гражданина и власти имеет давнюю историю Теория налогов начала развиваться с XIII в, еще во времена Фомы Аквинского (1226-1274), который считал налоги одной из форм ограбления народа Диомада Графин высказывал мнение, что налоги выступают главным источником пополнения бюджета, особенно домены, т.е. поступления от недвижимости и капитала Впервые доходы государства классифицировал Ж Богдан по таким вид дамыи:

• домены;

• военная добыча;

• подарки других стран;

• сборы с союзников;

• доходы от торговли;

• пошлина за ввоз и вывоз товаров;

• дань с покоренных народов

Главным источником доходов он считал домены и пошлины Позже теория налогов развивается в разных направлениях

В XVII во Франции появляется теория налогов, основателем которой был Ш Монтескье Суть ее заключалась в том, что граждане должны делиться своей прибылью с государством, потому что она обеспечивает внутренний и внешнюю защиту жизни и имущества подчиненных, гарантирует порядок, спокойствие и свободу При этом должна сохраняться пропорциональность между той частью, которая принадлежит гражданину, и той, которую у него забираю во, чтобы гражданам был гарантирован защиту их части имуществайна.

Несколько иной взгляд на теорию налогов высказывал английский ученый Дж. Милль Он разработал и впервые выдвинул налоговую теорию услуг Суть ее заключается в том, что каждый гражданин государства обязательно дол жен получать от нее услуги в виде помощи и поддержки Дж Милль первым обосновал введение необлагаемого минимума доходов граждан, размер которого, по его мнению, должен быть не меньше прожиточный минимум Кроме того, свое мнение он высказывал и по поводу прогрессивного налогообложения Дж Милль писал: \"Облагать большие доходы высоким процентом, чем малые, - значит облагать пр ацелюбнисть, бережливость, наказывать человека за то, что она работает старательно сэкономила более, чем сосед Справедливое и мудрое законодательство не должно побуждать к тому, чтобы марнувалися, а не хранились пло ди честного труда \"[18, с 162 праці" [18, с. 162].

В дальнейшем эта теория нашла распространение и развитие среди экономистов разных стран Свой вклад в усовершенствование теории налогов внесли такие ученые, как Т Гоббс, К Викселль, Е Линдаль, П Семю-Элсон

В XVIII веке впервые появилась, а затем была теоретически обоснована французскими экономистами А Тьера и Е где Жирарданом теория, согласно которой налоги относились к страховой премии Сущность этой теории ии заключалась в том, что часть доходов, которые они платят в виде налогов государству, необходима как страхование их от различных видов рисков и неожиданностей При этом размер страхового взноса п овинен быть пропорциональным дохода или имуществу гражданина, страхуется государственножавою.

Однако надо отметить и большую разницу между страховыми платежами и налогами По своей сути страховой платеж носит добровольный характер, его размер, в отличие от налога, не ограничивается Налог м имеет принудительный безэквивалентный и обязательный характер Кроме того, практически невозможно точно определить размер и качество этих услуг Вдобавок у каждого государства свой подход и шкала определения качества над аних ней послеслуг.

Одно из важнейших направлений развития экономической теории финансов и налоговой политики как ее части - неоклассическая теория, базой которой является неоклассическая политическая экономия В основе этой теории лежит сб балансованисть государственного бюджета и налоговых сборов и постепенное снижение расходов государства есть проводится сравнение и оценка полезности государственных расходов и налогового бремени и на основании этого вы определяется оптимальный размер государственного бюджетту.

Главное место в этой теории занимает ограничение вмешательства государства в экономику, которая должна развиваться в соответствии с объективных экономических законов При этом происходит снижение расходов государственного бюдж жет, а соответственно, уменьшение уровня налогов есть деньги, которые имеет гражданин, лучше оставлять в него, потому что он может выгоднее их распределить, чем это предлагает государствва.

Основоположниками этого направления экономической теории были В Петти, а Смит, Д Рикардо, а Маршалл, а Пигу, Р Слоу и др.

В этом направлении одной из первых была работа В Петти \"Трактат о налогах и сборах\" (1662) В ней рассматриваются государственные расходы и выясняются причины их роста в связи с выполнением государством его фу УНКЦ - экономической, социальной, оборонной, полицейского и др. С другой стороны, рост государственных расходов требует увеличения поступлений в государственный бюджет, что порождает систему налогообложения А это вызывает недовольство налогоплательщиков В Петти впервые сформулировал принципы налогообложения, к которым относятся пропорциональность налогообложения, отсутствие налоговой дискриминации, эффективность ис ния собранных налогов, применения различных штрафных санкций к тем, кто уклоняется от уплаты налогов, избежания двойного налогообложения, простота и прозрачность при обложении налогами, возможность ь взимания налогов как в денежном, так и в натуральном выражении, соотношение налоговых поступлений и государственных расходов, невозможность применения большого размера налогов для всех граждан и возм ивисть привлечения временно свободных денежных средств населения тощв населення тощо.

Дальнейшее развитие эта теория нашла в научных трудах А Смита В его \"Исследованиях о природе и причинах богатства народов\" (1776) рассматриваются вопросы государственных расходов, доходов и задач Рассматриваю кая все государственные доходы, источники их получения он делит на поступления от капиталов предприятий, имущества государства и налогов А Смит отрицательно относился к налогам, он считал, что это изъятие народ них ресурсов, которые можно было бы использовать на создание новой продукции и повышение производительности труда Получение доходов из этого источника, по его мнению, неэффективно, так как приводит к ограни ния накопления капитала, роста национального дохода и развития производительных сил Он считает, что косвенные налоги повышают не только цену изделия, но и расходы предприятия, а это может привести д в уменьшение объемов производства и реализации Налог на заработную плату объективно снижает потребительскую способность потребителей, спрос на рынке товаров и услуг, предложение производителей и негативно влияет на состояние экономики государств економіки держави.

Последователь А Смита Д Рикардо в своей научной работе \"Начало политической экономии и обложения налогами\" высказал мнение о роли и значении налогов в регулировании экономики и в социальной сфере Ви др. отмечает, что налоги влияют на капитал или доход, которые являются источниками их уплаты Так, налогообложение капитала приводит к уменьшению фонда, направленного на развитие производительности труда Налогообложение доходов предопределяет накопление капитала и доходов налогоплательщиков Косвенные налоги, особенно на товары повседневного спроса, приводят к снижению благосостояния населения, производительности труда, валового продукта и налоговых поступлений в бюджет общем любые налоги на товары или на доходы влияют на увеличение заработной платы, потому что объективно сохраняется необходимость повышения продукт ивности труда, спроса, предложения Кроме того, классовая борьба также способствует такому повышению А это приводит к снижению прибыли, рост цены рабочей силы и безработицы сили та безробіття.

Налоги - это бедствие, которое приводит к снижению производства и инвестиционной активности, потребления, спроса Поэтому государство должно постоянно снижать их и использовать на повышение благосостояния граждан

Другой смысл имеет теория швейцарского экономиста Ж Симонд где Симонд, сформулированная в работе \"Новое начало политэкономии\" (1819) Она заключается в том, что граждане стремятся богатства и роскоши А главной целью богатства является получение благ Поэтому с помощью налогов коже эн гражданин покупает у государства блага Итак, налоги нужно воспринимать как вознаграждение за защиту граждан, имущества, должна предоставлять государство Но налоги, которые платит гражданин, должны быть справедлив ими и соответствовать той выгоде, которую предоставляет общество, а также расходами, оно имеет при их составлении Поэтому каждый налогоплательщик участвует в общих расходах, которые осуществляются для него Как благо мо же выступать народное образование, очистки окружающей среды и поддержание надлежащего его состояния, общественные работы, общественный порядок, охрана личности и ее имущества и др. То есть налоги - это цена выплачиваемая гражданами за полученные блага, если эти средства действительно используются на предоставление этих блаа надання цих благ.

Особый вклад в общую теорию налогообложения сделал А Пи-ю В своей глобальной научной работе \"Экономическая теория благосостояния\" (1924) А Пигу рассматривает проблемы налогообложения, а также политику государства и в направлении расходов на макро-и микроэкономическом уровнях Он впервые рассмотрел вопрос взаимосвязи фискального и экономического характера бюджетных расходов, когда за счет государственного бюджета проводит ся покупка материальных и трудовых ресурсов для производства Главным принципом налогообложения А Пигу считал принцип наименьших совокупных расходов Он выяснил требования к налогам, основной из которых является то, что п одаткы не могут быть слишком высоки и не должны сдерживать расширение трудовой деятельности или создавать препятствия для нее Благосостояния можно достичь только при проведении государственного регулирования и от соответствующей финансовой политики Поэтому в налогообложении важно соблюдать справедливость: размер налога должен соответствовать доходам его плательщика А этого можно достичь за счет предоставления государством разными х полейержавою різних пільг.

В дальнейшем эта теория находит развитие в научных исследованиях таких экономистов, как и Канер, Б Мильгаузен, Дж Милль, М Тургенев и др. Но теория наслаждения при практическом осуществлении должна стикува Атис с экономической природой налога взыскании налогов имеет принудительный характер, осуществляется в первую очередь в интересах государства, а не плательщика, поэтому очень важно достичь эквивалентности размера налога и размера полученной наслажденийолоди.

Отдельным направлением налоговой политики является теория отрицательных потреблений, которая начала свое развитие в ХК-ХХ вв ее авторами были Л Штейн, Ф Нитти, Е Сакс, а Вагнер, а Буковицький, а Соколов, П Микаладзе и др. й ее сущность заключается в том, что в основном у граждан страны существуют коллективные потребности и они должны удовлетворяться за счет централизованных и местных бюджетов Расходы на общественные услуги и ви дтворення расходов на коллективные нужды должны проводиться за счет налоговых изъятий Эта теория в дальнейшем стала базой для развития теории Дж М КейнсДж. М. Кейнса.

Вообще теория Дж М Кейнса охватывает широкий круг вопросов регулирования государственной жизни на разных направлениях, в том числе и по налогам Это регулирование в большей степени имеет фискальный характер Сущность его тео ории изложена в работе \"Общая теория занятости, процентов и денег\" Согласно этой теории рыночная экономика способна поддерживать устойчивое равновесие в течение достаточно длительного времени, может на а втоматичне регулирования и поэтому в обществе в экономические процессы необходимо вмешиваться государству Особое значение в этой теории приобретает анализ макроэкономического уровня и на его основе государственного регулирования ния экономических процессеомічних процесів.

Впервые была определена специфика и зависимость нормы совокупного личного спроса в рамках воспроизводственного цикла на длительный срок, а также механизм влияния расходов населения на процессы реализации при неполной загруженности мощностей и стабильном уровне безработицы.

Важное место в регулировании доходов населения и его спроса на потребительские товары в теории отводится налогам как главному источнику государственного бюджета, с одной стороны, и фактору влияния на доходы общин дан - с другой Во время спада производства, когда для экономики характерны кризисы, налоговые платежи снижаются и расширяются расходы государственного бюджета и наоборот, когда наступает стадия экономических ного развития, подъема, с целью уменьшения расходов налоговые ставки и изъятия увеличиваютсяся.

Особенностью кейнсианской теории является также то, что она допускает дефицит государственного бюджета, более того, он рассматривается как стимул экономики В период спада экономики проводится фискальная политика, как ка регулирует дефицит бюджета Особое значение при этом приобретают налоги как \"встроенные стабилизаторы\" Они сами по себе не могут предупреждать кризисные ситуации в экономике, но вместе с другими стаби пробками - страхованием по безработице и сохранением средств - могут сгладить кризисное положение экономики Определение налогов как стабилизаторов базируется на зависимости между национальным доход ом и полученными налогами, то есть количество налоговых поступлений зависит от размера вновь образованной собственности Увеличение налоговых платежей происходит в период подъема экономики и роста наци нального дохода, и наоборот, в период кризиса экономики и уменьшения национального дохода имеет место снижение налоговых поступлений в бюджет В этом случае у налогоплательщиков остается часть, ранее пошли бы на налоги в бюджет, и растет потребительская способность, спрос населения, увеличивается размер средств для инвестиционной деятельности А это способствует смягчению кризисного состояния экономики, т.е. ситуация относительно стабилизируетсяно стабілізується.

Вместе с тем увеличение доходов приводит к увеличению сбережений, поэтому налоговая политика должна быть направлена ??на извлечение лишних сбережений через налоговую систему и направления их через гос ном бюджете на инвестирование.

Согласно теорией Е Энгеля при увеличении доходов количество приобретенных товаров уменьшается Уменьшение происходит за счет относительно постоянного количества (в денежном выражении) приобретенных товаров первой необходимости, спрос ту на другие изделия и желание приобрести товары, на которые частично не хватает средств или они еще не производятся Поэтому часть выполняет функцию сбережения Но это требует применения такой государственной налоговой политики, которая бы влияла на уменьшение части доходов в сбережениях и увеличение спроса потребителей Это зависит прежде всего от подоходного налога с граждан, который действует в государстве Этот нало ок должен извлекаться по прогрессивной шкале (с учетом социальной функции налога) Нужно разработать такую ??государственную налоговую политику, которая бы, с одной стороны, заинтересовала граждан в том, чтобы вклад ать свои свободные средства в экономику, способствовать развитию предпринимательства или отдельных отраслей экономики, а с другой - увеличивало бы доходы населения от собственностисності.

Дальнейшее развитие кейнсианская теория получила в середине XX в ее разработчики в разных странах мира (например, А Хэнсен, а Оукан, В Хеллер, В Шульц, Р Линкольн В Экстайн - в США

Р Херред, а Идерсик, а Пикон, Дж Вайсман - в Великобритании, К Эми и Х Ито - в Японии, Ф Ноймарн, в Витман - в Германии, Ф Перри - во Франции) считают, что в условиях нестабильной рыночной экономики дер ржавая должна постоянно вмешиваться в процессы воспроизводства не только в период кризисного состояния, но и в период оживления и даже в период подъема экономикекономіки.

При дальнейшей разработке этой экономической теории английский экономист В Кан впервые разработал концепцию \"мультипликаторов\" Согласно этой теории государственные расходы должны образовывать первичную занятость, щ что способствует повышению потребительской способности населения, вкладывать средств в выгодные инвестиции, расширяет сбыт и реализацию изделий При этом возмещение государственных расходов на эти цели происходит здеб ильшого за счет полученных налогоманих податків.

В это же время развиваются и противоположные по направленности экономические теории, которые можно объединить в группу теорий \"экономических предложений\" их основателями были Г Стейн, М Фридмен, Е пепси, а Филипс, Р Холл л, М Вайденбаум, Г Талок, И Броузон, М Ротбог, Дж Хау, а Уолтер и др. Эти экономисты исходят из того, что налоги отрицательно влияют на экономику С ростом государственных расходов повышается уровень пода тков взыскании с населения, а это сокращает развитие предпринимательства, уменьшает производительность труда Поэтому главным в этой теории является уменьшение вмешательства государства в экономику: снижение налогов, их ставок, с касування их прогрессивного характера, уменьшение государственных расходов и количества денег в обращении Как считают авторы, эти меры должны стимулировать частную инициативу и предпринимательство, способствовать превышению предложения над спросомнню пропозиції над попитом.

Авторы этой теории исходят из того, что не всегда снижение ставок налогообложения может привести к сокращению налоговых поступлений, а их повышение - к росту поступлений В некоторых случаях снижение ставок налогообложения стимулирует расширение объемов производства, национального дохода, а это, в свою очередь, способствует росту налоговых поступлениеь.

На этом базируется и экономическая теория налогов американского экономиста А Лаффера Сущность его теории заключается в том, что с целью увеличения спроса потребителей, который приводит к увеличению предло ии (прежде всего на товары отечественного производства), нужно уменьшать налоговое бремя и прежде всего на граждан страны Согласно этой теории делаются такие выводыки:

1 Снижение ставок налогообложения способствует повышению спроса на изделия или размеров денежных сбережений населения Но увеличение последних влияет на снижение процентных ставок банков и стимулирует направлений ния свободных средств в инвестиции, развитие экономики отдельных отраслей, предприятий и, соответственно, увеличение предложения на рынкеку.

2 Увеличение инвестиций, применение новых технологий и достижений научно-технического прогресса повышает производительность труда в целом на предприятии и общественную производительность труда, а это, в свою ч очередь, снижает удельные затраты при производстве единицы продукции и цены на товар.

3 Снижение ставок налогообложения способствует увеличению реальных доходов населения

4 Важное значение имеет налог на доход и прибыль предприятия Снижение этого налога вызывает перераспределение части прибыли, которая идет в государственный бюджет, и той, которая остается в распоряжении п предприятия Увеличение последней части приводит к увеличению средств, которые могут пойти на стимулирование труда работников или на расширение производства и его усовершенствованиемння.

В своей теории А Лаффер определил зависимость между размерами общей суммы налогов, которые получает бюджет, и общей ставке налогообложения физических и юридических лиц Следовательно, увеличение ставок налогообложения ния к определенному размеру приводит к увеличению ставок налогообложения в целом, а также к увеличению размера налогов, которые получает государство Он составляет 33% Но в дальнейшем при превышении общих в авок налогообложения поступления в бюджет в виде налогов уменьшаются, то есть налогоплательщик пытается любыми средствами уменьшить налоговую базу и уклониться от уплаты налогов Этот размер общественность ьнои ставки определяется как оптимальный и благоприятный для США В других государствах он или меньше, или больше в зависимости от развития экономической системы Да, этот процент значительно выше в Швеции, Н имеччини, в Украине, ниже он в Швейцарии, в АвстроАвстрії.

Итак, согласно этой теории, для дальнейшего развития экономики государства, свободного предпринимательства, повышение активности производителей нужно снижать ставки налогообложения и общее налоговое бремя как для юридических, так и для физических лиц Но уменьшение ставок налогообложения должно сопровождаться расширением базыя.

При разработке государственной налоговой политики наибольший эффект достигается при применении двух подходов одновременно

Дальнейшее развитие кейнсианская теория получила в 70-х годах ХХ в Большие кризиса экономики ведущих государств с рыночной экономикой в ??30-40-х и 70-80-х годах показали, что рыночная система не может саморег улюваты воспроизводственный процесс, не способствует расширению инвестирования, не образует новых рабочих мест, не повышает платежеспособного спроса населения Поэтому требуется постоянное вмешательство государства в экономические п роцесси.

В связи дальнейшее развитие налоговой теории пошел путем так называемой посткейнсианской теории ее содержание заключается в косвенном использовании различных финансовых рычагов, прежде всего это касается нало тков Так, американский экономист и Фишер и английский экономист Н Калдор предложили изменения некоторых налогов Например, вместо подоходного налога ввести налог на потребление Они считают, что ц е способствовать развитию частного предпринимательства, увеличению инвестиций в производство и, таким образом, росту эффективности экономики в целом Введение этого налога будет способствовать уменьшению уровня инфляции Налог на потребление сдерживать приобретение населением изделий, потому что его берут еще к росту цен, а значит, будет способствовать экономии средств, которые затем могут пойти на инвестированиестування.

Этот налог можно рассматривать также как инструмент для достижения социальной справедливости, так как он способствует выравниванию доходов (это касается, по мнению авторов, этого направления налогово й теории.

последнее время особенно распространенной стала предложение введения единого налога Мнение о его применении родилась еще в середине ХХ века Эффективность введения единого налога объяснялась тем, что главн им объектом налогообложения выступает доход Он и главным источником уплаты налога Поэтому становится возможным введение единого налога, который объединит несколько Это упрощает систему налогообложения, делает ее сп раведливишою, а механизм расчета и взимания налога становится прозрачным Но он, по мнению некоторых экономистов, имеет и недостатки Так, когда в государстве действует много налогов, то налоговое бремя для каждого п латников становится не таким заметным, уравнивается несправедливость и недостатки налоговой системы Особенно это заметно, когда размеры ставок налогообложения не очень высокие (это имеет место в США, где много налогов в, а их ставки в большинстве не превышают 1-3%) При едином налоге остро встает проблема прекращения принципов всесторонности, однократности и справедливости налогообложения Кроме того, растет ров номирнисть налогообложениядаткування.

Но в целом этот налог имеет достаточно существенные преимущества, и его уже применяют в Украине Сфера действия единого налога постепенно расширяется

Итак, развитие налоговой политики, по-прежнему, является реакцией на требования тех макро-и микроэкономических процессов, которые происходят в обществе основном они шли путем совершенствования налоговой полити ики государства и действующих налоговых систем Но их усовершенствования проводилось с учетом общих принципов налогообложения и других требований Кроме того, на определение конкретной налоговой теоретической конце пции большое влияние имел историческое развитие и его особенности в каждом государстве, менталитет, который сформировался в региононі.