Раздел 6 НАЛОГИ КАК СРЕДСТВО СТИМУЛИРОВАНИЯ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

61 Развитие инвестиционных процессов в мире в XX в

Развитие предпринимательства на современном этапе в Украине в значительной мере сдерживается отсутствием средств на развитие научно-технического прогресса и внедрение результатов в экономику Малый и средний биз снесут из-за специфики своей деятельности не может использовать большие средства на научные исследованияя.

К сожалению, в Украине процессы инвестирования течение длительного времени находились в стадии инертности Причинами этого были сокращения объемов производства, неэффективное использование основных фондов, приостановление процессов технического переоснащения т и обновления производства.

В мире, наоборот, эти процессы в период после 1945 г. получили широкого развития государства, которые до 1940 г. находились в стадии жесткого кризисного состояния (например, США), нашли возможности финансировать решение виток научно-технического прогресса, дальнейшего развития экономики и выхода из кризисного состояния Но нужно отметить, что темпы роста их экономики были ниже, чем в других странах Государства, н е имели катастрофических последствий в результате боевых действий (например, Великобритания), частично использовали свои средства для финансирования развития научно-технических исследований и разработок, а частично в - инвестиции других государств или отдельных физических лиц Темпы развития экономики этих государств были средними Третья группа государств, которые очень пострадали от боевых действий, имели катастрофические последствия (нап ад, Германия, Япония, Франция и др.), не имели собственных средств для финансирования развития научно-технического прогресса и могли развиваться только за счет инвестиций других государств При этом нужно опре начиты направления использования этих инвестиций Некоторые государства, которые затем объединились в государства так называемого социалистического лагеря, использовали эти средства на приобретение продуктов питания или товаров с поживание (главным образом, товаров легкой промышленности) Другое направление - использование инвестиций для развития производства: на научные исследования, разработки новых технологий (этим путем пошли Япония Германия) В результате экономики этих государств развивались быстрыми темпами, и через 10-15 лет они вошли в первую пятерку стран мир країн світу.

В это же время в этих странах создается новая концепция государственного регулирования и происходит формирование новых финансовых методов, среди которых кредитные и налоговые рычаги, которые позже стали главными и в инвестиционной политике государств дальнейшем инвестиционная политика стала индикатором экономического состояния государства, а ее колебания свидетельствуют о изменения совокупного спроса, а позже - объема национального произ водства и занятости населения В рамках налоговой и кредитной политики постоянно трансформируются системы различных экономических методов и льгот, направляются на стимулирование частной инициативы, пи Поддержка для развития предпринимательства, модернизацию производства, ускорения внедрения достижений научно-технического прогресса в промышленное производствво.
Одним из средств стимулирования компаний и фирм к инвестированию средств в основной капитал и расширения собственных расходов на проведение научно-технических исследований было применение налоговых льгот, особен бенно в 50-е годы XX века Это связано с различными причинами.

Во-первых, развитие налоговой политики осуществлялся под влиянием факторов, которые формировали развитие экономики государства, прежде всего на макроэкономическом уровне К ним прежде всего относятся ускорение темпе ов научно-технического прогресса, появление новых видов сырьевых ресурсов и альтернативных материалов, появление и использование ядерных энергоносителей, что существенно повлияло на перестройку отдельных отраслей пром исловости Одновременно начали развиваться различные направления теории налогообложения, сущность которых заключалась в том, что в условиях жесткой конкуренции на мировом рынке в национальных системах больше внимания стали уделять стимулирующим функциям налогов Как важнейший фактор влияния государства на ускорение развития научно-технического прогресса, расширения экспорта, внедрения экологических мероприятий, увеличение занятости населения использовались различные налоговые льготы, особенно когда государство было заинтересовано в развитии отдельных отраслей, предприятий, фирм Но при этом им не обеспечивался уровень прибыльно сти в среднем нормативном прибыли или стандартные условия деятельноості.

Во-вторых, в 50-70-е годы XX в начали уменьшаться расходы на научные исследования и опытно-конструкторские работы (НИОКР) из государственного бюджета Это объясняется тем, что отдача от них в большинстве где ержавних программ низкая На практике происходило только простое перекачки средств в различные научно-исследовательские институты и центры по бюджетным фондов государственных программ, которые были ориентированы на развитие отдельных направлений военных исследований Неэффективное использование бюджетных средств вызвало противодействие со стороны налогоплательщиковтків.

В-третьих, существенно сократилась заинтересованность частных компаний и фирм в получении государственных инвестиций Это объясняется тем, что в заключенных соглашениях обязательно указывается направление использования инвестиции ии, и тем самым очень сокращалась возможность свободного выбора направления исследования Кроме того, бурный научно-технический прогресс значительно сократил сроки морального износа новой техники и технологий, щ в повлияло на прямое регулирование инвестиционных процессов со стороны государствви.

дальнейшем большинство государств начала переходить от процессов технического перевооружения производства к экономическим методам поощрения частных фирм и предприятий, которые самостоятельно шли на эти расходы В этот же е период разрабатывается система стимулирования частного капитала к инвестированию в НИОКР Прежде вводились существенные льготы на налог на прибыли заок.

Все методы, которые применялись в большинстве стран с развитой рыночной экономикой, можно разделить на три группы:

• ускоренная амортизация оборудования и машин;

• инвестиционный налоговый кредит;

• стимулирование вложения средств в НИОКР

Ускоренная амортизация оборудования и машин Это действенный инструмент государственного регулирования темпов оборота основного капитала, распределения инвестиций по сферам общего производства Посредством повышения коэффициентов и сроков амортизации оборудования осуществляется уменьшение размера между налоговой и экономической амортизацией и при этом уменьшается размер налогооблагаемой прибыли Впервые этот метод был применен в США 1954 (подробнее этот вопрос был рассмотрен в разд 3. 3).

Инвестиционный налоговый кредит Он представляет собой финансирование государством капитальных вложений частного бизнеса, а фактически это налоговая скидка Главной целью его является стимулирование расширения парка оборудования и замена устаревшего Он н рассчитывается, как обычно, в процентах к стоимости оборудования и вычитается непосредственно из суммы налога на прибыль предприятия или налогооблагаемого дохода Особенно распространенным этот метод стал в энергетике и материалосберегающих технологиях Он непостоянный характер и применяется в зависимости от рынка и заинтересованности государства в развитии того или иного предприятия или гал узи Эта льгота способствовала введению в действие и в эксплуатацию нового оборудования и ма машин.

Стимулирование вложения средств в НИОКР Впервые этот метод был применен в США Его сущность заключается в том, что из налогооблагаемой прибыли или дохода фирмы изымаются и включаются как расходы те сме шти, которые тратятся на НИОКР В некоторых государствах (например, в Великобритании, Бельгии, Голландии, Швеции) эти средства включаются в расходы предприятия в полном объемеязі.

Применение налоговых льгот повлияло на существенное снижение доходной части местных и государственного бюджетов стран Некоторые корпорации начали использовать налоговую политику для определения своей эконо омического стратегии независимо от предыдущих направлений деятельности Поэтому руководство государств стало несколько менять политику предоставления льгот и применять принцип \"швейцарского сыра\" Все налоговые льготы концентрировались вокруг тех отраслей, которые, по мнению государства, имели приоритетное развитие К ним относятся электроника, автомобилестроение, ракетная промышленность, авиастроение, химическая промышленность т а другие отрасли экономики Но с другой стороны, такое отношение к отдельным секторам экономики создавало ситуацию экономического неравенства, отрицательно влияло на психологический настрой плательщикам в налогов и образовывало предпосылки к сокрытию доходов от налогообложения и другие злоупотреблениянші зловживання.

Поэтому в 80-х годах XX в начала проводиться политика стимулирования развития научно-технического прогресса, контактов предпринимателей и переоценка инвестиционных процессов на межотраслевом, межрегиональном и и международном уровнях Появилась необходимость в стимулировании новых фирм, которые осуществляли и реализовывали новые разработки на стыке различных сфер производства и деятельности Кроме того, были введены личные льготы на производственное инвестирование, практически полностью отменен инвестиционный налоговый кредит, произошла смена ставок ускоренной амортизации Главным направлением проведения инвестиционной политики в ае стимулирования научно-исследовательской деятельности компаний Начал налаживаться тесная связь научно-исследовательских центров и университетов с различными компаниями и этот процесс поощрялся в большинстве государств Появилась такая льгота, как опытный налоговый кредит, суть которой заключалась в том, что предприятия могли отсчитывать с налогооблагаемого дохода определенную долю от суммы прироста собственных расхода т на НИОКР по сравнению с предыдущим периодом Появилась система льгот при налогообложении новых особых направлений научно-технической деятельнояльності.

тем в развитых странах мира больше внимания стали уделять фундаментальным исследованиям Но с учетом того, что они имеют относительно длинный период окупаемости, вложения средств в эти ис ния имеют небольшой удельный вес Например, в США из всех средств, которые вкладывались в научные исследования, только 19% приходятся на фундаментальные исследования, во Франции - 9%, в Великобритании - 13%, у Швеции - 8% Особенностью этих исследований является тот факт, что они проводятся в основном в вузовских лабораториях, поэтому с этой целью большинство стран для стимулирования инвестиций в фундаментальные исслед ения увеличивает количество и перечень налоговых льгот Так, в США существенно расширены льготы для промышленных предприятий и компаний, которые заключают сделки на исследовательские проекты с университетами (например, в ведома новая налоговая скидка с налога на прибыльток).

В то же время начали создаваться научно-исследовательские партнерские объединения, т.е. корпоративные фонды финансирования НИОКР на основании доходов, полученных от промышленных фирм, корпораций и предприятий, а также отдельных физических лиц В состав таких объединений входит основной партнер, которым может быть либо университет или промышленное предприятие, и несколько \"ограниченных\" партнере; партнерів.

Одной из налоговых льгот также стимулирования частных инвестиций в акции Так, налоговая скидка предоставляется для отдельных видов инвестиций

В разных государствах действует система \"щадящего налогообложения\" малого бизнеса Так, в большинстве стран устанавливается единая на государственном уровне ставка налога на прибыль Но для малых предприятий налогообложении ния может осуществляться по индивидуальной ставке подоходного налога на совокупный доход владельца предприятия, а уровень индивидуальной ставки значительно ниже, чем ставка налога на прибыль предпри т підприємств.

Особое внимание в 80-90-х годах начали уделять вновь образованным акционерным обществам Для них применялась льгота по истечении одного или двух лет работы это предприятие вообще не платило или платило только частично налог на прибыли зак.

В это же время особого внимания заслуживала и профессиональная подготовка специалистов Для этого из налогооблагаемой прибыли видраховувався определенный процент суммы прироста затрат предприятия на профессиональное н обучение, подготовку и переподготовку кадров в тех регионах, где был высокий уровень безработицы, расходы на подготовку и переподготовку кадров высчитывались из налогооблагаемой прибылику.

В некоторых странах начали применять льготу при экспорте капитала Так, предприятиям, образуют филиалы за рубежом, можно было в течение 3-6 лет включать расходы на риск в состав расходов в опред Ачэн пределах в процентах к вложенному капиталу и таким образом уменьшать часть дохода, которая облагается Кроме того, проводится стимулирования инвестирования в сельское хозяйство и в сельскохо осподарське машиностроения основном применяется ускоренная амортизация, когда сначала норма и сумма амортизационных отчислений выше, чем в последующие периоды Это позволяет уменьшить в этот период д охид до налогообложения (или прибыль) и стимулировать обновление сельскохозяйственной техники В некоторых государствах (США, Франции, Великобритании) действует порядок, когда фермер, который принимает участие в государственных аграрного них программах, имеет возможность задерживать уплату налога на прирост капиталовложений до завершения инвестиционного процесса Таким образом, размер налога ежегодно уменьшается на процент инфляции, и йог в сумма распределяется равномерноірніше.