Раздел 5ПОДАТКОВА ПОЛИТИКА ИНОСТРАННЫХ ГОСУДАРСТВ И ЕЕ ОСОБЕННОСТИ

51 Налоговая политика иностранных государств

Достаточно существенные изменения в налоговых системах большинства стран мира начались в 70-80-х годах XX ст Причем проходили они независимо от экономической направленности развития государства - рыночной или командные но-административной У большинства из них изменения налоговых систем происходили под влиянием двух главных экономических концепций - неоклассической Дж Кейнса и экономики предложений А Лафферфера.

В странах, где принята экономическая концепция Дж Кейнса, проводится политика активного вмешательства государства в развитие экономики, поэтому и налоговая политика строится преимущественно на повышении налоговым ор их платежей И наоборот, в странах, где принята теоретическая концепция А Лаффера, налоговая политика направлена ??на уменьшение налогового рычага Согласно этой теории оптимальный уровень налогов должен быть в пределах 30-35% Но, как показывает практика, ставки в большинстве стран значительно выше и выходят за определенные границы межі.

общем разработка налоговой политики занимает в деятельности предприятия важное место В условиях как рыночной, так и командно-административной системы, когда государство изымает из доходов предприятия значительные суммы и налоги занимают большую удельный вес, любые ошибки при расчете налоговых платежей или недостаточный налоговый оборот может привести к негативным последствиям, а в некоторых случаях и к банкротству С другой стороны, закон одавства иностранных государств имеют разные льготы по различным налогам, а это дает возможность существенно уменьшить отчисления в бюджеты разных уровней Кроме того, скидки, которые предоставляются предприятиям, дают возможные во не только уменьшить отчисления и улучшить их финансовые показатели, но и сохранить и увеличить доходы, прибыль, повысить объемы финансирования на расширение своей деятельности и инвестирования как в с вое предприятие, так и в другие с целью получения дополнительных доходов В некоторых случаях дополнительные средства получают за счет возврата из казныниці.

При этом надо учитывать высокую культуру налогоплательщиков Так, при расчете налоговой политики перед налогоплательщиком не встает вопрос оплаты - он знает, что должен уплатить налог, поэтому во что умышленная неуплата, как правило, приводит к большим штрафных санкций, а в некоторых случаях и к банкротствуа.

Разработка налоговой политики предприятия осуществляется согласно действующему законодательству, которое обычно имеет стабильный характер и не изменяется в течение длительного времени Эта стабильность и позволяет рассчитывать вать налоговую политику предприятию на год или на полгода наперед.

В большинстве стран Западной Европы, Америки налоговая система жесткая, а ставки налогообложения выше, чем в Украине Но это не является фактором, который имеет решающее значение при разработке направлений налоговой политики предприятия Поэтому большинство предпринимателей не пытаются регистрироваться в оффшорных зонах, они работают в своих государствах, даже когда ставки налогообложения прибыли или других доходов устанавливается ются на уровне до 45% (в отличие от оффшорных зон, где размер налога на прибыль составляет 2-3%%).

Это объясняется тем, что в большинстве стран действуют системы налогообложения, направленные на то, чтобы заинтересовать производителя оставлять свои доходы в своих странах Поэтому достаточно высокая базовая ставка налогообложения ( (например, 45%) может в конечном итоге существенно уменьшиться за счет льгот и других условий (в два и более раз) Кроме того, в большинстве стран мира у производителя есть возможность выбора, то есть он может определить для себя тот или иной вариант уплаты налога, для него выгодный В некоторых случаях фактические ставки налогообложения особенно не отличаются от ставок, которые устанавливаются в оффшор них зонах Причем предприятия, независимо от форм собственности и направлений деятельности, могут получить различные налоговые льготы Но предоставление их носит избирательный харакактер.

Так, в большинстве стран мира существуют льготы для предприятий, которые экспортируют свою продукцию (при этом большинство из них заключают между собой соглашения о налогообложении, чтобы избежать двойного налогооб Ання) Также стимулируется развитие предпринимательской деятельности (особенно в слаборазвитых государствах, когда льготы предоставляются предприятиям, которые открываются или начинают свою деятельность в необитаемых районах, удаленных от путей сообщения, где образуются новые рабочие места и т.д.) При этом инвестируются преимущественно предприятия, в деятельности которых заинтересовано государство Это позволяет снизить ставки налогообложения до уровня оффшорных зон, а при развитии местной инфраструктуры, наличия сырьевых источников приблизить производство к рынкам сбыта продукции Наличие квалифицированной и, как правило, д ешевои рабочей силы определяет то, что предприятие не спешит регистрироваться в оффшорных зонах есть в государстве образуется конкурентная налоговое средовище.

Даже когда предприятие является резидентом в своем государстве, а большинство своих активов имеет за границей и там осуществляет управление ими, то и в этом случае могут предоставляться различные льготы в виде отсрочки уплаты налога на доходы, полученные за рубежом Причем отсрочка может быть предоставлена ??на достаточно длительное время (до 5-10 лет), практически освобождает от уплаты налогоу.

Кроме того, между государствами могут заключаться соглашения, которые создают для предприятий налоговые условия, выгодные, чем в оффшорных зонах Некоторые страны приняли законодательство, направленные на перемещение ка лов предприятий из оффшорных зон и не влияющие на деятельность юридических и физических лиц в своем государстве Это также способствует размещению капиталов предприятий в своей государствві.

Нужно отметить, что государственная налоговая политика направлена ??не на запрет регистрации предприятий в свободных экономических зонах, а на образование конкурентных условий, которые позволили бы им возможность выбирать К Кроме того, в основном капиталы только базируются в этих зонах, а \"работают\" в своих странах, где и остаются полученные доходы бы государство приняло жесткие законы, то потенциальные инвесторы вывозили бы свои капиталы, невыгодно для западных госуідних держав.

Свободные экономические зоны играют важную роль в смягчении конкурентных противоречий между странами по привлечению инвестиций Это является одним из главных инструментов внутриполитической борьбы бы, когда предоставление налоговых льгот обосновывается наличием этих сон.

Итак, когда предприятие облагается по стандартным базовым ставкам, то это является следствием необоснованного и ложной налоговой политики предприятия

Важное значение при разработке налоговой политики имеет распределение уровня компетенции между государством и налогоплательщиками Все уровни компетенции в налогообложении имеют свои особенности Так, если другие сферы ( (оборона, правозащитная и правоохранительная деятельность, внешние отношения между государствами) находятся только в компетенции центральной государственной власти, то компетенция в сфере налогообложения может распреде ляться между центральными и местными органами в зависимости от организационной структуры государства Так, в некоторых государствах местные органы власти имеют право взимать, а затем перечислять в центральный бюдж ет налоги Кроме того, им предоставляются широкие полномочия в вопросах хозяйственной и общественной деятельности (например, образование, здравоохранение) Поэтому у них и большие затраты, а для их покрытия необходимы дополнительные средства, которые они собирают в местные бюджеты через налоги Причем ставки налогообложения также могут определяться как центральными органами власти, так и местными (например, в США) В некоторых к РАМН налоговую политику (то есть количество налогов, их ставки, порядок уплаты и т.д.) определяют только центральные органы, которые их собирают Местные органы могут взимать налоги только от имени и по поручению центральных органов власти Финансирование местных бюджетов происходит за счет государственного или за счет надбавок, вводимых к центральным налогам податків.

Налоговое законодательство иностранных государств, а также льготы, предоставляемые налогоплательщикам, определяют две категории субъектов налогообложения - резиденты и нерезиденты Резиденты - это предприятия, которые зарегистрированы в этом государстве, имеют расчетный счет, руководители их постоянно проживающих в этой стране Нерезиденты - это компании и фирмы иностранных государств или граждане, не проживающие постоянно в этой стране, но осуществляют в ней хозяйственно-финансовую деятельность Поэтому эти предприятия и отдельные граждане подпадут дают дополнительно под действие законодательства других государств есть налоговое законодательство имеет международный характер Особенно это касается государств Западной Европы, где распространена миграция населения, свободный ввоз и вывоз капитала В таком случае важное значение имеют двусторонние соглашения, заключаемые между государствами и регулируют налоговые отношения, в частности позволяют избежать двойного налогообложенияання.

Если предприятие является резидентом какого-либо государства, то налогообложению подлежат все его доходы, полученные как на территории государства, так и за ее пределами есть в данном случае не учитывается исключительно характ тер пребывания на территории государства плательщика налоговому.

Нерезидент, наоборот, платит налоги только с доходов, полученных на территории государства, или из источников, находящихся на ее территории Все доходы, полученные за пределами этого государства, от уплаты налогов в освобождаются (но только в этом государстве) есть сбор налогов происходит по принципу национальной принадлежности плательщика налоговомку.

Распределение налогоплательщиков по этому принципу позволяет избежать двойного налогообложения, но здесь сталкиваются национальные интересы разных стран Так, государства, в которых предприятия и граждане отр рифмуют часть доходов от деятельности за рубежом и от капиталов, которые также находятся за пределами государства, заинтересованные в разграничении юрисдикции по критерию резидентства страны в экономике яки х наибольший удельный вес принадлежит иностранным капиталам, заинтересованы в критерии юрисдикции на принципах нерезидентствева.

Сегодня в некоторых государствах существуют различия в правилах определения резидентства для различных компаний В большинстве из них эти проблемы устраняются с помощью такого критерия, как определение мисцезнахо одження центра фактического руководства.

Важное значение для системы налогообложения имеет понятия \"коммерческая деятельность\" и получения дохода от нее Как обычно, такой срок законом не устанавливается, он выводится, исходя из других законо одавчих документов государства (например, в США и Великобритании), а также из решений судов различных инстанций по разным делам в некоторых государствах (например, во Франции) выходят из разъяснений судебных орга нов В США, например, - это деловая активность, в Великобритании - любая торговля тощторгівля тощо.

Но в большинстве стран оно определяется как центр деятельности, связанной с получением прибыли Определение этого термина имеет важное значение при установлении налога на прибыль и объект обложения ния другими налогами.