14 Особенности развития налоговой политики в России и Украине

На развитие налоговой политики России существенно повлияли различные теории западных экономистов XIX-XX вв Но историческое развитие государственной системы существенно повлиял как на налоговую политику, налоговые системы, так и на научную мысль Продолжительность и существование так называемых феодально-семейных отношений и, соответственно, замедленный процесс перехода к капиталистической формации значительно повлияли и на налоговые отношения в государстве и развитие налоговой наукки.

Зарождение налоговой науки как части общей финансовой науки началось в России в XVII-XVIII вв Одним из первых ученых-экономистам, который занимался проблемой финансовой и налоговой политики государств вы, был и Посошков (1652-1726) В научной работе \"О бедности и богатстве\" он изложил свои взгляды и разработал программу социально-экономического переустройства России По его мнению, государство может быть богатым только тогда, когда богатый народ Исходя из этого, на экономическое положение государства существенно влияющих на состояние развития торговли и финансов, а также ее налоговая политика Поэтому последняя не должна иметь фискальную ого характера, налогообложения должно быть равномерным с учетом имущественного положения налогоплательщикаатників податків.

Значительный вклад в финансовую и налоговую теорию совершил государственный деятель М Сперанский (1772-1839) В своей программе финансовой перестройки \"План финансов\" (1810) он впервые на научной основе попытался ввести систему управления государственными финансами Эти ией программе предусматривались меры по упорядочению доходной и расходной частей бюджета, а также увеличения доходов государства за счет увеличения размера налогов или введение новых налогов (напри клад, был увеличен акцизный сбор на соль почти в 2,5 раза) Одновременно нужно было увеличивать и количество источников получения доходов (увеличение, и весьма существенное, расходов в то время связано здеби льшого с большими военными расходами) Содержание этой политики заключался в том, что каждая статья расходов должна иметь свои источники покрытия Согласно концепции М Сперанского, дефицит государственного бюджета мо жна полностью ликвидировать за счет или увеличение доходов или уменьшение расходов При нем практически был введен принцип распределения всех статей расходов бюджета на незащищенные и защищенные, и недоторканнис во последниерканність останніх.

Увеличение доходной части бюджета предусматривалось за счет совершенствования системы налогообложения и распределения налогов В это же время проводится замена некоторых налогов, существовавших в России, на позаимствует карманы из Западной Европы Например, подушный налог был заменен на прибыльный, который имел прогрессивную шкалу и его ставка составляла 1-10% от дохода с земли М Сперанский выступил также и против увели ния доходной части бюджета за счет эмиссии денег Всего в этой работе впервые был заложен научный подход и юридическая основа бюджетного процесса и бюджетного устрострою.

существенный вклад в налоговую теорию в России сделал М Тургенев В его труде \"Опыт теории налогов» (1812) были заложены основы русской науки о финансах и налоги В ней рассматриваются вопросы я о сути налогов, их происхождение, место и значение для развития экономики государства В основу науки о налогах были положены принципы налогообложения А Смита Главное, по мнению М Тургенева, чтобы для пла тника налоги были равномерными и удобными по времени Налоги не могут быть обузой, они должны быть умереннымнні бути помірними.

Он считал, что существует три основных источника их поступления от земли, капитала и труда Причем объектом налогообложения с целью предотвращения истощения этого источника нужно брать только чистыми доход

Впервые им был сделан вывод: если налоги слишком велики, то у плательщика появляется стремление часть налогооблагаемого дохода уменьшить и таким образом уменьшить сам налог В этом случае государство ным мушена тратить еще большие средства на то, чтобы заставить плательщика платить налог Но не всегда эффективно Поэтому налог должен быть таким, чтобы он не вредил развития промышленности, ремесел, землеробст ва т М Тургенев выступал за снижение налогового бремени для предприятий и граждан, общего взимания налогов на изделия повседневного спроса, поскольку их потребителями являются в первую очередь граждане, которые имеют небольшие доходы Он предложил проанализировать налоговую систему и провести прогнозирование и расчет последствий введения новых налогов как для государства, так и для отдельных граждан, т.е. пер одит налоговую политику на научной основоснові.

М Тургеневым была введена и первая в России классификация налогов в зависимости от источников объекта налогообложения:

1 Налог на доходы от земли, в том числе с чистого дохода, десятины, доходы с земли, на которой есть полезные ископаемые и ведется их добыча, налог со строений и сооружений

2 Налог с дохода и капитала, в том числе по денежному или применяемый в любых ремеслах

3 Налог с наследства, дарения, гербовый сбор

4 Налог с заработной платы.

5 Налоги из других источников

6 Налог на потребление - акцизные сборы на табак, соль, алкогольные напитки, пошлина

7 Чрезвычайные налоги

Многие выводов и предложений М Тургенева весьма актуальны и в современных условиях

Особое внимание уделялось финансовой и налоговой науке в 30-40-х годах XIX в, когда образовались кафедры государственных налогов в Санкт-Петербурге и этот предмет преподавался студентам Тогда же появились наук ные школы и новые теоретические исследованияня.

Так И Горлов в научной работе \"Теория финансов\" (1845) не только рассмотрел вопрос налогообложения государственных доходов, но и совершил сравнительный анализ налоговых систем и налогового законодательства России й и других западноевропейских государств и внес некоторые предложения по улучшению налоговой системы Росистеми Росії.

В работах \"Внутреннее пошлина в России\" (1850), \"Несколько спорных вопросов истории финансового права\" (1855) и других профессор Есть Осо-кин рассматривает сущность пошлины и обложения налогами, их теоретическую базу историю развития и становления финансового правння фінансового права.

Особым периодом развития налоговой политики в России является период с 1861 (дата отмены крепостничества) в 1917 г. Это время характеризуется заметными достижениями в налоговой теории, теории финансов и в финансовой науке в целомом.

Так, профессор финансового права В Лебедев печатает свои научные труды \"Местные налоги Опыт изучения теории и практики местного налогообложения\" (1880) и \"Финансовое право\" (1883), в которых анализирует пром промышленных налог, пошлина, местные налоги, рассматривает актуальные вопросы управления финансовым и бюджетным устройством, а также некоторые финансовые проблемыякі фінансові проблеми.

Видное место в развитии науки о налогах занимает профессор финансового права и Озеров В своих трудах \"Подоходный налог в Англии\" (1898), \"Главный ход событий в развитии прямого обложения в Немое еччини \"(1900),\" Финансовое право \"(1915),\" Основы финансовой науки \"(1923) и других он рассматривал проблемы и историю развития налогообложения, всестороннее значение налогов, в том числе и влияние их как на экономику государства, так и на налогоплательщиков, на изменения бюджетного процесса в России в целом К главным его предложений можно отнести снижение косвенных налогов как главных факторов увеличения цены изделия, уменьшение налогов с населения, умеренную шкалу прогрессивности подоходного налога и т.д. Он обосновал преимущества прямых налогов над косвенными По его мнению, прямые налоги по своей сути является оцен ними взимаются по общим правилам, размеры и сроки их уплаты достаточно четко определены, расходы на взыскание этих налогов значительно меньше, чем при взыскании косвенных налогов Особое внимание он уделил культуре налогоплательщиков и граждан и Озеров писал, что каждый гражданин должен видеть в налогах не только беда, но и главное предназначение налогов, которые необходимы для удовлетворения загальнод ержавних и общенародных потребностей есть уплата налога должна быть частью обязанности гражданина перед обществом Эта проблема достаточно существенна и сейчас, особенно в Украине, когда вся налоговая систем а работает недейственногоУкраїні, коли вся податкова система працює недієво.

Аналогичной точки зрения относительно косвенных налогов придерживался и профессор И Янжул (1846-1914) В трудах \"Опыт исследования английских косвенных налогов\" (1874), \"Финансовое право\" (1889), \"Главный начато ок финансовой науки \"(1890) он исследовал налоговую и таможенную политику того времени, его влияние на экономическое развитие общества и роль государства в реализации налоговой политики и Ян-жул исследовал под аткови системы России и других стран По сравнению с последними доля косвенных налогов в России была самой С учетом того, что эти налоги входят в цену изделия, главный налоговый груз насампер ед ляжет на малообеспеченные слои населения, которые потребляют товары первой необходимости, причем перечень этих товаров значительно больше, чем в странах Западной Европы, а ставки налогов значительно выше К сожалению, и ка ситуация складывается сейчас и в Украинитуація складається зараз і в Україні.

Профессор И Янжул выступал также за налогообложение чистого дохода в отличие от капитала, ибо любая деятельность, в том числе и производственная, невозможна без первоначального капитала Налогообложение может существенно снизить его объемы и негативно повлиять на получение новых ценностей, на рост общего богатства государства Поэтому налоги следует взимать с доходов и не затрагивать капитал (за исключением чрезвычайных ситуацийій).

Во второй половине XIX - начале XX в выходят научные труды таких ученых, как М. Веселовский, в Безобразов, В Субботин, Д Мариупольский, М Бражеський, а Усаив, М Алексеенко, П Ген-зель, С Идовайськ кий, М Фридмен, Т шелестят, Р Стурм, в Голышев, в Твердохлебов и др. Это свидетельствует о том, что финансовая и налоговая наука в России развивалась достаточно бурно, исследовались и внедрялись различные нап рямы, вносились различные предложения, в общем была разработана обоснованная налоговая теория для дальнейшего развития Причем, как свидетельствует исторический опыт, все эти исследования и выводы остаются ак туального в Украине и в современных условиях, особенно в период перехода к рыночным отношеринкових відносин.

Особое направление финансовой и налоговой политики характерно для советских времен, начиная с октября 1917 г. Этот период можно разделить на три подпериода

Первый - с 1917 до 30-х годов Особенностью этого периода было то, что близка к европейской финансовая (и налоговая) наука была практически разрушена и создана советская финансовая (и налоговая) наука а Вся налоговая политика государства строилась в основном на трудах ученых дореволюционных времен В то же время начали развиваться новые направления налоговой политики с учетом государственного устройства, командно-а дминистративнои системы Кроме того, рождалась советская наука о финансах и налогах, которая имела ярко выраженный государственно-политический харакактер.

В этот период была напечатана работа В Буковицького, П Гэнзом-ля, И Кулишера и В Твердохлебов \"Налоги в зарубежных странах\", где исследуется социально-экономическое значение налогов, их место в регулир ванной экономических процессов, приводится сравнительный анализ налоговых систем разных стран Эти исследования имели большое значение при проведении налоговой реформы в России в 30-х годаії у 30-х роках.

Исследованию регулирования налоговых процессов в обществе была посвящена научная работа А Тривуса \"Налоги как оружие экономической политики\" (1925) Анализ налогов был проведен с точки зрения регулирующей и стимулирующей функций, причем для общества большое значение имеет не только объем полученного национального продукта и его структура, но и способы производства, которыми характеризуется общество, и иьство, та ін.

Свой вклад в налоговую теорию сделал и профессор Д Боголепов иого главная научная работа \"Краткий курс финансовой науки\" (1929), в которой он рассматривает историю возникновения налогов, классифицирует их анализ зуе влияние налогов - в основном косвенных - на торговлю и экономику государства, исследует проблему переложения налогов Д Боголепов, рассматривая вопросы возникновения налогов, отмечает, что \"история подается тков демонстрирует нам двоякое происхождение налогов: во-первых, налог, возникающий из контрибуции и дани, это - преимущественно налог с побежденных иностранцев или просто с угнетенных народов, часто принадлежали к другой национальности, чем господствующие классы - налог феодального общества Второй тип налогов, возникает после появления постоянного войска, имеет совершенно иной характер, его устанавливают пи сля длительных переговоров с участием представителей различных учреждений, парламентов и т.д. - налог буржуазного общества \"[16, с 17суспільства" [16, с. 17].

есть налог определяется как крепкий инструмент государства в процессе решения своих задач Д Боголепов также определил отдельные элементы налоговой системы, к которым относятся объект и субъект налогообложения я и др., а также охарактеризовал пропорциональное и прогрессивное налогообложениення.

Ученый-экономист С Котляревский в своих научных трудах \"Бюджет в СССР\" (1925), \"Бюджет и местные финансы\" (1926) и \"Финансовое право\" (1926) впервые определил подходы к изучению и анализу налогово й системы СССР с точки зрения реальности и объективности экономического развития, то есть игнорируя классовые подходы По его мнению, в условиях командно-административной системы возможно параллельное существование п рямих и косвенных налоговвання прямих і непрямих податків.

Проблемы политизированности системы налогообложения освещены в труде И Кулишера \"Очерки финансовой науки\" (1919) На основании анализа принципов налогообложения А Смита он классифицировал налоги, исследовал налоговые системы России и других государств, а также различные теории переложения налогов и другие вопросы теории и практики налогообложенияоподаткування.

Г Болдырев в труде \"Подоходный налог на Западе и в России\" (1924) исследовал проблемы анализа и особенности подоходного налогообложения Кроме анализа этого налога, он изучал особенности примен Ання его в разных странах мира, а также изложил основные принципы по уплате этого налогаого податку:

\"И Этические принципы налогообложения:

• всеобщность налогов;

• незыблемость личной свободы при налогообложении и взимании налога

ИИ Принцип управления налогами:

• определенность налогообложения;

• удобство налогообложения и взимания для плательщиков;

• дешевизна взимания и минимум затрат;

• надлежащий источников налогов, то есть как можно меньшего ограничения народного производства и лучшего осуществления социально-политических целей;

• сведения совокупности налогов в такой системы, которая бы обеспечивала, если это возможно, соблюдение упомянутых принципов управления достаточностью доходов и эластичность на случай чрезвычайных государственных х потребностей \"[28, с 5 с. 5].

Анализируется налоговая политика послереволюционного периода в первом советском учебнике Ф Менькова \"Главная основа финансовой науки\" (1924) Кроме полного анализа налоговой политики, автор рассмотрю ув вопросы переложения налогов, их классификация управления ими, а также выдвинул предложение: с целью предотвращения уклонения от уплаты налогов финансовой администрации предоставлять дополнительные полномочия в вопросах проведения проверок и устанавливать жесткие наказания за недостоверную информацию при заполнении декларацииі декларації.

Второй период развития теории финансов и налогов советского периода охватывает 30-50-е годы для этого периода характерно большое политизация и идеологизация всей советской науки, изменения в рассмотрении су ути налогов, их значение и места в экономической системе государства Так, Коммунистической партией и правительством используются налоги исключительно для охраны и укрепления социалистической собственности, заранее в изначеного соотношение общественных и личных интересов советских граждан, а также для осуществления хозяйственной и культурно-воспитательной работы есть когда эксплуататорские классы существуют, то налоги направляются на их ликвидацию, выступают как средство конфискации их имущества В то время произошло разделение финансовой (и налоговой) науки на капиталистическую и социалистическую Но как следствие появляются и черты, причем как в теории, так и на практике Была разрушена единственная четко отлаженная налоговая система страны, отсутствовал контроль за системой налогообложения В свою очередь, это привело к полного распада финансовой науки, появился и из года в год рос дефицит государственного бюджетбюджету.

Но научная налоговая теория имела свой особый развитие Так, в трудах ученых-экономистов В Дьяченко \"Общее учение о советских финансах\" (1946), \"К вопросу о сущности и функции советских фи нсив \"(1957), П Полозова\" Налоги в СССР и других капиталистических странах \"(1931), Б Ратнера\" ??Налоговый словарь \"(1931), М Богачевского\" Налоговая система СССР \"(1938), М. Залесского\" Налоговая полет ика советского государства на селе \"(1940), Д Аллах-Вердян\" Некоторые вопросы теории советских финансов \"(1951), О Сучкова\" Экономическая природа и основные принципы организации налога с оборота \"(1951) делается попытка определить сущность советских налогов, их значение и место в общественном производстве, а также проводится анализ и сравнение их с налогами в других странах целом исследование проводилось в двух направлениях: история налогов и налоговая практикх. Загалом дослідження проводилось у двох напрямах: історія податків і податкова практика.

Третий период развития финансовой и налоговой науки охватывал конец 50-х годов и продолжался до середины 80-х К этому периоду можно отнести труды таких ученых: В Матвеева \"Государство и налоги\" ( (1960), а Печникова \"Современная налоговая система СССР\" (1975), М Богачевского \"Налоги капиталистических государств\" (1961), в которых внимание уделялось эксплуатационном характера Налоговыексплуатаційному характеру податків.

Для этого периода характерны два направления в финансовой науке: раскрытие сущности советских финансов и изучения бюджетного устройства СССР и бюджетного права Но в то же время наука о налогах практически не ро озвивалась Это было связано с провозглашением курса на безналоговый строительства социализма Считалось, что когда в государстве действует единая форма собственности - государственная, то государственные предприятия и учреждения не налогоо тковуються, потому что их доходы государственные Перераспределение доходов между предприятиями и государством происходит через различные платежи в бюджет налоговую форму имел только налог с оборотороту.

Коренная перестройка всей налоговой системы в государстве началась в середине 80-х годов, в период перехода на рыночные отношения Налоги рассматривались не только как выполнение финансовых функций, но и как ре егуляторы рыночных отношений, стимулирующий фактор влияния на повышение общей производительности труда, развития частного предпринимательства, фермерского хозяйства в агропромышленном комплексе, ре ния социальных проблем тощо.

марта 1991 г налоговая система Украины стала развиваться самостоятельно К сожалению, она имеет много недостатков, унаследованных от советского периода, поэтому в современных условиях идет активный поиск найопты-мальнишого й ее варианта Но характерной особенностью развития современной налоговой политики является то, что отсутствуют серьезные, глубокие труды ученых и экономистов, а напечатаны публикации имеют практическое направление и прик й характер.