Раздел 4 СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ЕЕ СОСТАВЛЯЮЩИЕ

41 Теоретические и методические основы системы налогообложения

Сам по себе налог является одним из древнейших финансовых инструментов любой экономической системы Еще во времена существования общинной системы хозяйствования ее члены отдавали часть своего урожая или вы иробленого продукта или добычи своем вождю за выполнение им своих обязанностей, связанных с руководством общиной, решением проблемы поддержания хороших отношений с соседями и внутри общины, по даром ее от внешних враговв.

С другой стороны, налоги являются частью существования человека и имеют философский смысл Еще первые философы Древней Греции, Рима характеризовали налоги как общественно необходимое и полезное явление Формы налоговом ков протяжении существования человечества постоянно менялись, но их сущность оставалась неизменной Сначала налогом была часть добычи члена общины, затем - части военной добычи, использования труда и интеллекта рабов, жертвоприношения, отработка какого-то времени в пользу землевладельца, и в конце концов - денежных платежей, которые имеют место и в современных условиях Но несмотря на различные формы налогов, эко вание содержание их оставался неизменным - общественное налогообложения части личного дохода плательщика в пользу руководства обществом (вождя или аппарата управления государствомвою).

С философской точки зрения, налог является жизненной необходимостью объединения части имущества, доходов, доходов граждан страны для существования общества в целом, выполнение общественных работ отдельными труда ивникамы, осуществление охраны государства, социальной поддержки незащищенных слоев населения, противостояния внешним врагам, стихийных бедствий и т.д. Кроме того, налог является, по сути, необходимым элементом рас Ирен воспроизведения и фактором роста общественной производительности труда, экономического потенциала государстви.

Но философское значение налога имеет и конкретное выражение в форме вещественных или стоимостных отчислений Переход от философских значений к экономическим осуществляется благодаря системе налогообложения

Современная система налогообложения представляет собой сочетание налоговой политики, создание налоговой системы, различных форм налогов, методов их взимания, контроля за их использованием и т.д. Налогообложение имеет свою методологию, т.е. тео этическое, научно-практическое и правовое обоснование сущности, понятие налога и одновременно исследование его как экономической категории и конкретной формы взаимоотношений между субъектом и объектом налогообложении Ання.

Базой методологии налогообложения являются действия общих законов общества, а также действующая в государстве законодательная база Главная цель налогообложения - разработка экономического содержания, состава, форм и в соответствующего механизма их исчисления и оплаты, установления соответствующих прав и обязанностей плательщиков и ответственности за нарушение этих обязанностейв.

Как экономическая категория, налог должен соответствовать той системе расширенного воспроизводства, существующий в конкретном государстве, той фазе экономического развития, которая характерна для определенного времени Особенно это с касается процессов распределения и перераспределения созданной в государстве собственности - валового и национального продукта Налог как экономическая категория имеет различные формы Он выступает как принудительное изъятие части дохода субъекта в государственную казну на основании действующей законодательной базы Поэтому в налоге находят отражение все положительные и отрицательные черты экономической политики государства, конкретной системы государственного строительства и руководства От этого зависит также развитие государства прогрессивным или регрессивным путем При этом большое значение имеют взаимоотношения между государством и налогоплат в, той налоговой базой, которая существует, и содержанием и степенью ответственности налогоплательщиков за соблюдение действующего законодательстваавства.

Налоговая база представляет собой экономическую основу для реализации налоговых отношений зависимости от особенностей развития государства, исторических, природных условий выделяют несколько направлений развития налоговой базы:

• направление, основанный на ресурсном, имущественном обложении (это характерно для государств с развитым промышленным комплексом или для тех, которые имеют большой ресурсный потенциал, где главным объектом в налогообложения является земля, ресурсы или другие полезные ископаемые)

• направление, базой которого является обложения конечных результатов деятельности (в виде налогообложения конечного продукта в стоимостном выражении), вновь образованная стоимость, что характерно для високорозвине-ных гос жал, производящих и экспортирующих готовые изделия

• направления, базирующиеся на обложении сделок купли-продажи (это касается государств, для которых основным видом деятельности является проведение посреднических операций, с развитой системой биржевых центров может ощо)

• направления, базирующиеся на рентных отношениях, когда облагается основном имущество, которое может сдаваться напрокат другим субъектам хозяйствования;

• направления, базой которых выступает труд рабочих, когда в основном облагается заработная плата и высокая цена в распределении государственного бюджета принадлежит социальной защите населения зависимости от направлений развития государства принимаются и соответствующие законодательно-правовые акты В современных условиях развития экономики в каждой стране имеются все направления развития налоговой базы (поэтому можно говорить о различные детали каждого пути в общей налоговой базеі).

Исходя из налога как философской категории, его содержание имеет некоторые национальные и исторические особенности Так, в Германии налог важно поддержки, которую граждане предоставляют государству, у Великобрита нии он означает обязанность перед государством, в Соединенных Штатах Америки налог определяется как такса, во Франции - как обязательная плата в Украине - как принудительный платеж.

Теория науки о налогообложении в XIX-ХХ вв развивалась в двух направлениях - марксистском и неоклассическом (базой последнего были разработки экономистов А Смита и Д Рикардо) Согласно этих направлений и строилась общая налоговая политика государств административно-командной и рыночной направленности Для первых характерна жесткая система, направленная преимущественно на административно-централизованные методом ди взимания налогов и распределения бюджета В некоторых случаях при этой системе были попытки вообще отказаться от отдельных налогов или уменьшить их тяга тягар.

В государствах с рыночной экономической системе налогообложения строится на научно разработанных принципах Налог выступает, с одной стороны, как экономическая категория, а с другой - как реальный денежный платеж же в казну, который определяется в конкретном размері.

Кроме направления развития системы (командно-административного или рыночного), на создание конкретной системы налогообложения влияют также особенности экономического развития государства и развитие государственности т.

С одной стороны, налоги являются частью дохода производителя или другого плательщика и члена общества, а с другой - налогоплательщики связанные с распределением государственных средств, то есть расходами государства Поэтому вел лике значение для системы налогообложения имеет анализ состава государственных расходов и установление их зависимости от общественно необходимых потребностей В разных государствах их состав имеет свои особенности и зависит от ре них факторов Оптимизация государственных расходов составляет реальные условия для создания оптимальной системы налогообложения в соответствии с конкретного времени функционирования государствави.

Налоговые отношения многогранны, они тесно связаны с другими отношениями, которые существуют в государстве, и базируются на них К таким отношениям относятся:

• общественно-общественные, которые отображаются в существующем устройстве;

• производственные, т.е. соотношение и характер существования производственной силы государства;

• отношения распределения, которые складываются между различными факторами производства или субъектами, существуют в государстве;

• стоимостные, состоящие при распределении произведенного товара или продукта, ресурсов;

• денежно-финансовые, характеризующие распределение государственного бюджета как среди членов отдельных социальных групп, самих социальных групп, так и между подразделениями и отраслями государства Основой всей системы в налогообложения является экономический базис государства и общественно-политическая надстройка Они устанавливают финансово-хозяйственные отношения, которые и определяют соответствующую систему налогообложения, имеет свой налоговом овый механизмызм.

Система налогообложения в значительной степени зависит от форм собственности и их соотношений эффективный налоговый механизм существует в тех государствах, где на паритетных условиях действует много форм собственности, пере ерозподил государственных средств базируется на изменении различных форм собственности есть создаются условия функционирования налоговой системы в полном объеме и наоборот, когда в государстве существует только одна форма собственно сти - государственная и она имеет существенные преимущества, система налогообложения превращается в систему изъятия части доходов в директивном виде Эффективность такой системы налогообложения небольшая, пос олько любые административные меры не смогут обеспечить всю полноту сборов налогов в бюджет Кроме того, государственная форма собственности, как обычно, не дает возможности развиваться предпринимательству, обм ежуе заинтересованность граждан, снижает экономическое стимулирование граждан и других субъектов государствржави.

Таким образом, исходя из философской и экономической сути налогов, можно утверждать, что они являются обязательными, принудительными платежами, которые существуют на экономическом базисе и в экономических отношениях х в государстве Налоги охватывают все доходы как предприятий, так и граждан независимо от вида деятельности, типа и области, региональнаяя.

Механизм их действия определяется системой налогообложения, основанная на особых условиях, к которым относятся:

• соотношение между уровнем общих налоговых платежей и изъятием из объема вновь образованной стоимости;

• система налогообложения строится в зависимости от выполнения фискальной и регулирующей функций налогов;

• налоги, поступающие в бюджет, используются на покрытие общественно необходимых потребностей

Налоговая система является важной частью общей политики налогообложения Она представляет собой систему отчислений, обязательных платежей, методологию их расчета согласно действующему налоговому законодательству м государства, конкретными методами расчета налоговых платежей, а также налоговых льгот Впервые требования к системе налогообложения были определены еще А Смитом 1776 году в труде \"Исследование о природе и причинах богатства народов \"ародів":

1 Все подданные государства должны по возможности участвовать в содержании правительства государства, причем по размеру эти уплаты должны быть адекватными тем услугам, которые они получают от государства

2 Налог, уплачиваемый любое лицо, должен быть точно определен по размеру Кроме того, должны быть четко установлены сроки уплаты, способы платежа для всех налогоплательщиков

3 Особо отмечается, что каждый налог должен взиматься в такое время и способ, которые являются благоприятными для плательщика

4 Каждый налог должен быть минимизирован, т.е. задуман и разработан таким образом, чтобы он забирал из кармана народа как можно меньше чем необходимо казначейству

Эти требования характерны для любой системы Но в Украине происходит переход от командно-административной системы к рыночной, поэтому они имеют некоторые особенности

Система налогообложения в любом государстве базируется на действии тех экономических средств, характерных для данного времени и данной экономической системы

Любой закон определяет основные принципы функционирования экономических отношений, то есть он не приспосабливается к текущим потребностям государства и общества Он зависит от той политической ситуации, которая с сложилась, и политических сил, которые действуют в обществе Несоблюдение требований действия экономических законов приводит к негативным последствиям для общества и тормозит его развитоок.

Главным экономическим законом общества остается закон собственности, а другие законы отражают тенденции развития общества на основе этого закона Поэтому система налогообложения базируется на знании фун ндаментальних закономерностей отношений, которые складываются между гражданами, гражданами и предприятиями, предприятиями и государством, гражданами и государством, и на том, как эти взаимоотношения влияют на обогащение государстви.

Кроме закона собственности, в обществе в переходный к рыночным отношениям период, которое наблюдается сейчас в Украине, действует много других экономических законов, которые нужно учитывать при создании систе еми налогообложения, а именно

1 Закон увеличения потребностей общества в зависимости от степени развития последнего Сущность этого закона состоит в том, что с повышением благосостояния населения, с одной стороны, растут его потребности С др ругого - увеличиваются и налоги, которые население платит государству, а потому растут и требования к услугам, которые предоставляет государство есть должно изменяться и отношение государства как к своим гражданам, так и к в иконання своих функциикцій.

2 Закон роста расходов В условиях развития любой экономической системы товары, которые производятся, услуги, которые предоставляются, должны соответствовать требованиям потребителей по качеству, а также увеличивать ися их количество Повышение качества требует дополнительных материальных, трудовых ресурсов, внедрение достижений научно-технического прогресса, увеличивает финансовые расходы, увеличивает и расходы произ ва (хотя внедрение в производство достижений научно-технического прогресса может привести и к уменьшению себестоимости) Особенно это касается первых периодов производства товарвару.

3 Закон спроса Сущность его заключается в том, что при снижении цены спрос на продукцию повышается, и наоборот Но цена товара зависит от многих факторов, в том числе от налогов и других обязанности тельным отчислений в государственный бюджет их увеличения заставляет предприятиетво:

• или увеличивать цену изделия, уменьшает его обороты;

• или снижать цену за счет уменьшения своей прибыли, что негативно влияет на дальнейшее развитие предприятия, расширение производства, эффективность стимулирования труда рабочих

4 Закон предложения Его смысл состоит в том, что производитель хочет реализовать больше товаров по более высокой цене с целью получения большей прибыли Но и на действие закона налоги должны особое влияние Н высокая цена, которую в условиях рыночной экономики может установить производитель ограничивается спросом потребителей, то есть рост цены возможно только до определенного предела, выше которого изделие будет продан Поэтому возр ьшення размера налогов при ограниченности цены также приводит к уменьшению конечного чистой прибыли предприятиймства.

5 Закон рыночного равновесия, или равновесной цены Согласно этому закону все изделия должны реализовываться по цене, которая образуется при пересечении кривых законов спроса и предложения Она имеет мгновенное ый характер, но для ее достижения должна быть направлена ??ценовая политика предприятия Некоторые факторы существенно влияют на эту цену Так, введение новых налогов, таможенных пошлин, других обязательных плат ежив приводит к смещению этой цены, а соответственно, и к изменению спроса и предложения на рынкеринку.

6 Закон свободной конкуренции Согласно этому закону на рынке изделий и товаров формируется средняя цена, которая позволяет установить в обществе экономическое равновесие между производством и потреблением Изменение а налоговой системы приводит к уничтожению этого равновесия и, соответственно, к нарушению экономической стабильности в обществтві.

Развитие экономической системы любого государства происходит на основе как общеэкономических, так и особых законов, действующих в этом государстве В связи с этим выделяют два подхода к созданию системы и налогообложения: 1 Классический, или общегосударственный Если система налогообложения строится на этом подходе, то она становится оптимальной и соответствует требованиям обществтва.

2 Организационно-экономический, или внутринациональный Этот подход предусматривает создание концепции и таких условий, при которых налоговый механизм действует в соответствии с экономической и политической системы, и существует в государстве Он учитывает экономический базис и тип государства, политический режим, национально-экономические условия развития, традиции и национальные особенностисті.

Главной целью налоговой системы является ее стимулирующая направленность на развитие общества в целом и повышение благосостояния граждан

С учетом того, что система налогообложения по своей сути является многофункциональной, выделяют следующие целевые установки к ее созданию:

• создание таких условий, которые бы стимулировали инвестирования средств предприятий (в том числе иностранных) и физических лиц в экономику государства с целью ее развития, изменения структуры производства, ее диверсифика ции, увеличение рабочих мест

• стимулирование повышения общей производительности труда в государстве за счет развития и ускорения внедрения в производство новых достижений научно-технического прогресса, развития научно-исследовательский дных и опытно-конструкторских работ, разработки новых технологий

• обеспечение конкурентоспособности отечественной продукции как на внутреннем, так и на внешнем рынке;

• создание условий для развития тех отраслей или территорий, в развитии которых заинтересовано государство, за счет перелива капитала из менее прибыльных производств в более прибыльных и получения больших доходов

• обеспечение удовлетворения всех (или большинства) потребностей граждан и всех слоев населения При этом особое значение приобретает качество удовлетворения этих потребностей

целом система налогообложения должна строиться на основании определенных правил и положений, которые называются принципами Все принципы можно классифицировать по двум направлениям:

• экономико-функциональные;

• организационно-правовые, которые, в свою очередь, подразделяются на принципы единства и децентрализации

К экономико-функциональных принципов относятся: 1 Создание стабильной системы налогообложения (зависит от законодательной базы государства), относительно устойчивой ко всем факторов (в

том числе и внешних), влияющих на развитие экономической и финансовой системы государства; невозможность обратного действия законодательных актов, действующих в государстве Этот принцип особенно актуален для Укр ны, которая характеризуется нестабильностью законодательной базы и обратимостью действия отдельных законодательных актев.

2 Универсализация налогообложения Система налогообложения нужно организовать таким образом, чтобы можно было применять ее в любых условиях развития экономики государства

3 Система налогообложения должна обеспечивать однократность взимания налогов есть недопустимо применять двойное налогообложение (в Украине, к сожалению, встречается и неоднократное взыскания подается аткив и сборов, например, из заработной платы работника и др.н.).

4 Прозрачность системы налогообложения, ее понятность и однозначность трактовки для любого плательщика налога - то юридического или физического лица Порядок и методика определения и уплаты нало тков не может иметь различную трактовку как для налогоплательщика, так и для той структуры, которая собирает налоги Чем меньше будет таких проблем в действующем законодательстве, тем меньше будет обращений в судебные ор нов и обжалований в разные инстанции К сожалению, в основном такое положение становится существенным рычагом в руках налоговых органов и негативно влияет как на налогоплательщиков, так и на систему налогообложения Загалоалом.

5 Ривнонапруженисть налогового бремени для всех субъектов, т.е. для всех налогоплательщиков Во-первых, это касается субъектов одного ранга - предприятий, фирм, физических лиц и др. Безусловно, льготы и существуют в любой налоговой системе и в любом государстве и играют важную стимулирующую роль, но значительное их количество свидетельствует о несовершенстве действующей системы налогового законодательства, ее сложность как для понимания, так и для применения Во-вторых, это касается установления ривнонапругы и между плательщиками различных рангов - между юридическими и физическими лицами есть этот принцип означает отсутствие дискриминации в порядке уплаты и установления размера налоговомдатку.

6 Стремление достичь относительного равновесия в обеспечении интересов всех участников налогового процесса - государства, предприятия, юридических и физических лиц Этот принцип достигается только с помощью ство орення эффективной налоговой системы государствви.

7 Отказ от репрессивного характера системы налогообложения Сущность этого принципа заключается в том, что система налогообложения должна быть построена таким образом, чтобы не дать возможности организовать какие-то репрессивные действия в отношении налогоплательщиков со стороны налоговых администраций (в некоторых случаях даже к нарушителям налогового законодательства, но в зависимости от характера нарушения и в соответствии с его последствийв).

8 Бюджетная направленность системы налогообложения Количество и сумма собранных налогов должна координироваться с расходной частью бюджета государства Это означает, что новые налоги должны появляться тогда, к когда появляются новые статьи расходов Но они не должны использоваться для покрытия и ликвидации бюджетного дефицитациту.

9 Меньше вмешательства в дела налогоплательщика Система налогообложения не может быть инструментом вмешательства государственных органов в право выбора налогоплательщиком направления деятельности, объемов производства а диверсификации деятельности тощщо.

10 Эффективность системы налогообложения Сущность этого принципа заключается в том, что все расходы на создание, функционирование разработанной системы налогообложения должны быть значительно ниже, чем полученная су ума налогов Согласно действующему законодательству она должна быть направлена ??на выполнение фискальной функции и функции стимулирования, на привитие налогоплательщикам налоговой культуры, понимания ими обязательности уплаты налогов Принцип единства и централизации предусматривает, что система налогообложения состоит как из общегосударственной системы налогов, которые устанавливаются на общегосударственном ров ни и взыскиваются в государственный бюджет, так и местной системы налогов и сборов и обязательных платежей порядок их взыскания, расчета и ставки налогообложения определяются местными органами самоуправ ядування Эти налоги собираются в местный бюджет и распределяются местными властямивладою.

В связи с этим возникает проблема распределения функций и полномочий между центральными (государственными) и местными органами в вопросах сбора и распределения налогов В разных странах мира эта проблема решу уеться по-разному В некоторых государствах, например в США, система местных бюджетов (а ее составляющей выступает система налогообложения) представляет собой автономную (обособленную, самостоятельную) систему налогообложения штатов При этом общие доходы местных бюджетов регулируются централизованно В Японии, например, система налогообложения наиболее централизованная, поэтому необходимы дополнительные средства на развитие муниципальных и административных единиц последние получают из центрального бюджетжету.

Принцип построения системы налогообложения в Украине определяется действующим Законом Украины \"О системе налогообложения\" и принятым в 1997 г. Законом Украины \"О дополнения и изменения в Закон Украины\" П О системе налогообложения \"В сокращенном виде она выглядитляді вона має такий вигляд:

• стимулирование предпринимательской производственной деятельности;

• обязательность;

• равнозначность и пропорциональность;

• равенство к налогоплательщикам, недопущения любых проявлений налоговой дискриминации;

• справедливость;

• стабильность;

• экономическая обоснованность;

• компетентность;

• единый подход;

• доступность

целом формирование системы налогообложения происходит на основе взаимодействия рыночного и административно-распределительного механизмов Это означает, что с учетом того, что налоги, по сути, имеют обя связочно характер, строиться система налогообложения может только на государственном уровне Но при формировании системы налогообложения нужно учитывать и рыночные факторы, а именное:

• уровень развития экономики государства в целом;

• уровень развития отдельных регионов и отраслей экономики;

• уровень благосостояния населения и его доходов;

• расходы бюджета государства и их обоснованность;

• уровень развития предпринимательства и т.д.

Система налогообложения предусматривает формирование особого налогового механизма, в любой экономической системе должен отвечать на три вопроса:

1 Кто должен платить налоги?

2 Какие показатели должны определяться при уплате налогов?

3 Каким должен быть размер налога, взимаемого с каждого объекта налогообложения?

Чтобы ответить на эти вопросы, важное значение приобретает выбор налоговой базы, который имеет особые подходы К ним относится налогообложения:

• результатов конечной деятельности налогоплательщика (результатов производства, количество предоставленных услуг, выполненных работ);

• базы на основе различных видов ренты;

• обращения реализации товаров и изделий;

• капитала, недвижимости и имущества;

• потребителя