Раздел 3 ОСНОВЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА

31 Анализ его место в системе формирования налогового менеджмента

Как и любая система функционирования, налоговый менеджмент имеет несколько составляющих, главными из которых являются: анализ, планирование, контроль и регулирование (рис. 8)

Рис 8 Структура организации налогового менеджмента

Начальной составляющей налогового менеджмента является анализ Он представляет собой способ познания предметов, окружающей среды, основанный на расчленении целого на составные элементы и изучении их ба агатовариантних связей и зависимостей Особенностью экономического анализа является то, что он относится к абстрактно-логическому методу исследования экономических явлений, то есть его основной особенностью является абстракцииія.

зависимости от уровня, на котором проводится анализ, его разделяют на:

• общетеоретический экономический анализ, который изучает события и явления, различные экономические процессы на макроэкономическом уровне, то есть по общественно-экономической формации, на уровне национальной экономической системы или отдельных ее частей, подразделений, отраслей

• анализ хозяйственной деятельности, осуществляется на микроеко-мическом уровне, т.е. на уровне предприятий, фирм, организаций для изучения экономических явлений, тенденций этих субъектов

Налоговый анализ представляет собой изучение действующей системы налогообложения, определение тенденций ее развития, расчеты влияния различных факторов на конечные результаты деятельности предприятия или государства

На макроэкономическом уровне сущность налогового анализа заключается в определении структуры бюджета страны и доли в нем налоговых платежей, общих тенденций изменения налогов, их динамики, факторов влияющих на размеры налоговой части бюджета, и в выявлении негативных черт государственной налоговой систем.

На микроэкономическом уровне содержанием налогового анализа является определение динамики налоговых платежей за установленный период, тенденций, которые складываются, структуры и состава налоговых платежей и воз те изменения налоговых платежей предприятий, фирм тощ.

По анализ любой экономической деятельности, все виды налогового анализа можно классифицировать по различным признакам (рис. 9)

1 По признаку времени По этому признаку выделяют два вида анализа:

• ретроперспективний анализ В некоторых научных источниках он называется прошлый, исторический Осуществляется после того, как любое явление произошло на государственном уровне - это анализ бюджета государства, структуру ури его доходной части и главной из них - налоговых поступлений за отчетный период Для предприятий это может быть анализ налоговых платежей не только по окончании финансового года, а за полгода, по кварталам и месяцам, либо по истечении сроков уплаты отдельных видов налоговків;

• предварительный анализ (иногда он называется перспективным) проводится на стадии разработки плана налоговых платежей к осуществлению их оплаты Он имеет большое значение для принятия управленческих решений и позволяет определить эффективность различных вариантов и выбрать лучшие для нынешнего времени Этот анализ также может использоваться не только для определения перспективы, но и для определения оптимального варианта планану.

В свою очередь, ретроперспективний анализ делится на оперативный и итоговый

Оперативный, или ситуационный, анализ проводится сразу после завершения хозяйственной операции или окончания экономического Объявления-

Рис 9 Классификация налогового анализа по различным признакам

ща или когда меняется экономическая ситуация Его целью является оперативное выявление процессов, влияющих на хозяйственную деятельность К таким ситуациям можно отнести: изменение законодательства, связанную с налогоо аткуванням предприятия (введение нового налога, отмена льгот по отдельным налогам, изменение ставок налогообложения и т.п. и увеличение в связи с этим налоговых платежей предприятий) Главная задача ц ього анализа - определение влияния внешних факторов и оперативное реагирование на ныних.

отображен или заключительный, анализ проводится компанией за отчетный период (месяц, квартал, полугодие, год) При этом всесторонне анализируется вся налоговая система предприятия, все налоговые платежи в комплексе есть дается полная оценка деятельности предприятия в этом направлениемі.

2 По объектам управления По этому признаку анализ делится в зависимости от объектов хозяйствования, то есть системой управления и тех подсистем, которые в нее входят: техника, технология, экономика, органе изация производства, социальные условия труда, природоохранные мероприятия тощщо.

Налоговый анализ относится к сфере экономической деятельности По этому признаку выделяют следующие его виды:

• финансово-экономический анализ Его проводят финансовые и налоговые службы предприятия, его экономические подразделения Особое внимание уделяется результатам налоговой деятельности, оперативности налоговых платежей и налоговой сис СТЭМе в целом, определению резервов снижения налогового бремени, уменьшению уплаты общей суммы налогов (при соблюдении налогового законодательства) и повышению сумм полученной прибыли и прибутковос те предприятияа;

• аудиторский, или бухгалтерский, анализ Он представляет собой экспертную диагностику налоговых платежей, проводится аудиторскими независимыми службами для оценки порядка начисления налоговых платежей и общего состояния уплаты всех налогов ов;

• социально-экономический анализ Смысл его заключается в изучении взаимосвязи экономических и социальных проблем Этот анализ может изучать влияние налоговой системы на социальное положение работников Например, влияние ставки отчислений на соц социальные мероприятия (на пенсионное, социальное и страхование на случай безработицы) и изменения ставок на доходы работников и определение возможности увеличения последних за счет изменения этих налоговых платежей (например, увеличение выплат из прибыли при условии, что ставка налогообложения прибыли значительно меньше, чем суммарная ставка платежей на социальные мероприятия)и);

• экономико-статистический анализ Он проводится, как правило, органами статистики на разных уровнях управления Например, на уровне государства изучаются общественные явления, общее состояние и тенденция с уплатой налогов населением (подоход ного налога с доходов или налога с владельцев транспортных средств и т.п.) На уровне предприятия - полнота уплаты налогов предприятиями, уплата всеми предприятиями отдельных видов налогов (налога на добавленную стоимость, акцизного сбора, на социальные мероприятия и т.д.)о);
• маркетинговый анализ проводится службами маркетинга и экономической службой В процессе проведения этого анализа изучаются состояние рынка, спрос, предложение, определяются связи между изменениями, происходящими на рынке товаров в и услуг, и взаимосвязь между увеличением реализации отдельных товаров и изменениями в уплате налогов предприятием Наконец, этот анализ позволяет определить ассортимент изделий, которые дадут возможность пред приятия увеличивать объемы производства, прибыльность и одновременно сокращать сумму уплаченных налогов (производство или реализация товаров, оказание услуг или выполнение работ, имеющих налоговые льготы ы));

• экономико-экологический анализ На государственном уровне он дает возможность сопоставить вред, который терпит окружающую среду, с размером экологического налога, уплачивает предприятие, определить степень покрытия потерь природы На ур ни предприятия этот анализ проводится при уплате соответствующего налога, сопоставляется его изменение с увеличением вреда, наносимого предприятие окружающей средщу.

3 По методике изучения объектов По этому признаку выделяют следующие виды анализа:

• сравнительный анализ Это простейший вид анализа, сущность которого заключается в проведении сравнения данных по всем налоговым платежам, их общей структуры и отдельных из них за отчетный период с предва едним периодом или с показателями планируемого периода С помощью сравнительного анализа можно определить динамику изменения налоговых платежей за определенное время При этом главным является определение базы для его проведения Как правило, при сравнительном анализе используется сопоставимая база: статические экономические показатели корректируются с учетом темпов инфляции, а затем сравниваются за разные периоды времениасу;

• факторный анализ Он состоит в определении факторов, которые влияют на размер налоговых платежей, и их количественного влияния На конечном этапе факторного анализа эти факторы ранжиру-ются зависимости в от воздействия на налоговые платежи как по предприятию в целом, так и по отдельным налогамх;

• вспомогательный, или экспресс-анализ Он представляет собой способ установления характера нарушения обычного хода экономических процессов на основании типичных признаков, характерных только для этого нарушения нап ад, увеличение численности наемных работников при неизменной производительности труда приводит к увеличению фонда оплаты труда, а соответственно, увеличивает обязательные отчисления на социальные мероприятия (обо тельным пенсионное, социальное, страхование на случай безработицы и т.п.));

• маржинальный анализ Этот метод проведения анализа базируется на оценке и обосновании эффективных управленческих решений в налоговом менеджменте на основании причинно-следственной взаимосвязи между об бсягамы реализации, себестоимости, прибыли и размером налоговых платежей (при этом затраты предприятия подразделяются на условно-постоянные и переменные);

• экономико-математический анализ Его сущность заключается в том, что определяются взаимосвязи между размерами налоговых платежей и другим показателям финансово-хозяйственной деятельности, нарабатываются экономико-математические модели этих связей, которые в дальнейшем применяются при расчете различных плановых документов и определении экономической или налоговой стратегии Наибольшего эффекта он достигает пр и применении компьютеровв;

• функционально-стоимостный анализ Он состоит в определении резервов Базой для проведения функционально-стоимостного анализа являются те функции, которые выполняет предприятие в зависимости от его жизненного цикла или жизненного цикла продукции, результаты с учетом минимизации затрат и налоговые платежи, которые при этом имеют тенденцию к оптимизацииї;

• стохастический анализ, или дисперсный или корреляционный В некоторых случаях его считают отдельным подвидом факторного анализа Он используется при определении стохастических зависимостей между явлениями, исследуемых процессами хозяйственной деятельности (например, взаимосвязь между общей ставке налогообложения плательщика и поступлениями в бюджет или налоговой ставке предприятия и его прибылей наследственность и т.д.о).

4 По охвату объектов, изучаемых По этому признаку выделяются следующие виды анализа:

• сплошной анализ Он охватывает комплексно весь объект налогообложения, всю налоговую систему Окончательный вывод делается также в отношении всего объекта;

• выборочный анализ проводится на основании финансовой, статистической или бухгалтерской отчетности по отдельному налогу или их группы, т.е. некой части всех налоговых платежей (прямых и Нео мых налогов и т.д.).

5 По содержанию программы По этому признаку выделяют:

• комплексный анализ Его сущность заключается в всесторонности проведения аналитических исследований всей совокупности налоговых платежей, обязательных отчислений и сборов;

• тематический анализ При его проведении определяются и анализируются отдельные группы налогов Например, на уровне государства это может быть анализ уплаты налогов юридическими и физическими лицами, на уровне под дприемства - анализ налоговых и других обязательных платежей, которые входят в себестоимость продукции или уплачиваемых из прибыли предприятия тощщо.

Налоговый анализ - важная часть всей системы управления производством, действенное средство нахождения резервов, повышения доходности предприятия и разработки научно обоснованных управленческих ре Ишэн.

По экономической сути анализ является одной из функций управления, обеспечивает принятие решения на основании осмысления и понимания полученной информации В процессе анализа она проходит аналитическое опрацюва Ання; проводится сравнение достигнутых результатов производства с показателями за предыдущий период и с показателями других предприятий; определяются различные факторы, которые влияют на налоговую политику а также негативные тенденции в деятельности предприятия На основании проведенного анализа рассчитываются плановые показатели деятельности предприятия, планы налоговых платежей и принимаются соответствующие управ влинськи решение есть налоговый анализ предприятия тесно связан с другой функцией управления - планированием, прогнозированием его деятельности, причем качество выполнения последней функции зави д качества и полноты проведения налогового анализізу.

Налоговый анализ тесно связан с такими функциями налогового менеджмента, как контроль за выполнением планов, определение отклонений фактических задач от плановых причин этих отклонений, а также регул вание Только на основании анализа предприятие может своевременно вносить коррективы в плановые задания и менять ситуацию в зависимости от условий, сложившихся на лучшие для себе.

Предметом налогового анализа является деятельность предприятия в проведении налоговой политики и определении причинно-следственных связей между экономическими явлениями и процессами на предприятии предметом под налогового анализа является ведение налоговых платежей, уплаченных, их эффективность, поиск резервов и путей их сниженияя.

К важнейшим функциям налогового анализа относятся (рис. 10):

Изучение Сущность этой функции заключается в том, что в процессе ее проведения изучается характер действия экономических законов, устанавливаются тенденции экономических явлений и процессов в конкретных условиях пред приятия ее выполнение предполагает также изучение причин отклонений, которые могут встречаться в практической деятельности предприятия Например, увеличение оплаты труда работников предприятия приводит к сде зования фонда оплаты труда по предприятию, при этом увеличиваются отчисления в различные внебюджетные фонды Но действие этого фактора зависит от налоговой политики государства (например, предоставление льгот в кремовые категориям работников или предприятий), а также от культуры и дисциплины налогоплательщиковтків.

Рис 10 Функции налогового анализа предприятия

Оценка Налоговый анализ оценивает результаты деятельности предприятия по выполнению плана налоговых платежей, определяет тенденции этих изменений, причины и факторный связь между различными показателями и направление мамы деятельноі.