43 Налоговое право и его составляющие

Налоговое право является составляющей финансового права и представляет собой совокупность юридических норм, которые определяют сущность налогов в государстве, порядок их уплаты, расчет, функционирования, изменения, отмены Кроме м того, оно регулирует отношения, возникающие между налоговыми органами и плательщиками при уплате налогов, а также содержит общие законы и подзаконные акты и нормативы, которые закрепляют принципы побуд овы налоговой системы, права и обязанности участников налоговых правоотношений, виды платежей, методические и теоретические положения, которые объясняют другие положения, явления, обстоятельства, сроки.

Источником налогового права являются законы по вопросам налогообложения и другие нормативные акты, распоряжения, постановления, принимаемые Верховной Радой Украины, Кабинетом Министров, указы Президента, постановления вы налоговой администрации Украины, решения судов разных инстанций и т.д. Особое значение имеют нормативные документы, которые корректируют законы Украины или отменяют йх.

В системе налогообложения могут существовать только налоговые правоотношения Это отношения, возникающие при уплате налогов предприятиями, гражданами, то есть когда они выступают как носители прав и обязанности ' 'связей, устанавливаемых действующим законодательством и регулируются нормами финансового, административного, гражданского и уголовного права Налоговые правоотношения отражают экономические, политические управленческие отношенийни.

Субъектами правоотношений выступают, с одной стороны, налоговые органы, которые действуют от имени государства и имеют соответствующие полномочия, а с другой - налогоплательщики (юридические и физические лица) Любая юридическое или физическое лицо становится плательщиком налога только при наличии объекта налогообложения - дохода, имущества, земли тощо.

Налоговые правоотношения касаются широкого круга вопросов, начиная с разработки порядка, определения обязанностей по уплате налога, формы контроля за уплатой, налоговых льгот и заканчивая определением сроков уплаты его в в соответствующий бюджет Эти отношения имеют свои особенности, которые заключаются в определении субъектов налоговых правоотношений Субъектами налоговых правоотношений выступают государственные налоговые органы и п латники налога (юридические и физические лица) Каждый субъект юридические права и обязанности Так, обязанность Государственной налоговой администрации - требовать от плательщика своевременной уплаты налога в опред ные сроки и в полном объеме Если это требование не выполняется, то налоговые органы имеют право применять штрафные санкции или другие меры наказания к нарушителям Плательщик обязан своевременно платить налоги в соответствии с действующим законодательством Кроме того, он имеет право на отсрочку платежей, его расчета, получение налогового кредита или льгот, возврат переплаченных налоговых сумм, а также на обжалование действий налоговой администрации в руководящих органах или в арбитражном судму суді.

Содержание налоговых правоотношений проявляется в форме личных связей между участниками, то есть в субъективных правах и их юридических обязанностях Поэтому появляется субъективное налоговое право Оно представляет со обою поведение налогоплательщиков и государственных налоговых органов Согласно субъективного налогового права определяют и соответствующие субъективные налоговые отношения как вид обязательного поведения, я ка должна соответствовать действующему законону.

Предметом налогового права является действующая система правовых финансовых отношений, выступает регулятором отношений между налоговыми органами и налогами по определению правил и порядка взысканий ния их в бюджеты разных уровня.

Методом налогового права выступают императивные нормы налогового права с целью взимания налогов в государственный бюджет с доходов, имущества, земли налогоплательщика Императивность означает обязательные ость уплаты налоговых платежей без каких-либо исключений Императивные нормы налогового права обязывают плательщиков соблюдать требования законодательства по уплате налогов и не допускать каких-либо изменений или его нарушение Эта норма определяется обязательным характером налогомків.

Налоговые правоотношения возможны только при наличии налоговых законов Они представляют собой правовой акт высшего органа законодательной власти, который определяет обязанности всех субъектов процесса налогообложения ния - как государственных налоговых органов, так и налогоплательщиков Главным при этом является определение обязанностей уплаты налогов в сроки, порядке, размерах, определяемых этим законоом.

Налоговые законы - это особые законы, касающиеся экономических аспектов деятельности как предприятий, так и граждан

Налоговый закон должен быть четко сформулирован, простой и понятный субъектам системы налогообложения - как государственным налоговым органам, так и налогоплательщикам В нем должен быть четко определен ный порядок начисления и уплаты налогоу.

Налоговый закон содержит обязательные элементы налоговой системы, к которым относятся субъекты и объекты налогообложения, ставки, единицы, сроки и льготы по определенного налога

Субъектом налогообложения является юридическое или физическое лицо Она выступает налогоплательщиком и как гражданин государства, и как предприниматель (т.е. как гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность) Это же сто осуеться и граждан иностранных государств, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территории Украины Но в любом случае они имеют все права и соответствующие обязанности по уплате налогов так же, как и юридические лица Степень ответственности зависит от их статуса Так, граждане-предприниматели должны быть зарегистрированы как налогоплательщики и субъекты предпринимательской деятельности Форма налогообложения определяется предпринимателем, может платить единый налог (и тогда он освобождается от уплаты других налогов), и предпринимателями, которые платят весь перечень налогов, как и юридическое лицо Граждан и, которые работают только по найму или не работают, платят ограниченное количество налогов, основным из которых является подоходный податьподаток.

Существует разница между налогоплательщиками - юридическими лицами и гражданами Разница определяется по двум признакам:

1) по механизму налогообложения Он определяется законодательно в каждом законе о конкретном налоге;

2) по механизму взимания налога или его части, которая не уплачивается в срок согласно действующему законодательству Так, с юридических лиц взыскание происходит в обычном порядке, с граждан только с по решению суда или нотариусом по исполнительным листами.

Для обеспечения полного и комплексного контроля за гражданами - налогоплательщиками Украины создан Государственный реестр физических лиц, согласно которым каждому гражданину предоставлен индивидуаль ный идентификационный код, который занесен в компьютерную сеть Кроме того, на каждого гражданина плательщика в компьютерах заведений личный счет, на котором хранятся все сведения об уплате им налогов за налоговый рек.

В налоговой системе налоговыми правоотношениями определяются три основные финансовые термины

Плата (или платеж) предусматривает относительную эквивалентность отношений между налогоплательщиками и государственными органами Например, плата за воду, которая идет на производственные нужды, плата за спецвикористан-ния природных дных ресурсов Плата может вноситься как на себестоимость, так и оплачиваться из прибыли предприятия, определяется действующим законодательствоом.

Отчисления предусматривают целевое назначение Как правило, они осуществляются в специально определенные фонды и могут расходоваться только по направлениям этих фондов Например, средства на обязательное пенс онном страховании отчисляются в Пенсионный фонд Украины и могут использоваться только на социальное обеспечение граждан пенсиями и доплатами к ним Отчисления на страхование на случай без безработицы предприятие осуществляет только в фонд занятости, и используются они для социальной защиты этой категории граждан в большинстве случаев эти средства платят по себестоимостиості.

Налоги устанавливаются для содержания государственных структур и покрытия всех расходов государства при выполнении ими своих функций

Налоговый закон определяет главные элементы, которые образуют систему элементов налоговых правоотношений

Субъект налогообложения или налогоплательщик Это любое юридическое или физическое лицо, поведение которого регулируется нормами налогового права и выступающее участником налоговых отношений и носителем субъект ных прав и обязанностейв.

Налогоплательщик (юридическое, физическое лицо) имеет обязанности, которые определяются в 9 и 10 Закона Украины \"О системе налогообложения\" (Закон Украины \"О системе налогообложения\" от 25 июня 1991 г. № 1251 1-12 с дополнениями и редакции Закона от 180297 № 77/97-ВР) Главные из них 77/97-ВР.) Головні з них:

1 вести бухгалтерский учет, составлять отчетность о финансово-хозяйственной деятельности и обеспечивать ее хранение в сроки, которые установлены законами

2 Подавать в государственные налоговые органы и другие государственные органы в соответствии с законами, декларации, бухгалтерскую отчетность и другие документы и сведения, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов (обязательных платежей).

3 Платить надлежащие суммы налогов и сборов (обязательных платежей) в установленные законами сроки

4 допускать должностных лиц государственных налоговых органов к обследованию помещений, используемых для получения доходов или связаны с содержанием объектов налогообложения, а также для проверки пи Итан исчисления и уплаты налогов, сборов, обязательных платежейв.

Кроме того, руководитель и соответствующие должностные лица, то есть юридические и физические лица, в ходе проверки, проводимой налоговыми органами, обязаны давать объяснения по вопросам налого ния в случаях, предусмотренных законами, выполнять требования государственных налоговых органов по устранению выявленных нарушений соответствующих законов о налогообложении и подписать акт о проведении поверки.

Обязанность физических лиц по уплате налогов и сборов, других обязательных платежей прекращается с уплатой налога, сбора или другого обязательного платежа или его отменой, а также в случае смерти и плательщика Для юридического лица обязанности уплаты налогов, сборов и обязательных платежей, как и для физических лиц, прекращаются с оплатой налога и сбора или его отменой, а также при ликвидации предприятия При этом возмещение долгов по уплате налога осуществляется в порядке, определенном действующим законодательствоом.

Права плательщика налогов, сборов и других обязательных платежей определяются в 10 того же Закона К главным из них относятся:

1 Подавать государственным налоговым органам документы, подтверждающие право на льготы по налогообложению в порядке, установленном Законом Украины

2 Получать и знакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми органами

3 Обжаловать в установленном Законом порядке решения государственных налоговых органов и действия их должностных лиц

Статья 11 этого Закона определяет ответственность плательщиков налогов, сборов и других обязательных платежей за нарушение налоговых законов Для нарушителей законодательства о налогах применяются фи Инанса санкции по результатам документальных проверок и ревизий, осуществляемых органами Государственной налоговой администрации Украины и другими уполномоченными государственными и негосударственными органами Размеры этих штрафных санкций определяются соответствующими документамми.

Носитель налога Это лицо (юридическое или физическое), которое непосредственно рассчитывает и уплачивает налоги и берет на себя все налоговое бремя зависимости от участия в общей системе образования и уплаты налога все носители п налога делятся на три типаи:

• лица, непосредственно образуют базу основном это производители и потребители, причем потребителями могут выступать как предприятия, так и населения;

• посредники Это те лица, которые осуществляют посреднические действия между производителями и потребителями, причем потребителями могут выступать как предприятия, так и населения;

• конечные потребители, то есть те лица, которые платят налог уже после конечного потребления Они выступают в конце процесса переложения налога

Масштаб обложения налогом Во масштабом обложения налогом понимают то, что принимается за базу для измерения налога Так, для предприятия, фирмы это может быть обращение произведенной и реализованной п продукции (НДС), размер полученной прибыли (налог на прибыль), размер капитала, количество работников (коммунальный сбор) тощщо.

Объект налога представляет собой то, что подлежит налогообложению, - доход (прибыль), имущество, земля и т.д.

Источник налога Этот элемент тесно связан с объектом налогообложения и представляет собой национальный доход, так как облагается его часть и с него уплачивается налог По некоторым налогам объект и источник не сб бегаются Например, заработная плата может быть только частью всего дохода, который облагается подоходным налогом (кроме заработной платы к доходам относятся дивиденды, проценты по вкладам и т.д.) По некоторым налогам объект и источник его совпадают (например, налог на прибыльток).

При определении размера налогов большое значение имеет налоговая база или база налогообложения От того, насколько она правильно определена, зависит четкость расчета налога и его размер Понятие \"о Объекта налогообложения \"и\" налоговая база \"отличаются по своему содержанию Если первый термин определяет юридическое понятие, то есть выражает обязательства и наличие налогоплательщика, уплачивает, то по дополнительно база - экономическое понятие и определяет размер предмета налогообложения, на который устанавливается ставка От налоговой базы зависит не только сумма налога, которую должен уплатить плательщик, но и размер бюджетов всех уровнемір бюджетів усіх рівнів.

Налоговая база является частью предмета налогообложения и необходима для исчисления налога Но она может и не быть объектом налогообложения и не определять обязанности налогоплательщика Так, налог на имущество при его продажи или покупки определяется не на все имущество (то есть объект налогообложения), а только на соглашение, которое заключается между субъектами (т.е. стоимость, которая указана в соглашенииі).

Единица обложения Это часть налогообложения, по которой происходит установление ставки обложения Она зависит от объекта налогообложения и имеет расчетный характер основном она выражается в г денежных единицах, в некоторых случаях - в натуральных Единицами обложения могут быть припри:

• налога на землю - гектары, акры, сотни, квадратные метры;

• акцизном сборе на бензин - галлоны, литры, декалитры;

• налога на прибыль, доходы - национальная денежная единица;

• налогообложении транспортных средств - мощность двигателя, грузовместимость транспортного средства и т.п.

Значительное место в общей налоговой системе как с юридической, так и с экономической точки зрения и хозяйственного стороны занимает ставка налогообложения Она является размером налога на единицу налогообложения Ставка в налогообложения предопределяет и обеспечивает принципы равенства налогообложения всех плательщиков, так как обязательная для всех, кто не имеет налоговых льгот Ставки делятся на три направления (рис. 26 26).

зависимости от объема деятельности налогоплательщика они делятся на базовые, повышенные, пониженные

Рис 26 Классификация ставок налогообложения по различным признакам

1 Базовая ставка - это основная ставка, которая применяется для всех или большинства налогоплательщиков независимо от особенностей субъекта налогообложения и вида его деятельности Так, налог на прибыль имеет ставку 30% НДС - 20%, ставки обложения пошлиной главного изделия в группе тощо.

2 Повышенная ставка устанавливается исходя из особенностей видов деятельности или объекта налогообложения Главной целью ее является стремление экономическими методами достичь производства любого товара или нап прямую деятельности Так, ставка налога на землю увеличивается в зависимости от направления использования ее и вида деятельности предприятия (производство сельскохозяйственной продукции, промышленное производство, сб еригання, организация отдыха граждан и т.п.що).

3 Снижены ставки учитывают особенности состояния налогоплательщика Их главная цель - снижение налогового бремени В некоторых случаях эту ставку можно определить как налоговую льготу, но отличие заключается в сроках ее действия Например, в зависимости от состава участников некоторые предприятия облагают свою прибыль по нулевой ставкевкою.

зависимости от системы построения ставки делятся на: 1 Твердые - эти ставки устанавливаются в денежном выражении на единицу обложения объекта налогообложения Как правило, они являются фиксированными, то есть устанавливается ва склеиваются в твердых размерамиах.

2 Процентные определяются по любой величины, например необлагаемого минимума дохода граждан, минимальной заработной платы и т.д. Процентные ставки по характеру действия подразделяются на:

а) прогрессивные - эти ставки возрастают в зависимости от увеличения базы В мировой практике налогообложения применяются два типа прогрессивных ставок:

• простая прогрессивная ставка Она повышается в зависимости от увеличения объекта налогообложения в равных пропорциях В других государствах эта ставка применяется для налогообложения имущества или расчета и уплате ать налога на наследствоу;

• сложная прогрессивная ставка Состоит за ступенькой-ным (ступенчатым) методом, т.е. ставка увеличивается не в равных долях Эта методика относится только дохода, полученного в размерах, превышающих в определенную сумму, или таких, которые превышают определенный уровень Такие ставки применяются, например, при налогообложении подоходного налога с граждан Ставка устанавливается не на весь доход, а только на ту часть, которая превышает необлагаемый минимум и, в зависимости от части прироста дохода, причем для каждой части устанавливается своя ставка Такие ставки выгодны для тех плательщиков подается тков, получающих наибольшие доходыходи;

б) пропорциональны Эти ставки остаются независимо от изменения объекта налогообложения (например, НДС) Важное значение имеет их размер Если ставка слишком высока, то у налогоплательщика снижается стимул к с увеличение дохода, объемов деятельности У него появляется желание уменьшить налогооблагаемую базу и тем самым снизить размер уплаты налога В любом случае это имеет негативные последствия (как при уменьшении базы незаконным путем, так и в рамках действующего законодательстваства).

При небольших прудах налогообложения государство получает относительно небольшие налоги, также имеет негативные последствия уже для бюджета

Поэтому необходимо определить оптимальный размер ставок, причем механизм может быть частично таким, как и при простой прогрессивной ставке (какая-то часть объекта налогообложения не облагается налогом взаимодействия Агали или ставка обложения минимальна, а на другие части доходов ставка устанавливается в таких размерах, чтобы она была удовлетворительной для государственного бюджета и не снижала стимулы к производству в плат ника налога)

в) регрессивные Особенностью этих ставок является то, что с ростом базы ставка налога снижается Такие ставки применяются, чтобы заинтересовать предпринимателя в развитии любого вида деятельности, т территории, т.е. она носит стимулирующий характер Например, в некоторых местностях можно устанавливать регрессивные ставки налогообложения на земле, которые имеют меньшую плодородие и требуют дополнительных финна нсовых вложений при использовании, - болота, заливные земли, поймы рек и т.д. При этом, чем больше размер используемой земли, тем меньше ставкавка;

г) смешанные ставки Эта ставка предполагает использование смешанных вариантов Так, при определении подоходного налога с граждан, которые, кроме основной работы, работают и в других местах, для доходов, полученных х по основному месту работы, применяется прогрессивная ставка налогообложения, а для доходов из других мест работы - пропорциональная (20% независимо от полученного дохода) общем установлении ставок налогоо ткування - это очень сложный процесс, который требует решения многих проблем К основным из них относятсяать:

• обоснование соотношения размеров ставок;

• целесообразность установления прогрессивности и определение проблемы роста ставок налогообложения и базы;

• определение границы, с которой может появляться прогрессия ставки;

• определение базы при установлении нижнего предела ставки налога;

• степень распространения ставки на субъекты налогообложения Неопределенность большинства из этих проблем приводит к тому, что

общегосударственные органы вынуждены постоянно менять большинство ставок налогообложения Это усложняет процесс налогового менеджмента и определение общей налоговой политики

В некоторых случаях один и тот же налог для юридических и физических лиц может иметь различные ставки налогообложения основном для юридических лиц ставка налогообложения должна конфискационный характер Поэтому вели ике значение имеет определение максимальной ставки Она не должна снижать стимул предпринимателя (как юридического, так и физического лица) к увеличению производства продукции, выполнения работ или оказания услуг При установке этих ставок необходимо определить последствия наибольшего роста их и потери государственного бюджета, если субъект налогообложения уклоняться от уплаты налога по этой ставке Размер ставки налогообложения должен быть одинаков как для юридических, так и для физических лиц Это позволит исключить тенденцию к перераспределению доходов в пользу тех, кто имеет меньшую ставку налогообложенияування.

Следующим элементом налоговой системы является налоговый период Это срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется общий размер ставки налогообложения основном налоговый пери иод совпадает с отчетным Например, налоговый период при уплате акцизного сбора определяется в соответствии с реализацией подакцизных товаров и изделий или всей их партии Налоговый период должен бы ути четко определен, чтобы предотвратить нарушения прав налогоплательщиковатку.

Срок уплаты налога Это конкретная календарная дата или период, в течение которого налогоплательщик должен рассчитаться с государством Этот элемент налогового права определяется действующим налоговым законодательством и при его уст новленном должно учитываться многие факторы К основным из них относятсять:

• место налога в доходе государственного и местного бюджетов;

• характеристика непосредственно налога и плательщика;

• периодичность получения дохода объектом налогообложения;

• размер объекта налогообложения;

• социальная и экологическая направленность налога и т.д. При установлении срока уплаты налога определяют:

• срок уплаты налога;

• срок представления отчетности, расчетов по налогам, деклараций и другой документации Для большинства налогов сроки оплаты и предоставления отчетности совпадают во времени;

• сроки давности уплаты налога;

• срок хранения бухгалтерской и налоговой отчетности;

• срок предоставления кредита по отдельным налогам;

• срок привлечения налогоплательщика к ответственности Сроки уплаты налога в Украине определяются как месячные, квартальные и годовые Кроме того, устанавливается конкретная календарная дата Срок уплаты налога имеет большое значение для полноты и своевременности наполнения доходной части бюджетов всех уровней, а также его расходов на социальные потребностиеби.

Период налогообложения Он представляет собой время, в течение которого определяются налоговые обязательства налогоплательщиков перед бюджетами всех уровней есть под налоговым периодом понимают календарный год а или другой период, касающийся отдельных налогов и по окончании которого определяется база налогообложения, рассчитывается размер налога, подлежащего уплате Он может состоять из нескольких отчетных пери одел, когда налог уплачивается авансовым методом (например, подоходный налог с граждан, когда окончательный размер этого налога определяется в конце календарного года согласно заполненной налоговой й декларацииєю).

Основным требованием при этом должно быть то, что в течение всего налогового периода объект не может облагаться налогом несколько раз Налоговый период также используется и для проведения анализа и раз со счета результатов деятельности предприятийа.
Налоговая льгота Она представляет собой предпочтение, частичное или полное освобождение от уплаты налога по установленным действующим законодательством правилам Льгота является одним из главных элементов налоговой по олитикы и сферой деятельности налогового менеджментту.

Налоговый оклад - это размер налога, взимаемого с одного объекта или одного вида деятельности (например, акцизный сбор с одной партии изделий)

необлагаемый минимум доходов граждан Он представляет собой маленькую часть базы, которая полностью освобождена от уплаты налога Например, при определении ставки обложения подоходным под приложением с граждан устанавливается необлагаемый минимум их доходеів.

Налоговая санкция Она представляет собой увеличение налоговых платежей при установлении нарушения действующего законодательства со стороны налогоплательщика

Налоговая квота Это доля налога в общем размере дохода налогоплательщика