15 Теория переложения налогов и ее место в общей налоговой политике

Постоянное развитие общественно-экономических отношений требует и постоянного развития финансовой и налоговой политики Большое значение имеют постоянные изменения налоговой политики как на уровне государства, так и н на уровне регионов, отраслей, предприв.

При выполнении своей главной цели - увеличение поступления налогов в бюджет - государство должно расширять круг налогоплательщиков Одним из методов такого расширения является перекладывание их из одних объект тов на другие Предприятие с целью уменьшения налогового бремени тоже желает перенести некоторые налоги или хотя бы их часть на плательщика Поэтому переложения налогов - одна из важнейших проблем современностиння.

Процесс переложения налогов имеет давнюю историю, он применялся в мире еще в средние века, особенно налогоплательщиками

Перекладывание налогов - это процесс полного или частичного перераспределения уплаты налогов между различными субъектами налогообложения, между которыми существуют хозяйственные и экономические взаимоотношения При этом перевести уплату налогов ов можно как на другое юридическое или физическое лицо (т.е. субъект предпринимательства), так и на граждан как потребителей продукции создают эту ситуацию государственные акты, которыми вводятся различные налоги на потребление или косвенные налоги К тому же определяется как формальный налогоплательщик, так и фактический Так, плательщиком акцизного сбора, налога на добавленную стоимость и других налогов является потребитель-гражданин, хотя форм ально эти налоги платит производитель, то есть юридическое особсоба.

Возможно переложения налогов и между юридическими лицами, когда, например, производитель подакцизного товара переводит уплату этого налога на торговое предприятие, при этом товар отпускается по цено й, выше суммы акцизного собраний.

Экономическая теория переложения имеет большое значение для всех субъектов этого процесса

Во-первых, посредством перекладывания налогов соблюдается принцип эффективности распределения и уровень тяжести налогового бремени между налогоплательщиками Причем этот процесс осуществляется без особых супе еречок между налогоплательщиками и происходит на добровольной основі.

Во-вторых, этот процесс охватывает различные аспекты социально-экономической жизни общества, существенно (и при этом незаметно) влияет на него Проводится он в скрытой форме, особо не афишируется

В-третьих, движущей силой переложения налогов является прежде фискальная политика государства и желание субъекта налогообложения уменьшить свое налоговое бремя

Поэтому при изучении этого вопроса возникают различные проблемы, а именно:

• роль и место государственной налоговой политики в этом процессе;

• условия, необходимые для его осуществления;

• субъекты проведения переложения налогов;

• сфера действия процесса переустройства;

• влияние различных факторов на проведение перевода и др. Впервые теоретические исследования этого процесса проводили еще в

XVII в, но полной и завершенной теоретической концепции не существует Сложность проведения этого исследования заключается в следующем:

1 Этот процесс имеет скрытый характер, то есть наблюдать за ним открыто невозможно, отсутствуют какие-либо статистические и финансовые показатели, которые можно применить в математических или статистических расчета нках.

2 Эти проблемы касаются общих вопросов функционирования экономики и таких общеэкономических показателей, как спрос, предложение, цена, стоимость капитала, потребление, сбережения средств, финансы и, род остальных, - налоговое бремя предприятийа.

3 Перекладывание налогов между плательщиками происходит на рыночных условиях Решение этой проблемы имеет противоречивый характер и вызывает противостояние в обществе Так, увеличение государством акцизного сбора приводит к тому, что цена товара растет и производитель желает перевести этот налог на потребителя Но это влечет за собой увеличение цены и соответствующее уменьшение спроса на этот товар; потребитель переходит на при приобретение альтернативного аналога, и при этом акцизный сбор опять ложится налоговым бременем на производителя, который вынужден для снижения цены уменьшать свою прибыль или себестоимость продукции Поэтому в этом процессе происходит стихийное переложения налогов, причем явно выраженных конфликтов не происходється.

4 Перекладывание налогов имеет динамический характер, причем изменения происходят настолько быстро, что за ними сложно проследить, а еще труднее их проанализировать

5 В процессе перекладки сталкиваются интересы трех субъектов хозяйственно-финансового процесса: государства, заинтересованного в сборе налогов в полном объеме (в основном ее интересует налогоплательщик), пр работчика и потребителя, которые заинтересованы в уменьшении своего налогового бремени, так и борьба ведется преимущественно между ними Но при этом государство выступает как арбитр в решении этой проблемыми.

Развитие теории переложения налогов связан с развитием теории налогов вообще При этом все теории можно разделить на различные концепции с их разновидностями, которые в основном представляют финансовые и а налоговые научные школи.

Одним из таких теоретических направлений является концепция абсолютизма (или теория абсолюта) ее основателем был английский философ XVII в Д Локк Он считал, что в конечном итоге плательщиком всех налогов является или в собственник земли, или тот, кто платит налог на землю или одну из его форм, например арендная плата Поэтому некоторые экономисты того времени выступали с предложением перевести все налоги на землю на чистый в ход из нее и ввести единый налог на землю Это, по их мнению, способствовало бы перекладыванию налогов и уклонения от их выплатсплати.

Такого же мнения придерживались и другие економисты Например, А Смит считал, что конечным плательщиком налога является собственник земли или богатый потребитель Поэтому он выступал за поземельный налог, а также за налог по недвижимости и роскоши Д Рикардо в своих исследованиях обратил внимание на то, что поскольку налогом облагается любая земля, без учета ее качества, географического расположения, производительности, то это приводит к повышению цены, и этот налог перекладывается частично на потребительивача.

Автором другой концепции - положительной (оптимистичной) - является французский экономист XVIII-XIX вв Н Канар По его мнению, все налоги после их введения начинают переводиться на разных плательщиков и автоматического чно становятся равномерными и в течение некоторого времени распределяются между налогоплательщиками пропорционально их платежеспособности Он также считал, что главным является принцип ривноважкости налогов, автоматически может осуществляться (и осуществляется) в обществе, так и не обращал внимания на размер ставок налогообложения есть выступал за сохранение невысоких ставок налогообложениявання.

Иной точки зрения придерживался П Прудон, который разработал пессимистическую теорию переложения налогов Он считал, что в конце концов налог перекладывается на конечных потребителей, преимущественно малообеспеченные Поэтому налоги имеют отрицательный характер и вредные для обычного населениння.

В середине XIX века появилась математическая концепция переложения налогов ее авторами были Ж Дюпон, а в дальнейшем - М Пан-талеоне и Д Копильяни Они первыми выяснили зависимость между налогоплательщиком т и размером налога есть рост размера налога уменьшает количество его плательщиков Кроме того, они установили связь между налогом и ценой и дали характеристику перекладыванию ее суть заключается в том, что если налогоплательщик переводит его, он вознаграждение за это Они также первыми показали, что налог уменьшается только после указанного критического уровня ставок налогообложения есть налог о 'объективно увеличивает цену изделия, а производитель согласен платить его, пока он не достигнет критической величины Когда спрос на товар уменьшается, то налогоплательщик пытается снизить цену, и начинается пе рекладання налогов на другие субъектнші суб'єкти.

Экономисты, придерживались этой концепции, не только определили зависимость между ценой, налогами и спросом, но и сформулировали требования к переложения налогов:

1 Чтобы предотвратить перекладыванию налогов на продукты питания и снизить цены на них, нужно облагать их только на последней стадии

2 Налоги следует рассматривать с двух сторон Во-первых, когда они уплачиваются-потребителем и существенно влияют на его конечные доходы Во-вторых, когда налоги вообще не платятся, потому цена изделия не удовлетворяет потребителя (а также большой размер налога) Поэтому нужно проводить перекладывание налога, чтобы заинтересовать потребителя в приобретении товаров и изменить его отношение к произробу.

3 Когда уменьшается потребление товаров и при этом возникает обратная ситуация (переложения налогов производителем на потребителя не удовлетворяет последнего, поэтому он это изделие приобретет), происходит перек прокладка налога вновь на производителя есть перекладывание косвенно влияет на субъектов налогообложенияня.

4 Перекладывание налогов не может влиять на личное хозяйство

5 При проведении переложения налогов происходит и перераспределение доходов между различными слоями населения В этом случае перераспределение может рассматриваться как один из инструментов государственной политики в напря яме увеличение доходов государственного бюджета Немецкий экономист К Рау сформулировал следующие законы переложения налогов [21, с 126]126]:

1 Перекладывание возможно лишь при изменении цены

2 Перекладывание от покупателя к продавцу затруднено, поскольку изменение спроса незаметно распространяется на всю совокупность товара

3 Перекладывание от продавца легче там, где налог взимается с цены товаров

4 Почти невозможно перекладывание налога с отдельных личных доходов (платные)

5 Малоперекладнимы являются налоги, которые не определяются количеством товаров

6 Налог с источника дохода переводится, если его можно использовать иначе

Кроме того, ученый первый ввел такие понятия, как перекладывание налога вперед - от продавца к потребителю и перевода налога обратно - от потребителя к продавцу

Экономист Есть Селигин в работе \"Предложение и представления налогов\" (1892) на основании проведенного анализа определил конкретные условия переложения, конечного носителя налога и классифицировал их Это повлияло на форм мирования налоговых систем различных краярізних країн.

Все эти научные концепции определили два типа переложения налогов:

1 Прямое переложение (или вперед) - от продавца к потребителю, при котором на потребителя ложится все налоговое бремя за счет включения налога в цену изделия

2 Обратное переложение (или назад), при котором производитель снижает цену изделия и, таким образом, берет на себя обязанность уплаты налога

Как правило, переложения налогов происходит в сфере обращения в основном за счет косвенных налогов или тех из них, которые входят в себестоимость продукта

Перекладывание налогов может быть полным или частичным, в зависимости от цели налогоплательщика Если производитель желает продвинуться на рынок, то он частично переводит налог Если он уже закрепился на рынке аб ибо в сегменте, то переводит налог на потребителя полностьютю.

Контрольные вопросы

1 Налоговая политика и ее сущность

2 Макро-и микроуровне налоговой политики и их особенности

3 Государственная налоговая политика и ее характеристика

4 Дискреционная и антидискрецийна государственная налоговая политика

5 Экономическая теория Дж. Кейнса и его содержание

6 Экономическая теория А Лаффера и ее содержание

7 Налоговая политика и экономические условия ее появления

8 Налоговая политика Римской империи

9 Налоговая политика Западной и Центральной Европы

10 Налоговая политика Руси до XVI в и виды налогов

11 Налоговая политика Украины в 1917 г.

12 Налоговая политика СССР