ГЛАВА 3 АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ БАНКА

Тема 10 АНАЛИЗ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ БАНКА

101 Значение, задачи и информационное обеспечение анализа доходов и расходов банка

Финансовое состояние банка характеризуется такими показателями, как доходы, расходы, прибыль (убыток) - разница между доходами и расходами, чистая прибыль - после уплаты налога С целью выявления резерва рвов рост доходности банковской деятельности как источника формирования банковского капитала, обеспечивает стабильность финансового положения банка, осуществляется комплексный анализ его доходов и вы расходов Задачей такого анализа являетсяє:

• определения постатейной структуры доходов и расходов и их динамики;
• оценка выполнения финансового плана или бизнес-плана по показателям доходов и расходов;
• выявление факторов и определение степени их влияния на изменение доходов и расходов;
• коэффициентный анализ доходов и расходов;
• анализ и оценка уровня доходности банка и разработка мероприятий по использованию резервов повышения доходности банковской деятельности;
• анализ и оценка соотношения активов, пассивов, доходов и расходов в целях прогнозирования финансового состояния коммерческого банка

Поэтому сегодня актуальным является разработка методов оценки, сопоставления и отбора данных, характеризующих результативность деятельности банка, полученных из различных источников для информационного обеспечения анализа доходов и расходов можно использовать все виды директивной, нормативной, учетной, финансовой, статистической, справочной и методической информации Но базовой информации для финансового анализа являются данныеі отчета о финансовых результатах, отражающий величину доходных и расходных статей, сгруппированных по их характеру и основным направлениям; баланса (с примечаниями), который раскрывает наличие и направления размещения финансовых ресурсов банка на фиксированный момент времени; финансового плана, или бизнес-плана, коммерческого банка относительно ожидаемых доходов и расходов периода, анализируется

Согласно законов Украины «О Национальном банке Украины» (1999) и «О банках и банковской деятельности» (2000) финансовая отчетность банков составляется на основании Инструкции о порядке регулирования деятельности банков в Украине, утвержденной Постановлением НБУ от 28 августа 2001; г № 368 (с изменениями и дополнениями) и Инструкции о составлении годового финансового отчета банков Украины, утвержденной Постановлением НБУ от 26 декабря 2001 г. № 545 (с изменениями и дополнениями) К ск кладу банковской отчетности относятся: балансовый отчет, отчет о финансовых результатах, а также ряд приложений к этим отчетам, в которых приведена информация о структуре активов, обязательств и собственных сме тов банка, риски, качество кредитного портфеля, а также о других показателях, которые являются очень важными для характеристики финансового состояния банка Наличие таких приложений позволяет отразить отчетность в краинские банков на уровне международныхрівні міжнародних стандартов бухгалтерского учета и отчетности Благодаря этому финансовая отчетность удовлетворяет требования пользователей информации вне банка (акционеров, клиентов и партнеров банка, НБУ, финансовых органов) Взаимосвязь между балансом и отчетом м о финансовых результатах проявляется в том, что активы баланса генерируют основную часть операционных доходов, а пассивы - операционных расходов, на анализе которых основывается оценка эффективности бы анкивськои деятельности Для более детального анализа финансовых результатов деятельности банка (в том числе доходов и расходов) как информационный источник могут быть использованы данные отчета о движении денежными х средств и отчета о собственном капитале банка, а также данные аналитического и синтетического учетаіку.

Согласно требованиям нормативных актов НБУ назначению финансовой отчетности банков является создание базы данных, которая позволит реально оценить показатели ликвидности, платежеспособности и доходности ба анкив и на этой основе определить их финансовое состояние - как комплексное понятие, отражающее различные направления банковской деятельно.

Статьи отчета о финансовых результатах содержат информацию по следующим направлениям:

• процентные доходы и расходы включают доходы по кредитам или депозитам, по ценным бумагам на продажу и по долговым ценным бумагам и другими процентными финансовыми инструментами или расходы, связанные с ними;
• комиссионные доходы и расходы включают доходы от операций, связанных с ведением счетов и кассовым обслуживанием, с иностранной валютой и банковскими металлами, от других предоставленных или полученных услуг, или расходы, сто осуються указанных операцийацій;
• дивидендный доход от ценных бумаг, учитываемых в третьем классе Плана счетов бухгалтерского учета (ценные бумаги на продажу и инвестиционные ценные бумаги - аналитический счет балансовый 6300);
• чистый торговый доход включает результат от торговли иностранной валютой и ценными бумагами, учитывая резервы под обесценение ценных бумаг на продажу;
• общеадминистративные расходы содержат расходы на содержание и эксплуатацию основных средств, нематериальных активов, амортизации, убыток от продажи основных средств, операционный лизинг, расходы на охрану, уплату обязательных х платежей (кроме налога на прибыль) и др.;
• расходы на персонал содержат заработную плату, расходы на социальное обеспечение, обязательные начисления премии, вознаграждения и т.д.; отдельной статье отражается средняя численность работников банка в течение года;
• расходы на безнадежные и сомнительные долги включают отчисления в резервы на покрытие рискованных активов (по кредитам, ценными бумагами, дебиторской задолженности и т.д.);
• непредвиденные доходы и расходы включают доходы или расходы, возникшие в связи с событиями или операциями, отличающихся от обычной деятельности банка и не являются регулярными, включая подоходный налог на них

Важнейшим принципом международных стандартов учета и отчетности является принцип открытости (прозрачности) Согласно нормативным актам Национальный банк Украины установил порядок публикаций ко омерцийнимы банками в средствах массовой информации отчетности о своей деятельности и предоставления ее в НБУ Предполагается последовательное расширение состава данных, публикуются банками, и повышения их к достоверноститі.

Для получения основательной оценки финансового состояния банка рекомендуется проанализировать не только баланс и материалы отчетности самого банка, но и провести исследование рынка, оценить ты конкурентов, провести анализ финансового состояния заемщиков и др. Кроме того, возможности финансового анализа шире, когда они базируются на построении различного вида экономико-статистических и математических политических моделей связи, а также обобщающих характеристик структуры и динамики В отношении каждого раздела баланса и отчета о финансовых результатах, то должны быть рассчитаныі:

• относительные величины, характеризующие долю отдельных статей в общем объеме группы направлений, анализируется;
• показатели динамики (абсолютный прирост, темпы роста, темпы прироста);
• показатели, характеризующие влияние изменения суммы средств по каждому направлению на общее изменение объема группы направлений, анализируются; как сводную характеристику интенсивности изменений можно использовать интегральные показатели структурных сдвигов, в частности квадратичный коэффициент абсолютных структурных сдвигов и индекс отличий.

Оценка финансового состояния банка базируется на анализе доходов и расходов с использованием таких методов финансового анализа:

а) горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждого направления доходов или расходов с предыдущим периодом;

б) вертикальный (структурный) анализ - определение структуры отдельных видов, групп или видов доходов и расходов с определением влияния каждого фактора на результат в целом;

в) трендовый анализ - сравнение каждой позиции доходов или расходов коммерческого банка с совокупностью предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики выбранного показателя; анализ осуществляется на основе фактических данных за прошлые годы, в зарубежной практике используется период продолжительностью не менее трех летоків;

г) анализ относительных коэффициентов - расчет соотношения между отдельными позициями активов, пассивов, доходов и расходов или направлениям различных форм отчетности с целью определения взаимосвязей между п показателямиками.

Целесообразно использовать для анализа доходов и расходов такие относительные показатели:

• коэффициенты распределения, определяют, какую часть от группы абсолютных показателей составляет тот или иной абсолютный показатель финансового состояния;
• коэффициенты корреляции, которые определяют отношение между различными по сути абсолютными показателями финансового состояния или их линейными комбинациями, имеющих различную экономическую значимость

Совокупность таких приемов анализа позволяет осуществить количественное и качественное оценки доходов и расходов банка

Следовательно, значение анализа доходов и расходов коммерческого банка заключается в эффективном управлении его доходностью, т.е. в выявлении резервов роста прибыльности банковской деятельности и формирование ни предложений по использованию выявленных резерве.