25 Анализ резервного капитала, специальных фондов и резервов

В состав собственного капитала банка входят резервный капитал и другие специальные фонды и резервы Прежде чем начать анализировать указанные составляющие элементы собственного капитала банка, необходимо выяснить их экономическую сущность, порядок формирования и использования Зауува жимое, что действующим законодательством регулируется порядок создания и использования только уставного и резервного капитала Другие фонды, предназначенные для расширения материально-технического обеспечения дея сти банка, решение социальных вопросов и материального стимулирования его работников, банки имеют право создавать самостоятельно с учетом требований (если они есть) действующего законодательстваа.

Резервный капитал формируется в процессе последующей деятельности банка Он предназначен для покрытия непредвиденных убытков по всем статьям активов и внебалансовых обязательств Наличие резервного капитала обеспечивает финансовую устойчивость банка, который, в свою очередь, положительно влияет на повышение его платежеспособности и уменьшает вероятность банкротства банка банку.

Резервный капитал формируется в порядке, установленном общим собранием участников (учредителей, акционеров) Однако размер резервного капитала и ежегодных отчислений в него не могут быть меньше, чем это установлено законод ных Речь идет о том, что минимальный размер резервного капитала не может быть менее 25% регулятивного капитала (но не менее 25% зарегистрированного уставного капитала), а размер отчислений - менши м 5% чистой прибылиbsp;% чистого прибутку.

Если деятельность банка создает угрозу интересам вкладчиков и других кредиторов банка, то НБУ имеет право требовать от банка увеличения размера резервного капитала и ежегодных отчислений в него

Если в результате деятельности банка размер регулятивного капитала уменьшился до суммы меньше, чем размер уставного капитала, то ежегодные отчисления в резервный капитал банка должны составлять 10% чистой прибыли банка до достижения ими размера 35% от уставного капитала банкталу банку.

Когда резервный капитал достигает установленного размера, то отчисления в него прекращаются в случае использования средств из резервного капитала отчисления от чистой прибыли на его формирование я возобновляются Заметим, что использование средств резервного капитала должно быть целевым, т.е. соответствовать его назначению, а также оформлено надлежащим образом, в частности, решением правления банкку.

Важно оценить обоснованность установленного минимального размера резервного капитала, выполнения или невыполнения банком этого требования Целесообразно учесть при этом стратегию и тактику, которую проводит ь банк в своей деятельности, а также действующее налоговое законодательство Следует разобраться в причинах, которые повлияли как на выполнение, так и невыполнение банком требования по минимальному размеру резервного капи талую В последнем случае причины могут быть разные, например: банк был недавно создан и не успел получить прибыль, который позволил бы сформировать установлен резервный капитал; банк резко увели шил размер уставного капитала, что привело сейчас к нарушению оптимального соотношения; банк пренебрегает требования по формированию резервного капитала; банк значительную часть средств резервного ка питалу направил на покрытие убытков от своей деятельности, у банка ухудшилось качество активов тощощо.

Актуальным является вопрос о размере отчислений от чистой прибыли в резервный капитал банка Ускоренные размеры отчислений с целью быстрого создания резервного капитала могут существенно снизит ити размер прибыли, используемой на выплату дивидендов Это негативно отразится на стоимости акций и дальнейшем формировании уставного капитала банка Слишком низкие размеры отчислений от пр ибутку увеличат срок формирования резервного капитала и могут негативно повлиять на финансовую устойчивость банка Поэтому банки, исходя из своих собственных потребностей, применяют, как правило, смешанный поря док формирования резервного капитала, когда в течение нескольких лет осуществляются повышенные размеры отчислений от прибыли, а затем устанавливаются умеренные или небольшие размеры отчислений до достижения установленной величины этого капиталталу.

Учитывая вышесказанное, обобщенный анализ резервного капитала банка можно делать в такой последовательности (табл. 24)

Таблица 24 Анализ резервного капитала банка

Из данных табл 24 следует, что фактический размер резервного капитала не превышает 3% от размера зарегистрированного уставного капитала и 2% регулятивного капитала регулятивный капитал является расчетной й величиной, связанной с изменением рискованности банковской деятельности, другими факторами Вместе с тем абсолютный размер резервного капитала увеличился за счет распределения чистой прибыли в размере, в становлении законодательством за отчетный период других источников пополнения резервного капитала и использования его средств не произошлоів не відбулося.

Компонентом собственного капитала является общие резервы, которые создаются для возмещения возможных непредвиденных рисков Речь идет о том, что в состав собственного капитала включаются резервы, созданные д для покрытия не обнаруженных в настоящее время ущерб Эти резервы могут свободно использоваться для покрытия убытков, материализуются со временем, в будущем Резервы, созданные под обнаружено ухудшение я кости определенных видов активов или признанных обязательств, не должны входить в состав собственного капитала банка Общие резервы формируются по решению и в порядке, определенном высшим органом управления б Анку с учетом требований действующего законодательства Отчисления в таких резервов осуществляется из чистой прибыли банкбанку.

В состав собственного капитала банка входят специальные фонды и резервы Согласно действующему законодательству банки имеют право создавать специальные фонды, предназначенные для расширения и развития банковской деятельности и ее материально-технической обеспеп ечености, решение вопросов материального стимулирования работников и социального развития коллектива банка Количество, название, порядок создания, формирования и использования таких фондов устанавливаются общим собранием участников (учредителей, акционеров) с учетом требований действующего законодательства Источником формирования специальных фондов является чистая прибыль банкку.

Собственный капитал банка включает такой компонент как результаты переоценки отдельных активов, в частности основных средств и нематериальных активов Резервы переоценки возникают двумя способами Во-первых, в некоторых странах банкам разрешается время от времени с изменением рыночной стоимости проводить переоценку своих фиксированных активов Такие переоценки отражаются в балансе банка как резерв переоценки Во друг е, нереализованная стоимость \"скрытых\" резервов переоценки может входить в баланс в результате долгосрочного владения некоторыми активами, отраженными в балансе по исторической стоимости их приобрете нання.

Осуществляя анализ указанного элемента собственного капитала, следует учитывать действующий порядок переоценки Согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» объект основны ных средств переоценивается, если его остаточная стоимость значительно (более чем на 10%) отличается от справедливой стоимости на дату баланса По Положению (стандарту) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные и активы »переоценка нематериальных активов может осуществляться банками по справедливой стоимости на дату составления баланса Переоценка подлежат только нематериальные активы, по которым существует активный и рынок Если банк осуществил переоценку объектов группы нематериальных активов, то в дальнейшем они подлежат ежегодной переоценке Переоцененная первоначальная стоимость и сумма износа объекта основных средств признается ся умножением первоначальной стоимости и суммы износа объекта основных средств на индекс переоценки, который определяется делением справедливой стоимости объекта, который переоценивается, на его остаточную стои во Переоцененная первоначальная стоимость и износ объекта нематериальных активов определяются аналогичноогічно.

Сумма дооценки остаточной стоимости объекта основных средств или нематериального актива включается в состав дополнительного капитала, а сумма уценки - в состав расходов в следующих случаях

• Превышение суммы предыдущих уценок над суммой предыдущих дооценок остаточной стоимости объекта основных средств или нематериального актива при очередной дооценке стоимости этого объекта основных средстве ов или нематериального актива включается в состав доходов отчетного периода с отражением разницы между суммой очередной (последней) дооценки остаточной стоимости объекта основных средств или нематериального альных активов и указанным превышением в составе другого дополнительного капитала
• Превышение же суммы предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости объекта основных средств или нематериальных активов при очередной уценке остаточной стоимости этого объекта осно овних средств или нематериального актива направляется на уменьшение другого дополнительного капитала с включением разницы между суммой очередной (последней) уценки остаточной стоимости объекта основных средс ов или нематериальных активов и указанным превышением в расходы отчетного периода В случае выбытия объектов основных средств или нематериальных активов, которые ранее были переоценены, превышение сумм по передних дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта основных средств или нематериальных активов включается в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением в налогового капиталу.

Подытоживая сказанное, можно обобщены результаты анализа специальных фондов и резервов отразить в таблице, форма которой приведена ниже (табл. 25)

Данные табл 25 свидетельствуют о том, что доля общих резервов и специальных фондов в совокупном капитале банка незначительная То же самое можно сказать и о результатах переоценки за отчетный период д это объясняется, в частности, тем, что прибыль банка составила незначительную сумму, а увеличение совокупного собственного капитала объясняется новой эмиссией ак емісією акцій.

Таблица 25 Анализ специальных фондов и резервов, входящих к собственному капиталу банка