Тема 10 АУДИТ АКТИВОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

101 АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С СРЕДСТВАМИ В КАССЕ

Операции по движению денежных средств подлежат сплошной проверке Осуществляя аудит кассовых операций, следует руководствоваться Положением о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержден ним постановлением Правления Национального банка Украины от 19022001 № 72 Настоящее Положение распространяется на всех юридических лиц (кроме банков и предприятий связи) независимо от формы собственности и вида деятельно сти, а также на физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности без создания юридического лица Предприятия и индивидуальные предприниматели, имеющие текущие счета в банке, обязаны хранить св й средства в учреждениях банков Наличные, которую они получают из собственных текущих счетов, должна расходоваться исключительно на определенные в чеке цели Расчеты наличностью предприятий всех форм собственности, а также инд ивидуальних предпринимателей с гражданами должны проводиться с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров, кассового или товарного чека, квитанции, договора купли-продажи, актов закупки, выполненных ния работ (оказания услуг) или других документов, удостоверяющих факт покупки товара, выполнения работы, оказания услугпослуги.

Лимиты остатка наличных в кассе устанавливаются всем предприятиям, имеющим счета в учреждениях банков и осуществляют кассовые операции наличными Лимит остатка наличности в кассе для каждого предприятия ус овлюють коммерческие банки по месту открытия счета с учетом режима работы предприятия, удаленности его от учреждения банка, размера кассовых оборотов, установленных сроков и порядка сдачи к АСУ выручки (поступлений) и графика заезда инкассаторав.

Порядок установления лимитов остатка наличности в кассе регулируется Инструкцией об организации работы по наличному учета учреждениями банков Украины, утвержденной постановлением Правления Национального банк ку Украины от 19022001 № 669.

Всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличности в кассе предприятия обязаны сдавать в порядке и в сроки, установленные учреждением банка для зачисления на их счета Кассовые операции оформляю ются документами, типовые формы которых утверждены приказом Министерства статистики Украины (Госкомстата) от 150296 № 5 51.

Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным О приеме денег выдают квитанцию ??за подписью г главного бухгалтера или лица, им уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Выдача наличности из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным платежным (расчетно-платежным) ведомостям Документы на выдачу денег должны быть подписи ни руководителем и главным бухгалтером предприятия или лицами, ими уполномоченными.

Кроме Положения о ведении кассовых операций аудитор использует нормативные документы, утвержденные соответствующими министерствами и ведомствами, первичные документы по приемке и выдаче наличных, кассовый е книги и отчеты кассира, книги аналитического учета ценностей, хранящихся в кассе, учетные регистры по счету 30 \"Касса\" и для встречной проверки по счета 31 \"Счета в банках\", субсчетам к нему 311 \"Текущие счета в национальной валюте\", 312 \"Текущие счета в иностранной валюте\", 313 \"Прочие счета в банке в национальной валюте\", 314 \"Прочие счета в банке в иностранной валюте\", 33 \"Др и средства \", субсчета 331\" Денежные документы в национальной валюте \", 332\" Денежные документы в иностранной валюте \", 333\" Денежные средства в пути в национальной валюте \", 334\" Денежные средства в пути в иностранную ной валюте;Грошові кошти в дорозі в національній валюті", 334 "Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті".

Аудит кассы проводят в такой последовательности: инвентаризация кассы, проверка соблюдения Положения о ведении кассовых операций, документальная проверка приходных и расходных кассовых операций

Однако при аудиторской проверке проведения инвентаризации не относится к числу обязательных процедур, которые использует аудитор для подтверждения достоверности данных, числящихся по статье

\"Касса\" актива баланса Аудитор в данном случае может воспользоваться результатами внутреннего контроля

Следует также учесть, что наличные в иностранной валюте записывают в акт инвентаризации с указанием названия и суммы в пересчете на украинские гривны по курсу Национального банка Украины

ходе документальной проверки кассовых операций аудитор использует следующие документы:

* № КО-1 \"Приходный кассовый ордер\";

* № КО-2 \"Расходный кассовый ордер\";

* № КО-3 и КО-За \"Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов\";

* № КО-4 \"Кассовая книга\";

* № КО-5 \"Книга учета принятых и выданных кассиром денег\", документы безордерного оформления приемки и выдачи денег, учетные регистры, Главную книгу и балансы на соответствующие даты по счету 30 \" \"Касса\" тощquot;Каса" тощо.

Особое внимание аудитора должно быть сосредоточено на правильности оформления кассовых документов: есть ли на каждом документе расписки получателей денег, или погашаются кассовые документы (приходные -ш Тампе \"Получено\", расходные - \"Оплачено\") с указанием даты, нет подчисток и исправлений

При проверке отчета кассира и приложенных к нему документов аудитор сопоставляет номера последних приходных и расходных кассовых ордеров, приложенных к отчету, с записями в журнале регистрации, что об убедиться в полноте учета последних кассовых операций Если обнаруживается различия в сумме или нумерации ордеров, выясняют причины Чтобы проверить, как соблюден установленный лимит остатка средств и в кассе, необходимо сопоставить фактические остатки денег на отдельные даты и в среднем за месяц с лимитом остатка При подсчете фактических остатков денег в кассе изымается наличные, предназначена для вып латы заработной платы, пособия по временной нетрудоспособности, пенсий и премиимій.

Как правило, проверка кассы проводится не реже одного раза в квартал Оперативный контроль за остатком денег в кассе осуществляется на основании отчетов кассира

Использование наличных по целевому назначению проверяют сопоставлением данных о получении в банке денег с данными об их расходовании (балансовым методом, т.е. остаток на начало со счета 30 \"Касса\" плюс оборот по дебету по этому же счету и минус оборот по кредиту) Для этого используют данные отчетов кассира с приложенными документами, данные учетных регистров по дебету и кредиту счета 30 \"Касса\" и журнала регистрации приходных и расходных кассовых документеих касових документів.

Своевременность и полноту внесения в банк неиспользованных денежных сумм проверяют путем сопоставления даты и суммы зачисления денег на счет согласно выписке банка с датой окончания массовой выпл латы денег, указанной в разрешительном надписи на платежных ведомостях, и депонирования заработной платы и других невыплаченных сумм, а также с датой и суммой оприходования денег в кассу по другим поступаю нием.

Проверяя кассовые операции, необходимо установить их законность, достоверность и хозяйственную целесообразность

Особенно тщательно анализируют полноту и своевременность оприходования в кассу денег, полученных из банка Полноту и своевременность оприходования денег в кассу, полученных с текущих счетов предприятий в банка, устанавливают путем встречной и взаимной сверки данных банковских выписок со счетов предприятий, корешков чековых книжек, приходных кассовых ордеров и записей в кассовой книгеі.

Чековые книжки, корешки использованных чеков и неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их потери Испорченные чеки с надписью «Аннулировано» следует сохраняется ать подклеенными к корешков чекиінців чеків.

Запрещается: доверять хранения чековых книжек другому лицу, в частности кассиру, который получает по чекам наличные в банке, а также подписывать незаполненные чеки; выписывать чеки на предъявителя (имеют ис ористовуватися только именные чеки.

Чтобы убедиться в полноте оприходования денег за реализованные товарно-материальные ценности, следует проверить отчеты об их движении и записи по счетам учета их реализации При этом кредитные с записи по счету реализации (за наличные) сопоставляют с дебетовыми записями по счету кассы В случае разногласий следует проверить сущность указанных операций и установить причины отклонений На каждом предприятии материальные ценности должны выдаваться только при наличии на накладной поставленного кассой штампа «Оплачено» Наличные за проданные товары или оказанные услуги должна сдаваться в кассу предприятия К витанция выдается за подписями главного бухгалтера и кассиралтера і касира.

ходе аудита правильности выплаты денег по платежным ведомостям следует выборочно установить, все записанные в расчетно-платежные ведомости лица практически работали на предприятии и нет ли числе подставных лиц, на которых выписывается заработная плата с целью ее присвоения Такие факты выявляют путем сверки данных ведомости на выплату заработной платы с показателями учета личного состава и табелей, с приказами о зачислении на работу и увольнении, с данными первичных документов о начислении заработной платы Следует также проверить итоги в платежных ведомостях, так как нери ГКО допускаются факты умышленного завышения итогов в графе \"К выдаче на руки\" на предполагаемую сумму присвоения Здесь необходимо обратить внимание на величину выплаченных сумм отдельным лицам с последующей проверкой их реальности, подлинность подписей лиц, получивших деньги, на дописанные суммы, подчистки, неоговоренные исправления, некачественное оформлены поручения тощоручення тощо.

Во всех ведомостях следует проверить подлинность (аутентичность) подписей получателей денег Для этого подписи в одних ведомостях сопоставляют с подписями в других, особое внимание обращают на исправление ния и подчистки В отдельных случаях следует опросить получателей денег, что позволяет выявить поддельные подписи, а порой и подставных и вымышленных осиіб.

Отдельно проверяют правильность уплаты и полноты оприходования квартирной платы и оплаты коммунальных услуг и других поступлений, для чего пользуются способам встречной проверки и взаимного зверя яння операций, принимают письменные и устные объяснения у должностных и материально ответственных оси.

Осуществляя аудит кассовых операций, следует проверить правильность подсчета оборотов по прибыли и расходом в кассовых отчетах, определения остатков на конец отчетного периода и переноса их с одной страницы на другую и соответствие остатка счета 30 \"Касса\" по отчету кассира на конец месяца остатку по счету 30 «Касса» в Главной книгеot; у Головній книзі.

Контролируя кассовые операции, следует установить соответствие корреспонденции счетов действующим положениям и правилам ведения бухгалтерского финансового учета Для этого отчеты кассира и приложенные к ним д документы сопоставляют с данными регистров бухгалтерского учетау.

Изучая факты поступления денег на текущие счета в банках, следует проверить правильность и полноту обеспечения их по выпискам банка, бухгалтерскими регистрами и отчетами кассира

При проверке правильности списания средств со счета в банке особое внимание целесообразно обратить на своевременность и полноту оприходования и целевого использования наличности, полученной в банке

На основании данных акта инвентаризации кассы и группировочных ведомостей нарушений кассовой дисциплины составляют соответствующий раздел аудиторского отчета (заключения), где отображаются установленные факты судьба лекарств в организации и ведении кассовых операций со ссылкой на прилагаемые к аудиторского отчета (заключения) группировочные сведения нарушений и аналитические таблиц.